【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 5% 2022/8/17 總 152頁(yè) 67 營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù) 是 營(yíng)業(yè)額 ： 營(yíng)業(yè)額 是納稅人 提供應(yīng)稅勞務(wù) 、 轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn) 或 銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn) 向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用 。 價(jià)外費(fèi)用 包括向?qū)Ψ绞杖〉?手續(xù)費(fèi) 、基金 、 集資費(fèi) 、 代收款項(xiàng) 、 代墊款項(xiàng)以及 其他 各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。 2022/8/17 總 152頁(yè) 68 營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算公式為： 營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額 =營(yíng)業(yè)額 稅率 2022/8/17 總 152頁(yè) 69 【 例 3 22】 P138 某企業(yè) 8月份取得銷(xiāo)售房屋收入 3000000元，轉(zhuǎn)讓專(zhuān)利權(quán)收入 20220元， 提供運(yùn)輸服務(wù)收入 150000元 。則該月其應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅稅額為： 該月應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅稅額 =3000000 5%＋ 20220 5%＋ 150000 3% =150000＋ 1000＋ 4500 =155500（元） 2022/8/17 總 152頁(yè) 70 （五）營(yíng)業(yè)稅的征收管理 l、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人 收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng) 或 取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù) 的 當(dāng)天 。 納稅期限 營(yíng)業(yè)稅的納稅期限分別為 5日、 lO日、 15日、1個(gè)月或者 1個(gè)季度。 2022/8/17 總 152頁(yè) 71 3．納稅地點(diǎn) 納稅人 提供應(yīng)稅勞務(wù) ，應(yīng)當(dāng)向其 機(jī)構(gòu)所在地 或者 居住地 的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 補(bǔ)充 ：從事 運(yùn)輸業(yè)務(wù) 的，應(yīng)當(dāng)向其 機(jī)構(gòu)所在地 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 ★ 納稅人提供的 建筑業(yè)勞務(wù) 以及國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén) 規(guī)定的其他應(yīng)稅勞務(wù) ，應(yīng)當(dāng)向 應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地 的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 2022/8/17 總 152頁(yè) 72 納稅人 轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn) ，應(yīng)當(dāng)向其 機(jī)構(gòu)所在地或者 居住地 的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 ★ 納稅人 轉(zhuǎn)讓、出租 土地使用權(quán) ，應(yīng)當(dāng)向 土地所在地 的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 納稅人 銷(xiāo)售、出租 不動(dòng)產(chǎn) ，應(yīng)當(dāng)向 不動(dòng)產(chǎn)所在地 的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 扣繳義務(wù)人 應(yīng)當(dāng)向其 機(jī)構(gòu)所在地 或者 居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的稅款。 2022/8/17 總 152頁(yè) 73 【 選擇題 】 根據(jù) 《 營(yíng)業(yè)稅暫行條例 》 的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，符合營(yíng)業(yè)稅納稅地點(diǎn)有關(guān)規(guī)定的有（ ）。 A、企業(yè)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的，在土地所在地納稅 B、企業(yè)從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的，在其機(jī)構(gòu)所在地納稅 C、企業(yè)提供應(yīng)稅勞務(wù)的，在其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地納稅 D、企業(yè)銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的，在不動(dòng)產(chǎn)所在地納稅 ABCD 2022/8/17 總 152頁(yè) 74 四、企業(yè)所得稅 （一）企業(yè)所得稅的概念 企業(yè)所得稅 ，是對(duì)我國(guó) 境內(nèi) 的企業(yè)和其他取得收入的組織的 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得 和 其他所得 征收的一種稅。 2022年 3月 16日第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)第五次全體會(huì)議通過(guò)的 《 企業(yè)所得稅法 》 內(nèi)、外資企業(yè)所得稅 “兩法合并” 2022/8/17 總 152頁(yè) 75 企業(yè)分為 居民企業(yè) 和 非居民企業(yè) 。 