【文章內(nèi)容簡介】 營業(yè)額適用稅率差額計稅營業(yè)額減去準(zhǔn)予扣除金額后的余額應(yīng)納稅額＝（營業(yè)額－準(zhǔn)予扣除金額）適用稅率組成計稅價格計稅組成計稅價格組成計稅價格＝營業(yè)成本或工程成本（1+成本利潤率）247。（1－營業(yè)稅稅率）應(yīng)納稅額＝組成計稅價格適用稅率　?。ㄋ模I業(yè)稅征收管理　　　　一般規(guī)定：納稅人收訖營業(yè)收入款項或取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天（簽訂書面合同的，為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天）?！　【唧w規(guī)定：情形納稅義務(wù)發(fā)生時間轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或銷售不動產(chǎn)，采取預(yù)收款方式的收到預(yù)收款的當(dāng)天提供建筑業(yè)或租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的將不動產(chǎn)或土地使用權(quán)無償贈送他人的不動產(chǎn)所有權(quán)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天自建建筑物后銷售的銷售建筑物并收訖營業(yè)收入款項或取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天自建建筑物對外贈與建筑物產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天　　【例題多選題】下列關(guān)于營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間的陳述中，正確的是（?。??！　?，為該建筑物建成的當(dāng)天　　，為收到預(yù)收款的當(dāng)天　　　　，為銷售自建建筑物取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天　『正確答案』BCD『答案解析』選項A，自建建筑物對外贈與，為該建筑物產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天?！　　　I業(yè)稅的納稅期限分別為5日、10日、15日、1個月或1個季度。不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅?！　∫?個月或1個季度為一期納稅的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅；以5日、10日、15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，次月15日內(nèi)申報繳納，并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。　　情形納稅地點提供應(yīng)稅勞務(wù)機(jī)構(gòu)所在地或居住地（建筑業(yè)勞務(wù)在應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地）轉(zhuǎn)讓、出租土地使用權(quán)土地、不動產(chǎn)所在地銷售不動產(chǎn)土地使用權(quán)、出租不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓除土地使用權(quán)外的其他無形資產(chǎn)機(jī)構(gòu)所在地或居住地出租動產(chǎn)　　【例題多選題】根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，納稅人銷售不動產(chǎn)，其申報繳納營業(yè)稅的地點是（?。！赫_答案』A　　 　 　　四、企業(yè)所得稅　?。ㄒ唬┢髽I(yè)所得稅的概念　　新的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》于2007年3月16日第十屆全國人民代表大會第五次會議通過，自2008年1月1日起施行?！　。ǘ┢髽I(yè)所得稅納稅人和征稅對象　　，統(tǒng)稱企業(yè)?！　€人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅納稅人?！　?。　　居民企業(yè)承擔(dān)全面納稅義務(wù)，就其來源于我國境內(nèi)外的全部所得納稅。　　非居民企業(yè)承擔(dān)有限納稅義務(wù)，一般只就其來源于我國境內(nèi)的所得納稅?！　。ㄈ┢髽I(yè)所得稅稅率納 稅 人稅率備 注居 民25%　非居民在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所取得的所得與該機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系取得的所得與該機(jī)構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系20%預(yù)提所得稅，以支付人為扣繳義務(wù)人在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所　　 　　【例題多選題】以下各類企業(yè)適用25%企業(yè)所得稅稅率的是（?。?。　 　、場所的非居民企業(yè)　　、場所但取得的所得與該機(jī)構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)『正確答案』AB『答案解析』企業(yè)所得稅的稅率25%適用對象為居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)?！　。ㄋ模?yīng)納稅所得額的計算　　計算公式：應(yīng)納稅所得額＝納稅年度的收入總額－不征稅收入－免稅收入－扣除項目－允許彌補(bǔ)的以前年度虧損　?。ㄎ澹?yīng)納稅額的計算　　計算公式：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額適用稅率－稅法規(guī)定減免和抵免的稅額　　：指企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入?！　“ㄤN售貨物收入，提供勞務(wù)收入，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，利息收入，租金收入，特許權(quán)使用費(fèi)收入，接受捐贈收入，其他收入?！　。褐覆粚儆谄髽I(yè)營利性活動帶來的經(jīng)濟(jì)利益、不負(fù)有納稅義務(wù)并不作為應(yīng)納稅所得額組成部分的收入?！　“ㄘ斦芸?、依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金、國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入?！　　纠}單選題】（2011年）下列收入中，屬于企業(yè)所得稅不征稅收入的是（?。??！　?　　 　　 　　『正確答案』C『答案解析』企業(yè)所得稅不征稅收入包括財政撥款、依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金、國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入?！　　　