【文章內容簡介】 組成計稅價格*適用稅率n 如果進口貨物屬于普通商品（只要交納增值稅），其組成計稅價格中不包括消費稅額(1)組成計稅價格=關稅完稅價格+關稅(2)應納稅額=組成計稅價格*適用稅率n 進口不得抵扣任何稅額，銷售進口貨物可抵扣其進項稅額。n 例題、某生產企業(yè)屬于增值稅小規(guī)模納稅人，其在2010年9月份有下列行為：n ?。?）進口一批原材料，海關核定的關稅完稅價格是15萬元，繳納了5萬元關稅，該原材料不屬于消費稅征收范圍。取得了海關填發(fā)的稅款繳納證。n （2）在境內買進一批商品，支付價款2萬元。n （3）銷售兩批商品，一次得款6萬元（不含稅）。n 根據增值稅暫行條例的規(guī)定計算當月該生產企業(yè)在海關應納的增值稅額及在境內應納的增值稅額。n 答案：n 進口環(huán)節(jié)應納增值稅＝組成計稅價格稅率＝（關稅完稅價格+關稅）稅率n ＝（15+5）17%＝n 需要注意的是，小規(guī)模納稅人進口貨物時，并非按3%的稅率計算增值稅，而是按照17%的稅率計算。n 境內應納增值＝銷售額征收率＝[6+247。（1+3%）] 3%＝n 小規(guī)模納稅人不得扣除任何進項稅額和進口環(huán)節(jié)繳納的增值稅；銷售額是含稅銷售額的，也要換算成不含稅銷售額。六、增值稅的征收管理（一）增值稅納稅義務的發(fā)生時間銷售貨物或應稅勞務納稅義務的發(fā)生時間：收訖銷售額或取得索取銷售額憑證的當天。n 按銷售結算方式不同，具體為七種情況：P159n 判銷售貨物或應稅勞務納稅義務的發(fā)生時間，為收訖銷售額或取得索取銷售額憑證的當天。 答案：（對）進口貨物納稅義務的發(fā)生時間：報關進口的當天。（二）增值稅的征收方式n 增值稅稅務機關征收n 進口貨物的增值稅海關代征（三）增值稅的納稅地點：P159n 原則上： 固定業(yè)戶機構所在地主管稅務機關n 非固定業(yè)戶銷售地或勞務發(fā)生地主管稅務機關n 進口貨物報關地海關n 判納稅人未持有其機構所在地主管稅務機關核發(fā)的外出經營活動的稅收管理證明，到外縣（市）銷售貨物或應稅勞務，又未向銷售地主管稅務機關申報納稅的，由銷售地主管稅務機關補征稅收。n 答案：（錯．機構所在地。）（四）增值稅的納稅期限納稅期限：n 1日、3日、5日、10日、15日、1個月、1個季度n 1個季度僅適用于小規(guī)模納稅人n 不能按固定期限納稅的，可按次納稅n 申報、納稅期限：期滿之日起15日內n （按日—5日內預繳，次月1至15日申報、納稅）n （進口貨物自海關填發(fā)稅款繳納證次日起15日內繳納稅款）n 判納稅人的增值稅納稅期限為1日、3日、5日、10日或15日為一期的，自期滿之日起5日內申報納稅。n 答案：錯．預繳稅款。申報納稅是次月1至15日。）（五）增值稅的納稅申報：每月15日前辦理上月的納稅申報 ●減、免稅期間也應按規(guī)定辦理納稅申報 ●實行查帳征收的可郵寄申報n 未按規(guī)定期限辦理納稅申報的處罰：n 責令限期改正n 并可處2000元以下的罰款n 逾期不改正的，可處2000元以上1萬元以下的罰款（六）增值稅專用發(fā)票 定義n 增值稅專用發(fā)票，是指專門用于結算銷售貨物和提供加工、修理修配勞務使用的一種發(fā)票（注意：無進口貨物）。n 判 增值稅專用發(fā)票，是指專門用于結算銷售貨物、提供加工修理修配勞務以及進口貨物而使用的一種發(fā)票n 答案；（錯．無進口。）n 增值稅專用發(fā)票由國家稅務總局指定的企業(yè)統一印制。基本聯次：3聯。 開具要求：4條。P161n 注意：不得涂改（也不得更正）（與原始憑證相區(qū)別）n 判 增值稅專用發(fā)票，如填寫有誤，可以更正，并在更正處加蓋開具單位印章。如金額有誤，則不得更正，應另行開具。n 答案：（錯．此是原始憑證的更正方法。增值稅專用發(fā)票不得更正。）領購使用范圍：P161n 比較：n 增值稅專用發(fā)票：一般納稅人n 增值稅普通發(fā)票：一般納稅人、小規(guī)模納稅人 開具范圍：n 銷售貨物、應稅勞務，包括視同銷售、應征增值稅的非應稅勞務n 不得開具：免稅貨物、煙酒、化妝品等 開具時限：違反增值稅專用發(fā)票管理規(guī)定的行為及處罰（1）已開具專用發(fā)票的，及時足額計入當期銷售額。違者一律按偷稅論處。（2）非法購買或購買偽造的專用發(fā)票，5年以下有期徒刑或拘役，并處或單處2萬元以上20萬元以下罰金。（3）虛開增值稅發(fā)票全額補稅款，并按有關法律處罰。