【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 局規(guī)定的其他應(yīng)稅服務(wù)，稅率為零。 —— 小規(guī)模納稅人 3% 特點(diǎn) :執(zhí)行簡(jiǎn)易辦法征收，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 【例題判斷題】增值稅一般納稅人從事增值稅應(yīng)稅行為，一律適用 17%的基本稅率。（ ） 『正確答案』 『答案解析』增值稅中對(duì)于一些基本生活必需品，像糧食、圖書(shū)等是適用低稅率 13%的。 【例題多選題】根據(jù)增值稅有關(guān)規(guī)定，下列產(chǎn)品中，適用 13%的低稅率的有（ ）。 唯一客服 99438816 其他 聯(lián)系的都是二手倒賣！ 唯一客服 99438816 其他 聯(lián)系的都是二手倒賣！ 第 14 頁(yè) 機(jī)配件 『正確答案』 BC 『答案解析』選項(xiàng) A，針對(duì)農(nóng)機(jī)是適用低稅率的，農(nóng)機(jī)配件適用 17%的稅率；選項(xiàng) D，居民用煤炭制品適用低稅率，煤炭適用 17%的稅率。 （七）一般納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算（ 2020 年新大綱變化） 當(dāng)期應(yīng)納增值稅額 =當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。 銷項(xiàng)稅額 =銷售額稅率 （ 1）銷售額 包括向購(gòu)買方收取的 全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用 。但是 不包括 向購(gòu)買方收取的 銷項(xiàng)稅額 和其他符合稅法規(guī)定的費(fèi)用。如果銷售貨物是消費(fèi)稅應(yīng)稅產(chǎn)品或者進(jìn)口產(chǎn)品，則全部?jī)r(jià)款中包括消費(fèi)稅或關(guān)稅。 價(jià)外費(fèi)用不包括下列項(xiàng)目： ①向購(gòu)買方收取的 “銷項(xiàng)稅額”。 ②受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所 “代收代繳” 的消費(fèi)稅。 ③符合條件的 “代墊” 運(yùn)費(fèi)。 條件：承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)貨方 納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方 唯一客服 99438816 其他 聯(lián)系的都是二手倒賣！ 唯一客服 99438816 其他 聯(lián)系的都是二手倒賣！ 第 15 頁(yè) ④符合條件的 “代” 為收取的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)。 條件：夠級(jí)別 —— 由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立 的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)。 有證據(jù) —— 收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)。 全上交 —— 所收款項(xiàng)全額上交財(cái)政。 ⑤銷售貨物的同時(shí) “代” 辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購(gòu)買方收取的 “代” 購(gòu)買方繳納的車輛購(gòu)置稅、車輛牌照費(fèi)。 【注意】?jī)r(jià)外費(fèi)用全部為價(jià)稅合計(jì)金額。 （ 2）含稅銷售額的換算： 不含稅銷售額 =含稅銷售額247。（ 1+17%）或（ 1+13%） 【注意】題目出現(xiàn)以下說(shuō)法則給出的金額為含稅銷售額： ①含稅銷售額；②零售 ；③價(jià)外費(fèi)用；④普通發(fā)票。 【例題單選題】 A 公司為增值稅一般納稅人，其銷售鋼材一批，含增值稅的價(jià)格為 23400 元，適用的增值稅稅率為 17%。則其增值稅銷項(xiàng)稅額為（ ）元。 『正確答案』 A 『答案解析』不含稅銷售額 =23400247。（ 1+17%） =20200（元） 增值稅銷項(xiàng)稅額 =20200 17%=3400（元）。 【例題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人， 2020 年 5 月有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下： 唯一客服 99438816 其他 聯(lián)系的都是二手倒賣！ 唯一客服 99438816 其他 聯(lián)系的都是二手倒賣！ 第 16 頁(yè) （ 1）銷售產(chǎn)品設(shè)備一批， 開(kāi)出增值稅專用發(fā)票中注明的銷售額為 20200 元，稅額為 3400 元，另開(kāi)出一張普通發(fā)票，收取包裝費(fèi) 234 元； （ 2）銷售三批同一規(guī)格、質(zhì)量的貨物，每批各 1000 件，不含增值稅銷售額分別為每件 200 元、180 元和 60 元。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定，第三批銷售價(jià)格每件 60 元明顯偏低并且無(wú)正當(dāng)理由； （ 3）將自產(chǎn)的一批產(chǎn)品 200 件作為職工福利發(fā)放給本企業(yè)職工，市場(chǎng)售價(jià)為每件 500 元。 本月的增值稅銷項(xiàng)稅額為多少？ 『答案解析』（ 1）銷售產(chǎn)品設(shè)備產(chǎn)生的銷項(xiàng)稅 =3400+234247。（ 1+17%） 17%=3434（元） （ 2）銷售貨物產(chǎn)生的增值稅稅額 =[200+180+（ 200+180）247。 2] 1000 17%=96900（元） （ 3）自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工產(chǎn)生的增值稅 =200 500 17%=17000（元） 因此當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅 =3434+96900+17000=117334（元） 準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（兩種憑票抵扣；一種計(jì)算抵扣） （ 1）從銷售方取得的 “增值稅專用發(fā)票” （含貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票）上注明的增值稅額。 