。?）準(zhǔn)予扣除項目基本規(guī)定：企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出?！　。?）公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除?！　　纠}判斷題】捐贈支出可以在計算企業(yè)所得稅前全額予以扣除。（?。　　赫_答案』　?。?）不得扣除項目：向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項；企業(yè)所得稅稅款；稅收滯納金；罰金、罰款和被沒收財物的損失；非公益性捐贈和超過稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的公益性捐贈；贊助支出；未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；與取得收入無關(guān)的其他支出?！　　纠}判斷題】稅收滯納金和贊助支出不得在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時從收入總額中扣除。（?。赫_答案』√　?。?）企業(yè)按規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。　?。?）企業(yè)按規(guī)定計算的無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除?！　。?）企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除?！　。?）企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。　?。?）納稅人發(fā)生年度虧損的，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年?！　?年內(nèi)不論是盈利或虧損，都作為實際彌補(bǔ)期限計算?！　　纠}單選題】（2011年）甲公司2010年度實現(xiàn)利潤總額為500萬元，無其他納稅調(diào)整事項，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核實的2009年度虧損額為380萬元，該公司2010年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額為（?。┤f元?！　?　　 　　 　　『正確答案』B『答案解析』該公司2010年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額＝（500380）25%＝30（萬元）。　?。┢髽I(yè)所得稅征收管理　　　?。?）居民企業(yè)：　　以企業(yè)登記注冊地為納稅地點?！　〉怯涀缘卦诰惩獾模詫嶋H管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點?！　【用衿髽I(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計算并繳納企業(yè)所得稅?！　。?）非居民企業(yè)：　?、僭谥袊硟?nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，來源于中國境內(nèi)所得與該機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的，以機(jī)構(gòu)、場所所在地為納稅地點?！　、谠谥袊硟?nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，或雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，由扣繳義務(wù)人代扣代繳企業(yè)所得稅，以扣繳義務(wù)人所在地為納稅地點?！　、蹜?yīng)由扣繳義務(wù)人扣繳的所得稅，扣繳義務(wù)人未扣繳的，由納稅人在所得發(fā)生地繳納?！　?　　【例題多選題】以下有關(guān)企業(yè)所得稅納稅地點說法正確的是（?。?。　　　　　　，以實際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點　　，來源于中國境內(nèi)所得與該機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的，以機(jī)構(gòu)、場所所在地為納稅地點　　『正確答案』ACD　　　　企業(yè)所得稅以納稅人取得應(yīng)納稅所得額的計征期的終了日為納稅義務(wù)發(fā)生時間。　　　?。?）企業(yè)所得稅按年計征，分月或分季預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補(bǔ)?！　。?）納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止?！　。?）企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或季度終了之日起15日內(nèi)預(yù)繳稅款；自年度終了之日起5個月內(nèi)匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款?！　。?）預(yù)繳所得稅時，應(yīng)當(dāng)按納稅期限的實際數(shù)預(yù)繳。如按實際數(shù)額預(yù)繳有困難的，可以按上一年度應(yīng)納稅所得額的1/12或1/4，或稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的其他方法預(yù)繳。預(yù)繳方法一經(jīng)確定，不得隨意改變。　?。?）除國務(wù)院另有規(guī)定外，企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅?！　　纠}單選題】企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起（　）內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款?！赫_答案』D　　　　　　　　『答案解析』企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起5個月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。　　企業(yè)所得稅納稅人、適用稅率、納稅義務(wù)納稅人稅率納稅義務(wù)納稅地點居民25%承擔(dān)全面納稅義務(wù)，就其來源于我國境內(nèi)外的全部所得納稅。注冊登記地實際管理機(jī)構(gòu)所在地非居民在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所取得的所得與該機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系來源于我國境內(nèi)的所得+該機(jī)構(gòu)來自境外的所得機(jī)構(gòu)、場所所在地取得的所得與該機(jī)構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系20%（預(yù)提所得稅，以支付人為扣繳義務(wù)人）承擔(dān)有限納稅義務(wù)，一般只就其來源于我國境內(nèi)的所得納稅?？