（4）虛開、偽造、出售偽造的專用發(fā)票：n 3年以下有期徒刑或拘役，并處2萬元以上20萬元以下罰金。n 數額較大或有其他嚴重情節(jié)的：3年以上10年以下有期徒刑，并處5萬元以上50萬元以下罰金。n 數額巨大或有其他特別嚴重情節(jié)的： 10年以上有期徒刑或無期徒刑，并處5萬元以上50萬元以下罰金或沒收財產。n 數額特別巨大、情節(jié)特別嚴重的：無期徒刑或死刑，并處沒收財產。09年上單23. 納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票，不得作為增值稅合法的抵扣憑證予以抵扣（ ）。 答案：Bn 判 丟失增值稅專用發(fā)票“發(fā)票聯”或“抵扣聯”的，經稅務機關批準，可以從對方取得的存根聯復印件代替充作抵扣其進項稅款的扣稅憑證。（ ） 答案：（錯．不得抵扣。） 09年下判22. 一般納稅人銷售貨物必須開具增值稅專用發(fā)票。（ ） 答案：錯 09年上判4. 采用預收貨款方式銷售貨物，增值稅納稅義務發(fā)生日期為貨物發(fā)出的當天。（ ） 答案：對n 某國有生產企業(yè)為增值稅一般納稅人，其在2010年11月份有下列行為：n （1）購進一批原材料，支付了貨款50萬元，但這批原材料因故在當月未驗收入庫；n （2）購進一批輔助材料，支付貨款20萬元，；這批材料當月全部驗收入庫，但其中的1/2因為洪水被沖毀；n （3）購進數臺機器設備，支付價款100萬元，取得稅款為17萬元的增值稅專用發(fā)票；n （4）銷售自產的商品50噸，取得價款234萬元（含增值稅），并將同樣的商品10噸用于本單位的旅館服務；n （5）（未扣除增值稅），該項收費未單獨核算。n 根據《增值稅暫行條例》的規(guī)定，計算該國有企業(yè)當月的銷項稅額、進項稅額和應納增值稅額。 n 答案：n （1）銷項稅額=銷售額稅率=[234247。（1+17%）+（234247。50*10）247。（1+17%）+247。（1+17%）] 17%=n 運輸勞務未單獨核算，故征收增值稅；將自產的產品用于旅館服務屬于視同銷售行為，應當征收增值稅，按當月銷售的同類商品的價格核定；因為屬于含增值稅的款項，都應換算成不含稅銷售額。n （2）進項稅額=1/2+17=n 原材料未驗收入庫，故其發(fā)生的進項稅額不能在當月扣除；輔助材料的1/2被洪水沖毀，屬于非正常損失，其進項稅額不能扣除，只能扣除一半；機器設備屬于固定資產，購進固定資產的進項稅額可以扣除。n （3）應納稅額=銷項稅額—進項稅額=—=n 1視訊電器商場為增值稅一般納稅人。2010年3月份發(fā)生如下經濟業(yè)務：n （1）銷售特種空調取得含稅銷售收177 840元，同時提供安裝服務收取安裝費19 890元，n （2）銷售電視機120臺，每臺含稅零售單價為2 223元。n （3）代銷一批數碼相機，按含稅銷售總額的5%提取代銷手續(xù)費14 391元。n （4）購進熱水器50臺，不含稅單價800元，貨款已付；購進DVD播放機100臺，不含稅單價600元，貨款已付。兩項業(yè)務均已取得增值稅專用發(fā)票。n （5）當月該商場其他商品含稅銷售收入為163 800元。n 已知：該商場上月未抵扣進項稅額6 110元；增值稅適用稅率為17%。n 要求：（1）計算該商場3月份的銷項稅額、進項稅額、應繳納增值稅稅額。n （2）該商場提供空調安裝服務應否繳納營業(yè)稅？為什么？n （答案中的金額單位用元表示） n 答案：　?。?）當期進項稅額＝（80050＋600100）17%＝17 000（元）　　 當期銷項稅額＝177840247。（1＋17%）17%＋19890247。（1＋17%）17%n ＋2223247。（1＋17%）12017%n ＋163800247。（1＋17%）17%n ＝91290（元）　　 當期應納稅額＝91290－17 000－6 110＝68180（元）n (2)屬于混合銷售,應征增值稅,不征營業(yè)稅。n 2A電子設備生產企業(yè)（本題下稱A企業(yè)）與B商貿公司（本題下稱B公司）均為增值稅一般納稅人，2002年12月份有關經營業(yè)務如下：n 　　（1）A企業(yè)從B公司購進生產用原材料和零部件，取得B公司開具的增值稅專用發(fā)票，注明貨款180萬元、貨物已驗收人庫，貨款和稅款未付。n 　?。?）B公司從A企業(yè)購電腦600臺，取得A企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票，注明貨款270萬元、。