稅收法律制度論文：論稅收法律制度的形式理性(編輯修改稿)
2025-12-01 15:30 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 性，即保證下位法與上位法的相關(guān)規(guī)定不相抵觸。在實(shí)踐中，上位法已有規(guī)定，下位法卻規(guī)定了不同內(nèi)容的法律之間直接的抵觸容易認(rèn)定，然而，在大部分稅收立法中，上位法對(duì)某些問(wèn)題并未加 以規(guī)定，下位法卻在內(nèi)容中進(jìn)行了規(guī)定，對(duì)這種現(xiàn)象是否看做 “ 抵觸 ” 卻難以認(rèn)定。一般認(rèn)為，這種現(xiàn)象不應(yīng)視為 “ 抵觸 ” ，然而，根據(jù)稅收法定主義原則，有些內(nèi)容只能由高位階立法進(jìn)行規(guī)定，因此，稅收立法的上位法未作規(guī)定，下位法予以規(guī)定的內(nèi)容，并非一律都可以界定為合法。法律規(guī)則之間的協(xié)調(diào)性還要求同一位階的法律之間不相沖突。按照一般法律原則，同一位階的立法發(fā)生沖突， 應(yīng)該由有權(quán)機(jī)關(guān)進(jìn)行效力認(rèn)定。在稅收立法中，由于缺乏統(tǒng)一的立法指導(dǎo)原則，同一位階的立法之間發(fā)生沖突的現(xiàn)象比較常見(jiàn)，而由有權(quán)機(jī)關(guān)對(duì)其效力進(jìn)行認(rèn)定的辦法，在特殊的情況下 ，并不符合公平原則，不一定能實(shí)現(xiàn)立法目的。為了避免前述法律沖突發(fā)生，保證立法的協(xié)調(diào)性，我國(guó)應(yīng)該盡早制定《稅收基本法》，用稅收立法規(guī)定統(tǒng)一的原則來(lái)規(guī)范各個(gè)不同位階的立法所應(yīng)該規(guī)定的內(nèi)容。 二、稅收立法模式的形式理性：程序性立法模式的建制 立法模式可以從不同的角度進(jìn)行界定，本文所指立法模式是指法律制度的具體規(guī)則以何種性質(zhì)的法律規(guī)范為核心，以及各種不同性質(zhì)的法律規(guī)范在立法中的比重和地位如何的問(wèn)題。在稅收法律制度中，根據(jù)法律規(guī)范的性質(zhì)不同，可以將法律規(guī)范分為程序性規(guī)范和實(shí)體性規(guī)范兩大類(lèi)。 程序是指行為從起始到終結(jié)的 長(zhǎng)短不等的過(guò)程，其構(gòu)成要素主要是行為的方式和步驟。根據(jù)這一定義，程序性規(guī)范指的是規(guī)定稅收法律關(guān)系主體行為的方式和步驟的法律規(guī)范。程序性立法模式指的是在某個(gè)法律系統(tǒng)中，程序性規(guī)范是其中的核心內(nèi)容。立法的主要目的是規(guī)范主體行為的程序，而非進(jìn)行實(shí)體上的權(quán)利義務(wù)配置。 我國(guó)現(xiàn)行稅法是以實(shí)體性規(guī)范為主的立法模式，而其中實(shí)體性?xún)?nèi)容又多以技術(shù)性規(guī)范為主。筆者認(rèn)為，我國(guó)稅收立法模式要從實(shí)體性向程序性轉(zhuǎn)型，理由如下： 第一，多元價(jià)值下 “ 公共政策 ” 決策的困境。稅法作為一種宏觀調(diào)控的手段，其所具有的公共政策屬性無(wú)容置疑。正是因?yàn)檫@種屬性，決定了稅收優(yōu)惠必然承載多元的價(jià)值目標(biāo)。而 “ 當(dāng)某一社會(huì)存在著強(qiáng)有力的合意或統(tǒng)一的意識(shí)形態(tài)時(shí)，程序的重要性尚不了然。因?yàn)樽悦鞯膬r(jià)值前提往往不需要論證和選擇性解釋。當(dāng)價(jià)值一元的狀態(tài)不復(fù)存在時(shí)，程序就一躍而成為價(jià)值的原點(diǎn)。 ” 用程序原則去限定公共政策的產(chǎn)生，將稅收立法的模式從實(shí)體性權(quán)利內(nèi)容轉(zhuǎn)向程序性?xún)?nèi)容，其實(shí)質(zhì)在于把正當(dāng)程序看成是法律為了保障公民權(quán)利而規(guī)定政府行使權(quán)力所必須經(jīng)過(guò)的步驟、應(yīng)當(dāng)采取的方式、不可缺少的過(guò)程等。只有通過(guò)程 序控制，才能完成在實(shí)體價(jià)值多元而無(wú)法達(dá)成共識(shí)的情形下，保證法律公正性的形式安排。 第二，程序性立法的系統(tǒng)間整合功能。稅收法律關(guān)系主體包括國(guó)家與納稅人兩方，二者都有其獨(dú)立的利益要求，兩者之間存在相互需要又相互排斥的張力關(guān)系。除此以外，經(jīng)濟(jì)發(fā)展與法律穩(wěn)定之間價(jià)值取向上的沖突，形成了更深層次的現(xiàn)實(shí)需要與法律理想之間的張力關(guān)系。因此，稅法的任務(wù)應(yīng)該是為不斷協(xié)調(diào)國(guó)家與納稅人之間的利益關(guān)系，有效地成就國(guó)家與市場(chǎng)主體
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