劾U義務(wù)人所在地在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所　　五、個人所得稅　?。ㄒ唬﹤€人所得稅概念　　現(xiàn)行《個人所得稅法》是2011年6月30日第六次修訂?！　。ǘ﹤€人所得稅納稅人　　個人所得稅以所得人為納稅義務(wù)人（包括自然人、個體工商戶、個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)），以支付所得的單位或個人為扣繳義務(wù)人。　　我國個人所得稅制在納稅人的界定上既行使來源地稅收管轄權(quán)，又行使居民管轄權(quán)。把納稅人劃分為居民和非居民?！　【用窦{稅義務(wù)人承擔(dān)無限納稅義務(wù)（即來源于境內(nèi)外的全部所得都應(yīng)在我國納稅），非居民承擔(dān)有限納稅義務(wù)（即只就來源于境內(nèi)的所得納稅）?！　　纠}多選題】個人所得稅的納稅義務(wù)人，包括（?。??！　?　　　　 　　　　『正確答案』ABCD　　（三）個人所得稅的應(yīng)稅項目和稅率　　　?。?）工資、薪金所得?！　〔粚儆诠べY、薪金性質(zhì)的津貼、補(bǔ)貼：　?、侏?dú)生子女補(bǔ)貼；　?、趫?zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食補(bǔ)貼；　?、弁袃貉a(bǔ)助費(fèi)；　?、懿盥觅M(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)貼?！　。?）個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得。　?。?）對企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營所得?！　。?）勞務(wù)報酬所得?！　。?）稿酬所得。　?。?）特許權(quán)使用費(fèi)所得?！　。?）利息、股息、紅利所得?！　。?）財產(chǎn)租賃所得。　?。?）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得?！　、賹善鞭D(zhuǎn)讓所得暫不征收個人所得稅?！　、趯€人轉(zhuǎn)讓自用5年以上并且是家庭唯一生活用房取得的所得，免征個人所得稅?！　。?0）偶然所得（偶然所得是指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得）?！　。?1）經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得?！　　　。?）工資、薪金所得，適用3%～45%的七級超額累進(jìn)稅率；　?。?）個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，適用5%～35%的五級超額累進(jìn)稅率；　?。?）稿酬所得，適用20%的比例稅率，并按應(yīng)納稅額減征30%，故實際稅率為14%；　?。?）勞務(wù)報酬所得，適用20%的比例稅率。對勞務(wù)報酬所得一次收入畸高的，可以實行加成征收，即個人取得勞務(wù)報酬收入的應(yīng)納稅所得額一次超過2萬元～5萬元的部分，按照稅法規(guī)定計算應(yīng)納稅額后，再按照應(yīng)納稅額加征5成，超過5萬元的部分，加征10成?！　∫⒁狻懊看问杖搿迸c“應(yīng)納稅所得額”的區(qū)別，此處為“應(yīng)納稅所得額”，非“每次收入”　　（5）特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為20%?！　〕鲎饩用褡》窟m用10%稅率?！　　纠}判斷題】（2011年）某演員取得一次性的演出收入22000元，按規(guī)定應(yīng)實行加成征收辦法計算個人所得稅。（?。赫_答案』『答案解析』應(yīng)納稅所得額＝22000（120%）＝17600（元）＜20000元，所以不需要進(jìn)行加成征收?！　　纠}多選題】（2011年）根據(jù)個人所得稅的規(guī)定，以下各項所得適用累進(jìn)稅率形式的有（?。?。　　 　 『正確答案』ABD『答案解析』財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得適用20%的比例稅率。【例題單選題】（2011年）稿酬所得的實際稅率為（?。！赫_答案』B　　% 　　% 　　% 　　%『答案解析』稿酬所得，適用20%的比例稅率，并按應(yīng)納稅額減征30%，故實際稅率為14%。　?。ㄋ模﹤€人所得稅應(yīng)納稅所得額　　、薪金所得　　工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用3500元后的余額，為應(yīng)納稅所得額?！　?yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額適用稅率一速算扣除數(shù)　　＝（每月收入額－3500元或4800元）適用稅率－速算扣除數(shù)　　其中：4800＝3500+附加減除費(fèi)用1300　　附加減除費(fèi)用適用范圍：　?。?）在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作取得工資、薪金所得的外籍人員；　?。?）應(yīng)聘在中國境內(nèi)的企事業(yè)單位、社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)中工作取得工資、薪金所得的外籍專家；　?。?）在中國境內(nèi)有住所而在中國境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個人；　?。?）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門確定的取得工資、薪金所得的其他人員?！　∫陨纤狞c可概括為：　?。?）在中國境內(nèi)工作取得工資薪金的外籍人員和外籍專家；　?。?）在中國境內(nèi)有住所而在中國境外任職或受雇取得工資薪金的個人?！　　纠}多選題】下列情況下，在計算個人應(yīng)納稅所得額時，適用附加減除費(fèi)用的有（?。！赫_答案』ABD　　、薪金所得的外籍人員　　、薪金所得的個人　　、薪金所得的個人　　、薪金所得的外籍專家　　　　個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額?！　　⒊凶饨?jīng)營所得　　對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減去必要費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。　　、特許權(quán)使用費(fèi)、財產(chǎn)租賃所得、稿酬所得　?。?）每次收入不足4000元的，應(yīng)納稅所得額＝每次收入－800；　　（2）每次收入超過4000元的，應(yīng)納稅所得額＝每次收入額（1－20%）?！　∑渲袆趧?wù)報酬所得適用加成征收，稿酬所得適用減征30%?！　　　∝敭a(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)