【正文】 口卷煙數(shù)量消費(fèi)稅定額稅率，消費(fèi)稅定額稅率與國內(nèi)相同，每標(biāo)準(zhǔn)箱為（50 000支）150元。　　【例題計算題】某商貿(mào)公司是一般納稅人，2010年2月從國外進(jìn)口卷煙80000條（每條200支），支付買價2000000元，支付到達(dá)我國海關(guān)前的運(yùn)費(fèi)120000元，保險費(fèi)80000元。進(jìn)口卷煙關(guān)稅稅率為20%，請計算卷煙在進(jìn)口環(huán)節(jié)用繳納的消費(fèi)稅?！赫_答案』　　每條進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅適用比例稅率價格＝[（2000000＋120000＋80000）247。80000（1＋20%）+]247。（136%）=（元）＜70元，適用36%稅率?！　?yīng)納消費(fèi)稅＝8000036%＋80000＝1560000（元）　?。ㄎ澹┩赓彙⑽屑庸?yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款的扣除　　消費(fèi)稅采取一次課征制。納稅人用外購或委托加工收回的已稅消費(fèi)品生產(chǎn)同類應(yīng)稅消費(fèi)品的，可以按生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量扣除已稅消費(fèi)稅的稅款?？鄢秶ǎ骸　?；　　；　　；　　、焰火為原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火；　?。弧　?；　　、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿；　??；　　；　??；　　?！　∑渲挟?dāng)期準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款的計算公式：　　當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品的買價或數(shù)量外購應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率或稅額　　當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品的買價或數(shù)量=期初庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品的買價或數(shù)量+當(dāng)期購進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品的買價或數(shù)量期末庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品的買價或數(shù)量　　當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款= 期初庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款 + 當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款 期末庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款。第四節(jié)　出口應(yīng)稅消費(fèi)品退（免）稅　　一、出口退稅率的規(guī)定　　計算出口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)退消費(fèi)稅的稅率或單位稅額，依據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例》所附《消費(fèi)稅稅目稅率（稅額）表》執(zhí)行。這是退（免）消費(fèi)稅與退（免）增值稅的一個重要區(qū)別。當(dāng)出口的貨物是應(yīng)稅消費(fèi)品時，其退還增值稅要按規(guī)定的退稅率計算；其退還消費(fèi)稅則按該應(yīng)稅消費(fèi)品所適用的消費(fèi)稅稅率計算。企業(yè)應(yīng)將不同消費(fèi)稅稅率的出口應(yīng)稅消費(fèi)品分開核算和申報，凡劃分不清適用稅率的，一律從低適用稅率計算應(yīng)退消費(fèi)稅稅額。　　二、出口應(yīng)稅消費(fèi)品退（免）稅政策　　出口應(yīng)稅消費(fèi)品退（免）消費(fèi)稅在政策上分為以下三種情況：　?。ㄒ唬┏隹诿舛惒⑼硕悺　∵m用這個政策的是：有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品直接出口，以及外貿(mào)企業(yè)受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品。這里需要重申的是，外貿(mào)企業(yè)只有受其他外貿(mào)企業(yè)委托，代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品才可辦理退稅，外貿(mào)企業(yè)受其他企業(yè)（主要是非生產(chǎn)性的商貿(mào)企業(yè)）委托，代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品是不予退（免）稅的。這個政策限定與前述出口貨物退（免）增值稅的政策規(guī)定是一致的。　?。ǘ┏隹诿舛惖煌硕悺　∵m用這個政策的是：有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)性企業(yè)自營出口或生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，依據(jù)其實(shí)際出口數(shù)量免征消費(fèi)稅，不予辦理退還消費(fèi)稅。這里，免征消費(fèi)稅是指對生產(chǎn)性企業(yè)按其實(shí)際出口數(shù)量免征生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅。不予辦理退還消費(fèi)稅，是指因已免征生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅，該應(yīng)稅消費(fèi)品出口時，已不含有消費(fèi)稅，所以也無須再辦理退還消費(fèi)稅了。