居民企業(yè) ， 是指 依法在中國(guó)境內(nèi)成立 ， 或者依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立 但 實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi) 的企業(yè)， 包括 ： 國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)以及有生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得的其他組織； 2022/8/17 總 152頁(yè) 76 非居民企業(yè) ，是指： 依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立 且 實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi) ， 但在中國(guó)境內(nèi) 設(shè)立 機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的 ， 或 在 中國(guó)境內(nèi) 未設(shè)立 機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所 ，但 有 來(lái)源于中國(guó)境內(nèi) 所得 的企業(yè)。 2022/8/17 總 152頁(yè) 77 （二）企業(yè)所得稅的 征稅對(duì)象 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得 其他所得 清算所得 2022/8/17 總 152頁(yè) 78 居民企業(yè) 應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于 中國(guó)境內(nèi) 、境外的所得 作為 征稅對(duì)象 。 包括： 銷(xiāo)售貨物所得、提供勞務(wù)所得 轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得 利息所得、租金所得 特許權(quán)使用費(fèi)所得、接受捐贈(zèng)所得和其他所得 2022/8/17 總 152頁(yè) 79 非居民企業(yè) 在中國(guó) 境內(nèi) 設(shè)立 機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的 ，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的 來(lái)源于 中國(guó)境內(nèi)的所得 ，以及 發(fā)生在 中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所 有 實(shí)際聯(lián)系 的所得 ，繳納企業(yè)所得稅。 非居民企業(yè) 在中國(guó)境內(nèi) 未設(shè)立 機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的 ，或者 雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所 沒(méi)有 實(shí)際聯(lián)系 的， 應(yīng)當(dāng)就其 來(lái)源于 中國(guó)境內(nèi)的所得 繳納企業(yè)所得稅。 2022/8/17 總 152頁(yè) 80 韓國(guó) 三星公司 分公司 蘇州三星公司 泰國(guó) 某商場(chǎng) 銷(xiāo)售三星電視機(jī) 上海 辦公樓租金 2022/8/17 總 152頁(yè) 81 這里所稱(chēng)的 “實(shí)際聯(lián)系” ，是指 非居民企業(yè) 在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所擁有據(jù)以取得所得的 股權(quán)、債權(quán) ，以及 擁有、管理、控制據(jù)以取得所得的財(cái)產(chǎn) 等。 2022/8/17 總 152頁(yè) 82 （三）企業(yè)所得稅稅率 企業(yè)所得稅實(shí)行比例稅率。 基本稅率為 25%，適用于居民企業(yè)和在中國(guó)境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所且所得與機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)。 小型微利企業(yè) 實(shí)行的企業(yè)所得稅稅率為 20%。 2022/8/17 總 152頁(yè) 83 （四）企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額 應(yīng)納稅所得額 是企業(yè)所得稅的 計(jì)稅依據(jù) ， 應(yīng)納稅所得額 為企業(yè)每一個(gè)納稅年度的 收入總額 ， 減除 不征稅收入 、 免稅收入 、 各項(xiàng)扣除 ，以及 允許彌補(bǔ)的以前年度虧損 后的余額。 2022/8/17 總 152頁(yè) 84 其基本計(jì)算公式為： 應(yīng)納稅所得額 =收入總額 一 不征稅收入 一 免稅收入 一各項(xiàng)扣除 一 以前年度虧損 企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，應(yīng)當(dāng) 以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。 2022/8/17 總 152頁(yè) 85 1．收入總額， 是指： 企業(yè)以 貨幣形式 和 非貨幣形式 從各種來(lái)源取得的收入。 具體包括 （ 1）銷(xiāo)售貨物收入 （ 2）提供勞務(wù)收入 （ 3）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入 （ 4）股息紅利等權(quán)益性投資收益 （ 5）利息收入 （ 6）租金收入 （ 7）特許權(quán)使用費(fèi)收入 （ 8）接受捐贈(zèng)收入 （ 9）其他收入 2022/8/17 總 152頁(yè) 86 2．不征稅收入， 是指： 國(guó)家為了 扶持和鼓勵(lì) 某些 特殊的納稅人和特定的項(xiàng)目 ，或者避免因征稅影響企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)，對(duì)企業(yè)取得的某些收入予以不征稅或免稅的特殊政策，以減輕企業(yè)的負(fù)擔(dān)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展。例如 ： 財(cái)政撥款 依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi) 政府性基金 2022/8/17 總 152頁(yè) 87 3．免稅收入， 包括： （ 1）國(guó)債利息收入 （ 2）符合條件的 居民企業(yè)之間 的股息、紅利等 權(quán)益性收益（ 已稅 ） （ 3）在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的 非居民企業(yè) 從居民企業(yè)取得 的與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際 聯(lián)系的股息、紅利等 權(quán)益性收益（ 已稅 ） （ 4）符合條件的 非營(yíng)利組織 的收入等。 