【正文】 250毫升）以下的 3%10%九、小汽車（1）氣缸容量（排氣量，下同）（）以下的（2）（）的（3）（）的（4）（）的（5）（）的（6）（）的（7）1%3%5%9%12%25%40%5%十、高爾夫球及球具10%十一、高檔手表20%十二、游艇10%十三、木制一次性筷子5%十四、實木地板5%　　　　為了適當增加財政收入，完善煙產品消費稅制度，財稅[2009]84號文件對煙產品做了具體規(guī)定，自2009年5月1日起：　　（1）甲類卷煙，即每標準條（200支，下同）調撥價格在70元（不含增值稅）以上（含70元）的卷煙，生產環(huán)節(jié)（含進口）的稅率調整為56%?！　。?）乙類卷煙，即每標準條調撥價格在70元（不含增值稅）以下的卷煙，生產環(huán)節(jié)（含進口）的稅率調整為36%?！　。?）卷煙的從量定額稅率不變。　?。?）將雪茄煙生產環(huán)節(jié)（含進口）的稅率調整為36%?！　。?）在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價稅，在中華人民共和國境內從事卷煙批發(fā)業(yè)務的單位和個人，批發(fā)銷售的所有牌號規(guī)格的卷煙，按其銷售額（不含增值稅）征收5%的消費稅。納稅人應將卷煙銷售額與其他商品銷售額分開核算，未分開核算的，一并征收消費稅。納稅人銷售給納稅人以外的單位和個人的卷煙于銷售時納稅。納稅人之間銷售的卷煙不繳納消費稅。卷煙批發(fā)企業(yè)的機構所在地，總機構與分支機構不在同一地區(qū)的，由總機構申報納稅。卷煙消費稅在生產和批發(fā)兩個環(huán)節(jié)征收后，批發(fā)企業(yè)在計算納稅時不得扣除已含的生產環(huán)節(jié)的消費稅稅款。第三節(jié)　應納稅額的計算 一、計稅依據(jù)按照現(xiàn)行消費稅法的基本規(guī)定，消費稅應納稅額的計算主要分為從價計征、從量計征和從價從量復合計征三種方法。　?。ㄒ唬膬r計征的計稅依據(jù)　　在消費稅中，銷售額基本上與增值稅上的銷售額一致，包含向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包含增值稅。價外費用是指價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質費、運輸裝卸費以及其他各種性質的價外收費。但下列項目不包括在內：　　：　?。?）承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的；　?。?）納稅人將該項發(fā)票轉交給購買方的?！　。骸　。?）由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費；　?。?）收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；　　（3）所收款項全額上繳財政。　　其他價外費用，無論是否屬于納稅人的收入，均應并入銷售額計算征稅　　對于酒類（不含啤酒、黃酒）包裝物押金，無論是否返還一律并入銷售額?！　。ǘ牧坑嬚鳌　牧坑嬚鞯膽愊M品，直接以課稅數(shù)量為計稅依據(jù)?！　′N售數(shù)量是指納稅人生產、加工和進口應稅消費品的數(shù)量。具體規(guī)定為：　　，為應稅消費品的銷售數(shù)量?！　?，為應稅消費品的移送使用數(shù)量。　　，為納稅人收回的應稅消費品數(shù)量?！　。瑸楹ｊP核定的應稅消費品進口征稅數(shù)量。　?。ㄈ膬r從量復合征稅　　現(xiàn)行消費稅的征稅范圍中，只有卷煙和白酒采用復合計征辦法。復合計征辦法分別確定銷售額和課稅數(shù)量，銷售額和課稅數(shù)量的確定同上述銷售額和課稅數(shù)量的確定方法一致?！　。ㄋ模┯嫸愐罁?jù)的特殊規(guī)定　，應當按照門市部對外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費稅?！　?，投資入股和抵償債務等方面的應稅消費品，應當以納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅。　?。ㄎ澹┚頍熡嫸悆r格的規(guī)定　根據(jù)國稅函[2009]41號文件的規(guī)定，對卷煙外包裝標識發(fā)生變化根據(jù)不同情況作出以下規(guī)定：外包裝僅增加健康警語的計稅價格不作調整。對已核定消費稅計稅價格的卷煙，生產企業(yè)在包裝標識上使用健康警語，按照《卷煙消費稅計稅價格信息采集和核定管理辦法》（國家稅務總局令第5號，以下簡稱5號令）規(guī)定，應視同新規(guī)格卷煙，重新核定消費稅計稅價格。