【注意】自 2020 年 8 月開(kāi) 始，納稅人購(gòu)入自用的 “兩車一艇進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣”。 （ 2）從海關(guān)取得的 “海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)” 上注明的增值稅額。 （ 3）購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，按照買價(jià)和 l3%的扣除率，計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 計(jì)算公式： 進(jìn)項(xiàng)稅額 =買價(jià)扣除率 （ 4）接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人 民共和國(guó)稅收繳款憑證上注明的增值稅額。 【例題單選題】 A 公司為增值稅一般納稅人，其本月進(jìn)口產(chǎn)品 202000 元，海關(guān)征收 34000 元增值稅；向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)入免稅產(chǎn)品 30000 元；購(gòu)入原材料 300000 元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為 51000 元。本月銷售產(chǎn)品 1000000 元，適用的增值稅稅率為 17%，則該企業(yè)本月應(yīng) 繳納的增值稅稅額為（ ）元 唯一客服 99438816 其他 聯(lián)系的都是二手倒賣！ 唯一客服 99438816 其他 聯(lián)系的都是二手倒賣！ 第 17 頁(yè) 『正確答案』 A 『答案解析』本月增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 =34000+（ 250045050） 7%+30000 13%+51000=88900（元） 本月增值稅銷項(xiàng)稅額 =1000000 17%=170000（元） 本月應(yīng)繳納的增值稅稅額 =17000088900=81100（元）。 （八）小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算 執(zhí)行簡(jiǎn)易征收辦法，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，征收率 3% 應(yīng)納稅額 =銷 售額征收率（ 3%） 【例題單選題】根據(jù)我國(guó)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，某零售商店 2020 年的銷售額為 60 萬(wàn)元（含增值稅），則應(yīng)納增值稅為（ ）萬(wàn)元。 『正確答案』 C 『答案解析』由題目知，該商店為小規(guī)模納稅人，所以應(yīng)納增值稅 =60/（ 1+3%） *3%= 萬(wàn)元。 （九）增值稅征收管理 —— 確認(rèn)收入就發(fā)生納稅義務(wù)，結(jié)合會(huì)計(jì)基礎(chǔ)權(quán)責(zé)發(fā)生制去理解。 （ 1）采取直接收款方式銷售貨 物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天。 （ 2）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。 （ 3）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天。 （ 4）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。 （ 5）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單或者收到全部或部分貨款的當(dāng)天。 未收到代銷清單及貨款的 —— 發(fā)出代銷貨物滿 180 天的當(dāng)天； （ 6）銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售額或取 得索取銷售額憑據(jù)的當(dāng)天。 （ 7）納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。 （ 8）進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。 （ 9）增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。 【注意】先開(kāi)發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。 增值稅的納稅期限分別為 1 日、 3 日、 5 日、 10 日、 15 日、 1 個(gè)月或 1 個(gè)季度。不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。 申報(bào)納稅：自 XXX 之日起 15日內(nèi)。 （ 1）固定業(yè)戶 —— 向其 機(jī)構(gòu)所在地 的主管稅務(wù)機(jī)構(gòu)申報(bào)納稅。 總分機(jī)構(gòu)不在同一 縣市：一般分別申報(bào)納稅，經(jīng)批準(zhǔn)也可由總機(jī)構(gòu)匯總申報(bào)納稅。 外出經(jīng)營(yíng)：應(yīng)申請(qǐng)開(kāi)具外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明（外管證） 有外管證→機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅 無(wú)外管證→外出經(jīng)營(yíng)地申報(bào)納稅→未在外出經(jīng)營(yíng)地申報(bào)納稅由 “機(jī)構(gòu)所在地” 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款 （ 2）非固定業(yè)戶 —— 向 銷售地或勞務(wù)發(fā)生地 的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 唯一客服 99438816 其他 聯(lián)系的都是二手倒賣！ 