【文章內容簡介】 業(yè)開展對外承包工程業(yè)務出口貨物退（免）稅問題國稅函[2009]538號對生產企業(yè)開展對外承包工程業(yè)務出口貨物的退（免）稅做出了相關解釋，具體解釋如下：屬于增值稅一般納稅人的生產企業(yè)開展對外承包工程業(yè)務而出口的貨物，凡屬于現(xiàn)有稅收政策規(guī)定的特準退稅范圍，且按規(guī)定在財務上作銷售賬務處理的，無論是自產貨物還是非自產貨物，均統(tǒng)一實行免、抵、退稅辦法；凡屬于國家明確規(guī)定不予退（免）稅的貨物，按現(xiàn)行規(guī)定予以征稅；不屬于上述兩類貨物范圍的，如生活用品等，實行免稅辦法。第四節(jié)　征收管理 一、納稅義務發(fā)生時間（一）一般規(guī)定，其納稅義務發(fā)生時間為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。，其納稅義務發(fā)生時間為報關進口的當天。（二）具體規(guī)定：納稅人收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，按銷售結算方式的不同，具體為：，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天；，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天；，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天；，為貨物發(fā)出的當天，但生產銷售生產工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天；，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當天；，為提供勞務同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當天；，為貨物移送的當天。二、納稅期限根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據(jù)納稅人應納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。以1個季度為納稅期限的規(guī)定僅適用于小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據(jù)其應納稅額的大小分別核定。納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內預繳稅款，于次月1日起15日內申報納稅并結清上月應納稅款。三、納稅地點（一）固定業(yè)戶應當向其機構所在地的主管稅務機關申報納稅。總機構和分支機構不在同一縣（市）的，應當分別向各自所在地的主管稅務機關申報納稅；經(jīng)國務院財政、稅務主管部門或者其授權的財政、稅務機關批準，可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅。（二）固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物或者應稅勞務，應當向其機構所在地的主管稅務機關申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明，并向其機構所在地的主管稅務機關申報納稅；未開具證明的，應當向銷售地或者勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅；未向銷售地或者勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅的，由其機構所在地的主管稅務機關補征稅款。（三）非固定業(yè)戶銷售貨物或者應稅勞務，應當向銷售地或者勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅；未向銷售地或者勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅的，由其機構所在地或者居住地的主管稅務機關補征稅款。（四）進口貨物，應當向報關地海關申報納稅。（五）扣繳義務人應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報繳納其扣繳的稅款。增值稅即征即退實施先評估后退稅為加強部分行業(yè)增值稅即征即退管理，堵塞稅收漏洞，防范虛開增值稅專用發(fā)票及騙稅等涉稅違法行為，國家稅務總局決定對增值稅即征即退企業(yè)實施先評估后退稅的管理措施，從2009年9月1日起正式執(zhí)行。一、主管稅務機關受理享受增值稅即征即退優(yōu)惠政策的納稅人的退稅申請后，應對其銷售額變動率和增值稅稅負率開展納稅評估。（一）銷售額變動率的計算公式：＝（本期即征即退貨物和勞務銷售額上期即征即退貨物和勞務銷售額）247。上期即征即退貨物和勞務銷售額100%。＝（本期即征即退貨物和勞務累計銷售額上期即征即退貨物和勞務累計銷售額）247。上期即征即退貨物和勞務累計銷售額100%。＝（本期即征即退貨物和勞務銷售額去年同期即征即退貨物和勞務銷售額）247。去年同期即征即退貨物和勞務銷售額100%。＝（本期即征即退貨物和勞務累計銷售額去年同期即征即退貨物和勞務累計銷售額）247。去年同期即征即退貨物和勞務累計銷售額100%。（二）增值稅稅負率的計算公式增值稅稅負率＝本期即征即退貨物和勞務應納稅額247。本期即征即退貨物和勞務銷售額100%。（三）銷售額變動率和增值稅稅負率異常的具體標準由省稅務機關確定，并報稅務總局（貨物和勞務稅司）備案。