2022/8/17 總 152頁(yè) 88 4．準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的項(xiàng)目包括： 成本 費(fèi)用 稅金 損失 其他支出 2022/8/17 總 152頁(yè) 89 成本 ，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的銷(xiāo)售成本、銷(xiāo)貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費(fèi)，即企業(yè)銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)及無(wú)形資產(chǎn)的成本。 費(fèi)用 ，是指企業(yè)每一個(gè)納稅年度為生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)商品和提供勞務(wù)等所發(fā)生的 銷(xiāo)售 (經(jīng)營(yíng)）費(fèi)用 、 管理費(fèi)用 和 財(cái)務(wù)費(fèi)用。 稅金 ，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的企業(yè)繳納的各項(xiàng)稅金及其附加。例如， 消費(fèi)稅 、 營(yíng)業(yè)稅 、 印花稅。 損失 ，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的 固定資產(chǎn)和存貨的盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢損失 、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失、呆賬損失、壞賬損失 、 自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失 以及 其他損失。 2022/8/17 總 152頁(yè) 90 5．不得扣除的項(xiàng)目， 包括 ： （ 1）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益 款項(xiàng)，（ 先稅后分 ） （ 2）企業(yè)所得稅稅款 （ 3）稅收滯納金， （ 4）罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失， (政府 ） （ 5）超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈(zèng)支出， （ 6）與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的各種非廣告性質(zhì)贊助支出， （ 7）不符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的各項(xiàng) 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出等。 （ 8）其他 2022/8/17 總 152頁(yè) 91 【 選擇題 】 根據(jù) 《 企業(yè)所得稅法 》 的規(guī)定，納稅人發(fā)生的下列支出中，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除的有（ ）。 A、繳納罰金 10萬(wàn)元 B、直接贊助某學(xué)校 8萬(wàn)元 C、繳納稅收滯納金 4萬(wàn)元 D、繳納銀行罰息 6萬(wàn)元 ABC 2022/8/17 總 152頁(yè) 92 公益性捐贈(zèng) 在 年利潤(rùn)總額 的 12%以?xún)?nèi) 的部分可以扣除，超過(guò)部分及其他對(duì)外捐贈(zèng)不能扣除 公益性捐贈(zèng)， 是指企業(yè)通過(guò) 公益性社會(huì)團(tuán)體 或者 縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén) ，用于《 中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法 》 規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。 年利潤(rùn)總額 ，是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的 年度會(huì)計(jì)利潤(rùn) 。 2022/8/17 總 152頁(yè) 93 【 補(bǔ)充 】 某企業(yè) 2022年度通過(guò)民政部門(mén)向貧困地區(qū) 捐贈(zèng) 50萬(wàn) ，直接向某大學(xué)捐款 10萬(wàn)元 ，均在營(yíng)業(yè)外支出中列支。該企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額 400萬(wàn)元 ，假設(shè)不考慮其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，該企業(yè) 2022年度應(yīng)納稅所得額為（）。 A、 400萬(wàn)元 B、 412萬(wàn)元 C、 460萬(wàn)元 D、 435萬(wàn)元 B 400 12%=48萬(wàn)元， 應(yīng)納稅所得額 =400+10+2=412萬(wàn)元 2022/8/17 總 152頁(yè) 94 6．虧損彌補(bǔ) 企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損可以用下一年度 的所得彌補(bǔ) 下一年度的所得不足以彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ) ，但最長(zhǎng)不得超過(guò) 5年 。 2022/8/17 總 152頁(yè) 95 【 例 3 23】 P141 某企業(yè) 2022年發(fā)生虧損 20萬(wàn)元， 2022年盈利 12萬(wàn)元，2022年虧損 1萬(wàn)元， 2022年盈利 4萬(wàn)元． 2022年虧損 5萬(wàn)元， 2022年盈利 2萬(wàn)元． 2022年盈利為 38萬(wàn)元。則該單位 2022～ 2022年總計(jì)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額為（適用的企業(yè)所得稅稅率為 25%） 應(yīng)納稅所得額 =38－ l－ 5=32（萬(wàn)元） 應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額 =32 25% =8（萬(wàn)元） 年度 2022 2022 2022 2022 2022 2022 2022 盈虧 20 12 1 4 5 2 38 2022/8/17 總 152頁(yè) 96