B公司以銷貨款抵項應付A企業(yè)的貨款和稅款后，實付購貨款90萬元、。n 　?。?）A企業(yè)為B公司制作大型電子顯示屏，開具了普通發(fā)票，、。制作過程中委托C公司進行專業(yè)加工，支付加工費2萬元、取得C公司增值稅專用發(fā)票。n 　　（4）B公司從農民手中購入免稅農產品，收購憑證上注明支付收購貨款30萬元，支付運輸公司的運輸費3萬元，取得普通發(fā)票。入庫后，將收購的農產品40％作為職工福利消費，60％。n 　?。?），均開具普通發(fā)票。n 　　 要求：（1）計算A企業(yè)2002年12月份應繳納的增值稅。n 　　 （2）計算B公司2002年12月份應繳納的增值稅。n 答案：n （1）A企業(yè)：n ①銷售電腦銷項稅額=60017%=（萬元）n ②制作顯示屏銷項稅額=（＋）247。（1＋17%）17%=（萬元）n ③當期應扣除進項稅額=＋=（萬元）n ④應繳納增值稅=＋－=（萬元）n （2）B公司：n ①銷售材料銷項稅額=18017%=（萬元）n ②銷售農產品銷項稅額=247。（1＋13%）13%=（萬元）n ③銷售電腦銷項稅額=247。（1＋17%）17%=（萬元）n 銷項稅額合計=＋＋=（萬元）n ④購電腦進項稅額=60017%=。n ⑤購農產品進項稅額=（3013%＋37%）60%≈（萬元）n 應扣除進項稅額合計=＋=（萬元）n ⑥應繳納增值稅=－=（萬元） 第三節(jié) 消費稅一、消費稅的概念概念：消費稅又稱貨物稅，是指對消費品和特定的消費行為按消費流轉額征收的一種商品稅。計稅方式n 從價定率征收n 從量定額征收n 從價定率和從量定額復合征收二、消費稅的納稅人n 在中華人民共和國境內生產、委托加工、進口應稅消費品的單位和個人，以及國務院確定的銷售消費稅暫行條例規(guī)定的消費品的其他單位和個人，為消費稅的納稅人。三、消費稅的征收范圍P164四、消費稅的稅率消費稅稅率包括：比例稅率和定額稅率（不要求記憶，考試會提供）兼營不同稅率的應稅消費品P164五、應納稅額的計算（一）從價定率計征n 案例：甲廠（增值稅一般納稅人）2010年12月銷售應稅消費品，開具增值稅專用發(fā)票注明銷售額為200000元，零售應稅消費品1000箱，每箱零售價為117元，該應稅消費品適用增值稅稅率為17%，適用消費稅稅率為15%，甲廠12月應納多少消費稅稅額n 消費稅稅額：200000*15%+117/*1000*15%=45000元（二）從量定額計征P166n 計稅依據：銷售數量n 應納稅額=銷售數量*定額稅率n 銷售數量具體為：4類P166n 案例：甲啤酒廠是增值稅一般納稅人，2010年12月生產銷售乙類啤酒400噸，每噸出廠價2800元，乙類啤酒適用消費稅稅率220元/噸，甲啤酒廠本月銷售乙類啤酒應納消費稅多少？n 應納稅額=400*220=88000元（三）復合計征目前卷煙、白酒采用復合計征的方法。應納稅額=銷售額*比例稅率+銷售數量*定額稅率n 案例：甲白酒廠為增值稅一般納稅人，2010年12月銷售糧食白酒100噸，取得不含增值稅銷售額為300萬元，白酒適用比例稅率20%；本月甲白酒廠銷售糧食白酒應納的消費稅稅額？n 應納稅額=300*20%+100*2000*n =70萬元n 某酒廠2004年9月份外購糧食酒精100噸，月初庫存的外購糧食酒精15噸，月末庫存的外購糧食酒精25噸；進貨的增值稅專用發(fā)票上注明的每噸糧食酒精的購進不含稅價為7000元。本月銷售用外購糧食酒精勾兌的白酒40噸，每噸銷售不含稅價為8500元。糧食白酒適用的消費稅率為25％。n 要求：請計算該廠本月應繳納的消費稅額和增值稅額。n 答案：n 應納消費稅＝85004025％+4010001000/500＝85000+40000＝125000元n 應納增值稅＝85004017％－700010017％＝57800119000＝61200元六、已納消費稅扣除的計算扣除范圍：11項（P167）計算公式：n 當期準予扣除的外購應稅消費品已納稅額=當期準予扣除的外購應稅消費品買價*外購應稅消費品適用稅率n 當期準予扣除的外購應稅消費品買價=期初庫存的外購應稅消費品的買價+當期購進的應稅消費品的買價期末庫存的外購應稅消費品的買價七、消費稅的征收管理（一）納稅義務的發(fā)生時間不同銷售結算方式（1）賒銷和分期收款結算方式n 有書面合同收款日期n 無書面合同發(fā)出應稅消費品（2）預收貨款結算方式n 發(fā)出應稅消費品（3）托收承付和委托銀行收款方式n 發(fā)出應稅消