唯一客服 99438816 其他 聯(lián)系的都是二手倒賣！ 第 18 頁(yè) （ 3）進(jìn)口貨物 —— 向 報(bào)關(guān)地海關(guān) 申報(bào)納稅。 （ 4）扣繳義務(wù)人 —— 向其 機(jī)構(gòu)所在地或者居住地 申報(bào)繳納其扣繳的稅款。 【例題單選題】增值稅的納稅期限不包括（ ）。 日 日 個(gè)月 個(gè)季度 『正確答案』 B 『答案解析』增值稅的納稅期限分別為 1 日、 3 日、 5 日、 10 日、 15 日、 1 個(gè)月或者 1 個(gè)季度。 【例題單選題】納稅人進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)之日起（ ）內(nèi)繳納稅款。 日 日 日 日 『正確答案』 D 『答案解析』根據(jù)規(guī)定，納稅人進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)之日起15 日內(nèi)繳納稅款。 【例題多選題】下列關(guān)于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間說(shuō)法正 確的為（ ）。 ，為辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天 ，為合同約定的收款日期的當(dāng)天 ，為貨物發(fā)出的當(dāng)天 ，為收到代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天 『正確答案』 BCD 『答案解析』選項(xiàng) A，采用托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。 【考點(diǎn)總結(jié)】 二、營(yíng)業(yè)稅（★★） 【大綱要求】掌握 （一）營(yíng)業(yè)稅的概念 營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi) 提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn) 的單位和個(gè)人，就其取得的營(yíng)業(yè)額 為征稅對(duì)象征收的一種 流轉(zhuǎn)稅。 唯一客服 99438816 其他 聯(lián)系的都是二手倒賣！ 唯一客服 99438816 其他 聯(lián)系的都是二手倒賣！ 第 19 頁(yè) 我國(guó)境內(nèi)： 1.“提供或者接受” 條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi)； （不含土地使用權(quán)）的 “接受” 單位或者個(gè)人在境內(nèi)； “土地” 在境內(nèi)； “不動(dòng)產(chǎn)” 在境內(nèi)。 （二）營(yíng)業(yè)稅納稅人與扣繳義務(wù)人 在中國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅納稅人。 【注意】單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者聘用的員工為本單位或雇主提供的勞務(wù)，不屬于營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)。 中華人民共和國(guó)境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其“境內(nèi)代理人”為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒(méi)有代理人的，以“受讓方或者購(gòu)買方”為扣繳義務(wù)人。 （三）營(yíng)業(yè)稅的稅目、稅率 、建筑業(yè)、文化體育業(yè)的稅率為 3%； 、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)（轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)）、銷售不動(dòng)產(chǎn)的稅率為 5%； 5%～ 20%。 【例題多選題】根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍的有（ ）。 『正確答案』 ACD 『答案解析』選項(xiàng) B 屬于增值稅征收范圍。 （四）營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額 ：營(yíng)業(yè)額 應(yīng)納稅額 =營(yíng)業(yè)額稅率 營(yíng)業(yè)額 =全部?jī)r(jià)款 +價(jià)外費(fèi) 用 【注意】從業(yè)階段考核營(yíng)業(yè)稅計(jì)算相對(duì)簡(jiǎn)單，一般情況將全部收入額相加與稅率相乘即可，勿減除題目中給出的成本費(fèi)用金額。 ，應(yīng)當(dāng)退還已繳納營(yíng)業(yè)稅稅款或者從納稅人以后的應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅稅額中減除。 ，若將價(jià)款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以扣除后的價(jià)款為營(yíng)業(yè)額；若將折扣額另開(kāi)發(fā)票的，不得從營(yíng)業(yè)額中扣除。 ，按下列順序確定營(yíng)業(yè)額： （ 1）最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的 平均價(jià)格核定； （ 2）按其他納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定； （ 3）按下列公式： 唯一客服 99438816 其他 聯(lián)系的都是二手倒賣！ 唯一客服 99438816 其他 聯(lián)系的都是二手倒賣！ 第 20 頁(yè) 營(yíng)業(yè)額 =營(yíng)業(yè)成本或工程成本（ 1+成本利潤(rùn)率）247。（ 1營(yíng)業(yè)稅稅率） 【例題單選題】某建筑公司承包一項(xiàng)建筑工程，竣工當(dāng)月取得工程結(jié)算款 120 萬(wàn)元、工程搶工費(fèi) 8 萬(wàn)元、提前竣工獎(jiǎng) 5 萬(wàn)元；當(dāng)月購(gòu)買水泥、鋼材等工程材料支