這項政策規(guī)定與前述生產(chǎn)性企業(yè)自營出口或委托代理出口自產(chǎn)貨物退（免）增值稅的規(guī)定是不一樣的。其政策區(qū)別的原因是，消費(fèi)稅僅在生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，生產(chǎn)環(huán)節(jié)免稅了，出口的應(yīng)稅消費(fèi)品就不含有消費(fèi)稅了?！　。ㄈ┏隹诓幻舛愐膊煌硕悺　∵m用這個政策的是：除生產(chǎn)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)外的其他企業(yè)，具體是指一般商貿(mào)企業(yè)，這類企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品一律不予退（免）稅?！　∪?、出口應(yīng)稅消費(fèi)品退稅額的計算　　外貿(mào)企業(yè)從生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)貨物直接出口或受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)退消費(fèi)稅稅款，分兩種情況處理：　?。ㄒ唬儆趶膬r定率計征消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)依照外貿(mào)企業(yè)從工廠購進(jìn)貨物時征收消費(fèi)稅的價格計算應(yīng)退消費(fèi)稅稅款，其公式為：　　應(yīng)退消費(fèi)稅稅款＝出口貨物的工廠銷售額稅率　　上述公式中“出口貨物的工廠銷售額”不包含增值稅。對含增值稅的價格應(yīng)換算為不含增值稅的銷售額?！　。ǘ儆趶牧慷~計征消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)以貨物購進(jìn)和報關(guān)出口的數(shù)量計算應(yīng)退消費(fèi)稅稅款，其公式為：　　應(yīng)退消費(fèi)稅稅款＝出口數(shù)量單位稅額　　四、出口應(yīng)稅消費(fèi)品辦理退（免）稅后的管理　　出口的應(yīng)稅消費(fèi)品辦理退稅后，發(fā)生退關(guān)，或者國外退貨進(jìn)口時予以免稅的，報關(guān)出口者必須及時向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報補(bǔ)繳已退的消費(fèi)稅稅款?！　〖{稅人直接出口的應(yīng)稅消費(fèi)品辦理免稅后發(fā)生退關(guān)或國外退貨，進(jìn)口時已予以免稅的，經(jīng)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可暫不辦理補(bǔ)稅，待其轉(zhuǎn)為國內(nèi)銷售時，再向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報補(bǔ)繳消費(fèi)稅。第五節(jié)　征收管理一、納稅義務(wù)發(fā)生時間納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品于銷售時納稅，進(jìn)口消費(fèi)品應(yīng)當(dāng)于應(yīng)稅消費(fèi)品報關(guān)進(jìn)口環(huán)節(jié)納稅，但金銀首飾、鉆石及鉆石飾品在零售環(huán)節(jié)納稅。消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生的時間，以貨款結(jié)算方式或行為發(fā)生時間分別確定。　?。ㄒ唬┘{稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間為：　　，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間，為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天。　　，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天。　　，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。　　，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間，為收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天?！　。ǘ┘{稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間，為移送使用的當(dāng)天。　?。ㄈ┘{稅人委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間，為納稅人提貨的當(dāng)天。　?。ㄋ模┘{稅人進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間，為報關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天?！　《?、納稅期限　　按照《消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定，消費(fèi)稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅?！　〖{稅人以1個月或以1 個季度為一期納稅的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起至15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款?！　〖{稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款?！　∪绻{稅人不能按照規(guī)定的納稅期限依法納稅，將按《稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定處理?！　∪?