國(guó)際稅收法律制度(編輯修改稿)
2025-08-28 14:55 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 國(guó)杜邦公司在該納稅年度內(nèi)共獲 10萬(wàn)美元的利潤(rùn)，并已按泰國(guó)稅法規(guī)定的 20％的稅率向泰國(guó)政府繳納了 2萬(wàn)美元的所得稅稅款。假設(shè)美國(guó)稅法規(guī)定企業(yè)所得稅稅率為 34％，并且還規(guī)定用間接抵免法防止國(guó)際重復(fù)征稅。那么，該納稅年度美國(guó)政府應(yīng)對(duì)杜邦公司征收多少所得稅呢？ （三）避免國(guó)際重復(fù)征稅的方法 免稅法 亦稱(chēng)豁免法 ,是指 居住國(guó) 一方對(duì)本國(guó)居民來(lái)源于來(lái)源地國(guó)的已在來(lái)源地國(guó)納稅的跨國(guó)所得 ,在一定條件下放棄居民稅收管轄權(quán)。 免稅法的種類(lèi) ?在實(shí)行累進(jìn)稅率制的國(guó)家 ?全額免稅法 是指居住國(guó)在對(duì)居民納稅人來(lái)源于居住國(guó)境內(nèi)的所得計(jì)算征稅時(shí)，其適用稅率的確定，完全以境內(nèi)這部分應(yīng)稅所得額為準(zhǔn)，不考慮居民納稅人來(lái)源于境外的免予征稅的所得數(shù)額。 居住國(guó)應(yīng)征所得稅＝來(lái)源于居住國(guó)境內(nèi)的所得額居住國(guó)所得稅稅率 ?累進(jìn)免稅法 ?居住國(guó)應(yīng)征所得稅額＝（來(lái)源于居住國(guó)境內(nèi)的所得額＋來(lái)源于非居住國(guó)的所得額）居住國(guó)所得稅稅率來(lái)源于居住國(guó)境內(nèi)所得額 /(來(lái)源于居住國(guó)境內(nèi)的所得額＋來(lái)源于非居住國(guó)的所得額） 評(píng)價(jià) 優(yōu)點(diǎn)： ?能夠有效地避免國(guó)際雙重征稅。 ?在計(jì)算征收管理上較為簡(jiǎn)便 。 缺點(diǎn)： ?未能在消除國(guó)際重復(fù)征稅問(wèn)題上同時(shí)兼顧到居住國(guó)、來(lái)源地國(guó)和跨國(guó)納稅人這三方主體的利益 。 ?違反稅負(fù)公平的原則 。 抵免法 含義 居住國(guó)按照居民納稅人的境內(nèi)外所得或一般財(cái)產(chǎn)價(jià)值的全額為基數(shù)計(jì)算其應(yīng)納稅額 ,但對(duì)居民納稅人已在來(lái)源地國(guó)繳納的所得稅或財(cái)產(chǎn)稅額 ,允許從向居住國(guó)應(yīng)納的稅額中扣除。 即以納稅人在來(lái)源地國(guó)已繳納的稅額來(lái)抵免其應(yīng)匯總計(jì)算繳納居住國(guó)相應(yīng)稅額的一部分 ,從而達(dá)到避免對(duì)居民納稅人的境外所得或財(cái)產(chǎn)價(jià)值的雙重征稅的效果。 抵免法的種類(lèi) 全額抵免和限額抵免 全額抵免法 是指居住國(guó)允許納稅人已繳的來(lái)源國(guó)稅額可以全部用來(lái)沖抵其居住國(guó)應(yīng)納稅額 ,沒(méi)有限額的限制。 限額抵免 則是指納稅人可以從居住國(guó)應(yīng)納稅額中抵扣的已繳來(lái)源地國(guó)稅額 ,有一定限額的限制 ,即不得超過(guò)納稅人的境外來(lái)源所得按居住國(guó)稅法規(guī)定稅率計(jì)算出的應(yīng)納稅額 ,此即所謂的抵免限額。 直接抵免和間接抵免 直接抵免分為 ?分國(guó)限額抵免和綜合限額抵免 ?專(zhuān)項(xiàng)限額抵免和不分項(xiàng)限額抵免 抵免法的運(yùn)用 甲國(guó)居民公司 A某一納稅年度內(nèi)在甲國(guó)境內(nèi)的經(jīng)營(yíng)所得為 100萬(wàn)元，甲國(guó)企業(yè)所得稅稅率為 33％。其設(shè)在乙國(guó)的分支機(jī)構(gòu)的所得為 80萬(wàn)美元：其中生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得為 60萬(wàn)美元，乙國(guó)規(guī)定的稅率為 40％；利息所得為20萬(wàn)美元，乙國(guó)規(guī)定的稅率為 20％。其設(shè)在丙國(guó)的分支機(jī)構(gòu)所得為 60萬(wàn)美元：其中生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得為 40萬(wàn)美元，丙國(guó)規(guī)定的稅率為 30％；租金所得為 20萬(wàn)美元，丙國(guó)規(guī)定的稅率為 10％。在計(jì)算抵免限額方面，甲國(guó)稅法采用的是分國(guó)不分項(xiàng)的計(jì)算方法。 問(wèn)：該納稅年度內(nèi) A公司應(yīng)當(dāng)向甲國(guó)繳納多少所得稅？ 答案 （ 1）設(shè)在乙國(guó)的分支機(jī)構(gòu)在乙國(guó)實(shí)際繳納的所得稅額為： 60萬(wàn)美元 40％＋ 20萬(wàn)美元 20％＝ 28萬(wàn)美元 （ 2）設(shè)在丙國(guó)的分支機(jī)構(gòu)在丙國(guó)實(shí)際繳納的所得稅額為： 40萬(wàn)美元 30％＋ 2
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