二、銷售額變動率或者增值稅稅負率正常的，主管稅務機關應辦理退稅手續(xù)。三、銷售額變動率或者增值稅稅負率異常的，主管稅務機關應暫停退稅審批，并在20個工作日內通過案頭分析、稅務約談、實地調查等評估手段核實指標異常的原因。（一）經(jīng)過評估，指標異常的疑點可以排除的，主管稅務機關可辦理退稅審批。（二）經(jīng)過評估，指標異常的疑點不能排除的，主管稅務機關不得辦理退稅審批，并移交稅務稽查部門查處。四、主管稅務機關應加強日常監(jiān)督和后續(xù)管理工作，注意搜集和掌握納稅人的生產經(jīng)營情況。除上述評估內容外，還可結合其他一些評估方法，認真做好納稅評估工作。要積極利用納稅評估這一有效機制，堵塞漏洞，確保增值稅即征即退優(yōu)惠政策落到實處。第五節(jié)　增值稅專用發(fā)票的相關規(guī)定 專用發(fā)票是特指增值稅一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務開具的發(fā)票。一、專用發(fā)票的聯(lián)次專用發(fā)票由基本聯(lián)次或者基本聯(lián)次附加其他聯(lián)次構成，基本聯(lián)次為三聯(lián)：發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)和記賬聯(lián)。發(fā)票聯(lián)，作為購買方核算采購成本和增值稅進項稅額的記賬憑證；抵扣聯(lián)，作為購買方報送主管稅務機關認證和留存?zhèn)洳榈膽{證；記賬聯(lián)，作為銷售方核算銷售收入和增值稅銷項稅額的記賬憑證。二、專用發(fā)票的開具范圍一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務，應向購買方開具專用發(fā)票。商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費品不得開具專用發(fā)票。增值稅小規(guī)模納稅人（以下簡稱小規(guī)模納稅人）需要開具專用發(fā)票的，可向主管稅務機關申請代開。銷售免稅貨物不得開具專用發(fā)票，法律、法規(guī)及國家稅務總局另有規(guī)定的除外。根據(jù)國稅函〔2009〕90號文，一般納稅人銷售自己使用過的固定資產，凡根據(jù)《財政部國家稅務總局關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》（財稅〔2008〕170號）和財稅〔2009〕9號文件等規(guī)定，適用按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的，應開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。一般納稅人銷售貨物適用財稅〔2009〕9號文件第二條第（三）項、第（四）項和第三條規(guī)定的，可自行開具增值稅專用發(fā)票。小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產，應開具普通發(fā)票，不得由稅務機關代開增值稅專用發(fā)票。納稅人銷售舊貨，應開具普通發(fā)票，不得自行開具或者由稅務機關代開增值稅專用發(fā)票。三、專用發(fā)票開具要求專用發(fā)票應按下列要求開具：（一）項目齊全，與實際交易相符；（二）字跡清楚，不得壓線、錯格；（三）發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財務專用章或者發(fā)票專用章；（四）按照增值稅納稅義務的發(fā)生時間開具。北京東大股份有限公司控股的北京東大百貨公司（增值稅一般納稅人）2009年5月發(fā)生以下業(yè)務, 試分析北京東大百貨公司下列業(yè)務在增值稅上的稅務處理。（1）本月共銷售彩電150臺，每臺價格3000元（不含稅），并用商場的貨車運輸，收取送貨運費1000元；銷售的同時提供運輸，屬于增值稅的混合銷售行為，運費收入一并征收增值稅，運費收入屬于價外費用，按含稅處理，需要換算為不含稅再計算。所以業(yè)務（1）的銷項稅＝300015017%＋1000247。（1＋17%）17%＝（元）；（2）零售空調250臺，每臺零售價2750元，售后服務部負責安裝，每臺收取安裝費100元；銷售并負責安裝，屬于增值稅的混合銷售行為，安裝費屬于價外費用，應按含稅處理，同時零售價一般是含稅價，因此計算銷項稅的時候需要換算為不含稅價格，所以業(yè)務（2）的銷項稅＝2750250247。（1＋17%）17%＋100250247。（1＋17%）17%＝（元）；（3）本月為新入會會員辦理會員卡，共收取會費收入30萬元；收取的會費收入，不征收增值稅；（4）與某連鎖洗衣店簽訂銷售合同，銷售某型號洗衣機100臺，每臺不含稅價格1440元，已開具增值稅專用發(fā)票；銷售洗衣機，銷項稅＝144010017%＝24480（元）；（5）與南方某空調制造廠簽訂采購合同，本月采購空調500臺，已經(jīng)取得增值稅專用發(fā)票注明價款20萬元，雙方約定下月結清款項；購進空調，已經(jīng)取得專用發(fā)票可以抵扣進項稅，應抵扣的進項稅額＝2017%＝（萬元）＝34000（元）；（6）與國內知名家電公司簽訂冰箱采購合同，采購電冰箱120臺，取得增值稅發(fā)票注明價款36萬元，商場因資金困難僅支付了50%的貨款，余款在下月支付；因質量原因，將上期從該知名家電公司購進電冰箱20臺退回廠家（價格同本期），并取得廠家開具的紅字發(fā)票和稅務機關的證明單。