、納稅地點(diǎn)　　消費(fèi)稅具體納稅地點(diǎn)有：　　（一）納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，除國家另有規(guī)定的外，應(yīng)當(dāng)向納稅人機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅?！　。ǘ┪袀€人加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由委托方向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。除此之外，由受托方向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代收代繳消費(fèi)稅稅款?！　。ㄈ┻M(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，由進(jìn)口人或者其代理人向報關(guān)地海關(guān)申報納稅?！　。ㄋ模┘{稅人到外縣（市）銷售或者委托外縣（市）代銷自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，于應(yīng)稅消費(fèi)品銷售后，向機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅?！　〖{稅人的總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅；經(jīng)財政部、國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財政、稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅?！　。ㄎ澹┘{稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，如因質(zhì)量等原因由購買者退回時，經(jīng)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可退還已征收的消費(fèi)稅稅款，但不能自行直接抵減應(yīng)納稅款?！　　　∩鲜鲆?guī)定源于《消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十三條：納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，如因質(zhì)量等原因由購買者退回時，經(jīng)機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可退還已繳納的消費(fèi)稅稅款?！　　　”本〇|大股份有限公司控股的北京東大日化廠為增值稅一般納稅人，2009年10月發(fā)生以下各項業(yè)務(wù)：　?。?）10月9日與北京C公司簽訂投資協(xié)議，協(xié)議約定北京東大日化廠用生產(chǎn)成本為70000元的350盒A系列化妝品投資于C企業(yè)，約定按A化妝品當(dāng)月銷售平均不含稅價格250元/盒進(jìn)行結(jié)算；　　（2）10月10日將A化妝品6000盒與外購的絲綢中國結(jié)組成成套化妝品6000套，銷售給某商場，每套不含稅360元，絲綢中國結(jié)的成本為35元/只；　?。?）10月15日從國外進(jìn)口一批化妝品香粉，關(guān)稅完稅價格為60000元；10月16日繳清稅款并取得海關(guān)專用繳款書。當(dāng)月將其中的80%用于連續(xù)生產(chǎn)化妝品；　?。?）10月20日于一個影視制作公司簽訂購銷合同，銷售上妝油5000盒，不含稅售價為60元/盒；　（化妝品的成本利潤率是5%，關(guān)稅稅率為6%，本期專用發(fā)票均通過認(rèn)證，A化妝品當(dāng)期最高不含稅價格295元/盒）　　試分析北京東大日化廠上述業(yè)務(wù)在消費(fèi)稅方面的處理?！赫_答案』　　（1）進(jìn)口化妝品的關(guān)稅＝600006%＝3600（元）；　?。?）進(jìn)口化妝品的消費(fèi)稅＝（60000＋3600）247。（1－30%）30%＝（元）；　　（3）自產(chǎn)產(chǎn)品用于投資，消費(fèi)稅按最高價計稅。上妝油不征收消費(fèi)稅；　　內(nèi)銷應(yīng)納消費(fèi)稅＝（350295＋6000360）30%－80%＝（元）?！　”菊滦〗Y(jié)　　本章屬于重點(diǎn)稅種，重點(diǎn)內(nèi)容為消費(fèi)稅納稅人、消費(fèi)稅征稅范圍、稅率和稅額的計算。難點(diǎn)內(nèi)容為自產(chǎn)自銷、自產(chǎn)自用、委托加工、進(jìn)口業(yè)務(wù)的消費(fèi)稅的計算。第三章　營業(yè)稅法營業(yè)稅法是指國家制定的用以調(diào)整營業(yè)稅征收與繳納之間權(quán)利及義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范?，F(xiàn)行我國營業(yè)稅法的基本規(guī)范，是2008年11月5日國務(wù)院第34次常務(wù)會議修訂通過的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》和2008年12月15日財政部、國家稅務(wù)總局第52號令發(fā)布的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（以下簡稱《營業(yè)稅暫行條例》）。第一節(jié)　納稅義務(wù)人　　一、納稅義務(wù)人　?。ㄒ唬┘{稅義務(wù)人的一般規(guī)定　　在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅義務(wù)人?！　?。具體情況為：　?。?）提供或者接受應(yīng)稅勞務(wù)的單位或者個人在境內(nèi)；　?。?）所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)）的接受單位或者個人在境內(nèi)；　?。?）所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)；　?。?）所銷售或者出租的不動產(chǎn)在境內(nèi)?！　　　∩鲜鲆?guī)定源于《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條：中華人民共和國境內(nèi)（以下簡稱境內(nèi)）提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，是指：　?。ㄒ唬┨峁┗蛘呓邮軛l例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個人在境內(nèi)；　　（二）所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)）的接受單位或者個人在境內(nèi)；　　（三）所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)；　　（四）所銷售或者出租的不動產(chǎn)在境內(nèi)。　　、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。加工和修理修配勞務(wù)屬于增值稅的征稅范圍，因此不屬于營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)。單位或個體工商戶聘用的員工為本單位或雇主提供的勞務(wù)，也不屬于營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)。　　　　上述保險勞務(wù)：一是指境內(nèi)保險機(jī)構(gòu)為境內(nèi)標(biāo)的物提供的保險，不包括境內(nèi)保險機(jī)構(gòu)為出口貨物提供的保險；二是指境外保險機(jī)構(gòu)以在境內(nèi)的物品為標(biāo)的物所提供的保險?！　?、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)是指有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者有償銷售不動產(chǎn)的行為。有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。　　單位是指是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體及其他單位。　　個人是指個體工商戶以及其他有經(jīng)營行為的個人?！　。ǘ┘{稅義務(wù)人的特殊規(guī)定　?。海?）中央鐵路運(yùn)營業(yè)務(wù)的納稅人為鐵道部。（2）合資鐵路運(yùn)營業(yè)務(wù)的納稅人為合資鐵路公司。（3）地方鐵路運(yùn)營業(yè)務(wù)的納稅人為地方鐵路管理機(jī)構(gòu)。（4）鐵路專用線運(yùn)營業(yè)務(wù)的納稅人為企業(yè)或其指定的管理機(jī)構(gòu)。（5）基建臨管線鐵路運(yùn)營業(yè)務(wù)的納稅人為基建臨管線管理機(jī)構(gòu)?！　　⒑娇者\(yùn)輸、管道運(yùn)輸或其他陸路運(yùn)輸業(yè)務(wù)并負(fù)有營業(yè)稅納稅義務(wù)的單位，為從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)并計算盈虧的單位?！　?、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）發(fā)生應(yīng)稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以發(fā)包人為納稅人；否則以承包人為納稅人?！　。职蜣D(zhuǎn)包者為納稅人?！　。骸　。?）銀行，包括人民銀行、商業(yè)銀行、政策性銀行?！　。?）信用合作社。　?。?）證券公司?！　。?）金融租賃公司、證券基金管理公司、財務(wù)公司、信托投資公司、證券投資基金。　?。?）保險公司?！　。?）其他經(jīng)中國人民銀行、中國證監(jiān)會、中國保監(jiān)會批準(zhǔn)成立且經(jīng)營金融保險業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)等?！　《⒖劾U義務(wù)人　　為了加強(qiáng)稅收的源泉控制、簡化征稅手續(xù)、減少稅款損失，《營業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定了營業(yè)稅的扣繳義務(wù)人，這些單位和個人直接負(fù)有代扣代繳稅款的義務(wù)?！　。ㄒ唬┲腥A人民共和國境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務(wù)人?！　。ǘ﹪鴦?wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人。第二節(jié)　稅目與稅率　　一、稅目　　營業(yè)稅的稅目按照行業(yè)、類別的不同分別設(shè)置，現(xiàn)行營業(yè)稅共設(shè)置了9個稅目?！　。ㄒ唬┙煌ㄟ\(yùn)輸業(yè)　　交通運(yùn)輸業(yè)包括陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸和裝卸搬運(yùn)5大類?！　。ǖ厣匣虻叵拢┻\(yùn)送貨物或旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)，包括鐵路運(yùn)輸、公路運(yùn)輸、纜車運(yùn)輸、索道運(yùn)輸及其他陸路運(yùn)輸?！　　⒑?、湖、川等天然、人工水道或海洋航道運(yùn)送貨物或旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)。盡管打撈不是運(yùn)輸業(yè)務(wù)，但與水路運(yùn)輸有著密切的關(guān)系，所以打撈也可以比照水路運(yùn)輸?shù)霓k法征稅?！　?。與航空直接有關(guān)的通用航空業(yè)務(wù)、航空地面服務(wù)業(yè)務(wù)也按照航空運(yùn)輸業(yè)務(wù)征稅?！　　⒁后w、固體物資的運(yùn)輸業(yè)務(wù)?！　?、畜力將貨物在運(yùn)輸工具之間、裝卸現(xiàn)場之間或運(yùn)輸工具與裝卸現(xiàn)場之間進(jìn)行裝卸和搬運(yùn)的業(yè)務(wù)。　　凡與運(yùn)營業(yè)