購進冰箱，雖然僅支付了50%的貨款，但是取得了專用發(fā)票，可以全部抵扣進項稅，當月外購冰箱可以抵扣的進項稅＝3617%＝（萬元）＝61200（元）；退回上月購進的冰箱，憑紅字發(fā)票應沖減當期進項稅，應沖減的進項稅＝36247。1202017%10000＝10200（元）；根據(jù)以上分析可以得出當期應納增值稅＝（＋＋24480）－（34000＋61200－10200）＝（元）。本章小結本章主要作為流轉稅中最重要的稅種，也是最難的章節(jié)之一。本章主要介紹了增值稅的征稅范圍、一般納稅人及小規(guī)模納稅人認定。重點難點內容在于一般納稅人應納稅額的計算。第二章　消費稅法消費稅是指對消費品和特定的消費行為按消費流轉額征收的一種商品稅。在中華人民共和國境內生產、委托加工和進口消費稅暫行條例規(guī)定的消費品的單位和個人，以及國務院確定的銷售消費稅暫行條例規(guī)定的消費品的其他單位和個人，為消費稅的納稅人。我國的消費稅一般實行單一環(huán)節(jié)征稅。行消費稅法是2008年11月5日經(jīng)國務院第34次常務會議修訂通過并頒布，2009年1月1日起正式實施。第一節(jié)　消費稅的征稅范圍 一、生產應稅消費品生產應稅消費品銷售是消費稅征收的主要環(huán)節(jié)，因消費稅具有單一環(huán)節(jié)征稅的特點，在生產銷售環(huán)節(jié)征稅以后，貨物在流通環(huán)節(jié)無論再轉銷多少次，不用再繳納消費稅。生產應稅消費品除了直接對外銷售應征收消費稅外，納稅人將生產的應稅消費品換取生產資料、消費資料、投資入股、償還債務，以及用于繼續(xù)生產應稅消費品以外的其他方面都應繳納消費稅。二、委托加工應稅消費品委托加工應稅消費品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應稅消費品。由受托方提供原材料或其他情形的一律不能視同加工應稅消費品。委托加工的應稅消費品收回后，再繼續(xù)用于生產應稅消費品銷售的，其加工環(huán)節(jié)繳納的消費稅款可以扣除（因消費稅是單一環(huán)節(jié)征稅）。三、進口應稅消費品單位和個人進口貨物屬于消費稅征稅范圍的，在進口環(huán)節(jié)也要繳納消費稅。為了減少征稅成本，進口環(huán)節(jié)繳納的消費稅由海關代征。四、零售應稅消費品目前只有金銀首飾在零售環(huán)節(jié)納稅。在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾僅限于金基、銀基合金首飾以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾。零售環(huán)節(jié)適用稅率為5%，在納稅人銷售金銀首飾、鉆石及鉆石飾品時征收，其計稅依據(jù)是不含增值稅的銷售額。第二節(jié)　稅目和稅率 一、煙凡是以煙葉為原料加工生產的產品，不論使用何種輔料，均屬于本稅目的征收范圍，包括卷煙、雪茄煙和煙絲。二、酒及酒精對飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂業(yè)舉辦的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生產設備生產的啤酒，也應當征收消費稅。三、化妝品本稅目征收范圍包括各類美容、修飾類化妝品、高檔護膚類化妝品和成套化妝品。舞臺、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸裝油、油彩、不屬于本稅目的征收范圍。四、貴重首飾及珠寶玉石包括：凡以金、銀、白金、寶石、珍珠、鉆石、翡翠、珊瑚、瑪瑙等高貴稀有物質以及其他金屬、人造寶石等制作的各種純金銀首飾及鑲嵌首飾和經(jīng)采掘、打磨、加工的各種珠寶玉石。五、鞭炮、焰火　　包括：各種鞭炮、焰火。體育上用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線，不按本稅目征收。六、成品油本稅目包括汽油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤滑油、燃料油7個子目。七、汽車輪胎包括的汽車輪胎是指用于各種汽車、掛車、專用車和其他機動車上的內、外輪胎。不包括農用拖拉機、收割機、手扶拖拉機的專用輪胎。自2001年1月1日起，子午線輪胎免征消費稅，翻新輪胎停止征收消費稅。八、小汽車九、摩托車包括輕便摩托車和摩托車兩種。十、高爾夫球及球具高爾夫球及球具是指從事高爾夫球運動所需的各種專用裝備，包括高爾夫球、高爾夫球桿及高爾夫球包（袋）等。十一、高檔手表高檔手表是指銷售價格（不含增值稅）每只在10 000元（含）以上的各類手表。十二、游艇十三、木制一次性筷子本稅目征收范圍包括各種規(guī)格的木制一次性筷子，未經(jīng)打磨、倒角的木制一次性筷子屬于本稅目征稅范圍。十四、實木地板本稅目征收范圍包括各類規(guī)格的實木地板、實木指接地板、實木復合地板及用于裝飾墻壁、天棚的側端面為榫、槽的實木裝飾板。未經(jīng)涂飾的素板也屬于本稅目征稅范圍。 消費稅稅目、稅率稅 目稅 率一、煙（1）甲類卷煙（2）乙類卷煙（3）批發(fā)環(huán)節(jié) 56%（生產環(huán)節(jié)）36%（生產環(huán)節(jié)）5%36%30%二、酒及酒精（1）甲類啤酒（2）乙類啤酒20%（或者500毫升）240元/噸250元/噸220元/噸10%5%三、化妝品 30%四、貴重首飾及珠寶玉石、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品 5%10%五、鞭炮、焰火 15%六、成品油（1）含鉛汽油（2）無鉛汽油 七、汽車輪胎 3%八、摩托車（排氣量，下同）在250毫升（含