考慮到此次包裝標識的變化僅增加了健康警語，而產品標識的其他方面以及規(guī)格、內在品質、銷售價格均未發(fā)生變化，暫不按5號令的要求對其重新核定計稅價格。其消費稅計稅價格仍按照已核定的計稅價格執(zhí)行?！　τ谝押硕ㄏM稅計稅價格的卷煙，其外包裝標識除按照規(guī)定使用健康警語以外發(fā)生其他變化的，生產企業(yè)所在地主管稅務機關應嚴格執(zhí)行5號令的規(guī)定，按照新規(guī)格卷煙對其進行管理，并由國家稅務總局重新核定其消費稅計稅價格?！　∥春硕ㄏM稅計稅價格不因使用健康警語延長試銷期。對未核定消費稅計稅價格，但試銷期已滿1年的新牌號、新規(guī)格卷煙，生產企業(yè)所在地主管稅務機關應按照5號令的規(guī)定，將申請核定新牌號、新規(guī)格卷煙消費稅計稅價格所需資料、使用健康警語包裝標識的新包裝樣品以及掃描圖像一并報送國家稅務總局，由國家稅務總局核定其消費稅計稅價格?！　ξ春硕ㄏM稅計稅價格，但試銷期未滿1年的新牌號、新規(guī)格卷煙，生產企業(yè)所在地主管稅務機關對其價格信息的“采集期間”應嚴格按照5號令第九條的規(guī)定，即產品投放市場次月起連續(xù)12個月確定執(zhí)行?！安杉陂g”不得因包裝標識使用健康警語的變化而擅自延長。對于采集期滿的新牌號、新規(guī)格卷煙，生產企業(yè)所在地主管稅務機關應按照5號令及本條第一款的規(guī)定上報資料，由國家稅務總局核定其消費稅計稅價格?！　　　　鞠嚓P咨詢】請問納稅人用于換取生產資料和生活資料、投資入股和抵債等方面的應稅消費品，用同類產品的最高售價計算消費稅，那么增值稅用哪個價格計算？　　【參考解答】根據(jù)消費稅的有關規(guī)定：納稅人用于換取生產資料和消費資料、投資入股和抵償債務等方面的應稅消費品，應當以納稅人同類消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅。而增值稅沒有最高銷售價格的規(guī)定，只有平均銷售價格的規(guī)定。　?。┌拙葡M稅最低計稅價格核定管理辦法　　根據(jù)國家稅務總局《國家稅務總局關于加強白酒消費稅征收管理的通知》國稅函[2009]380號文件，自2009年8月1日起，對白酒消費稅實行最低計稅價格核定管理辦法。　　　　白酒生產企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產企業(yè)消費稅計稅價格低于銷售單位對外銷售價格（不含增值稅，下同）70%以下的，稅務機關應核定消費稅最低計稅價格?！　′N售單位是指銷售公司、購銷公司以及委托境內其他單位或個人包銷本企業(yè)生產白酒的商業(yè)機構。銷售公司、購銷公司是指專門購進并銷售白酒生產企業(yè)生產的白酒，并與該白酒生產企業(yè)存在關聯(lián)性質。包銷是指銷售單位依據(jù)協(xié)定價格從白酒生產企業(yè)購進白酒，同時承擔大部分包裝材料等成本費用，并負責銷售白酒?！　“拙葡M稅最低計稅價格由白酒生產企業(yè)自行申報，稅務機關核定。主管稅務機關應將白酒生產企業(yè)申報的銷售給銷售單位的消費稅計稅價格低于銷售單位對外銷售價格70%以下，年銷售額1000萬元以上的各種白酒，按照規(guī)定的樣式及要求，在規(guī)定的時限內逐級上報至國家稅務總局?！　　　“拙粕a企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產企業(yè)消費稅計稅價格高于銷售單位對外銷售價格70%（含70%）以上的，稅務機關暫不核定消費稅最低計稅價格?！　“拙粕a企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產企業(yè)消費稅計稅價格低于銷售單位對外銷售價格70%以下的，消費稅最低計稅價格由稅務機關根據(jù)生產規(guī)模、白酒品牌、利潤水平等情況在銷售單位對外銷售價格50%至70%范圍內自行核定。其中生產規(guī)模較大，利潤水平較高的企業(yè)生產的需要核定消費稅最低計稅價格的白酒，稅務機關核價幅度原則上應選擇在銷售單位對外銷售價格60%至70%范圍內。　　已核定最低計稅價格的白酒，生產企業(yè)實際銷售價格高于消費稅最低計稅價格的，按實際銷售價格申報納稅；實際銷售價格低于消費稅最低計稅價格的，按最低計稅價格申報納稅。已核定最低計稅價格的白酒，銷售單位對外銷售價格持續(xù)上漲或下降時間達到3個月以上、累計上漲或下降幅度在20%（含）以上的白酒，稅務機關重新核定最低計稅價格。　?。ㄆ撸┘鏍I不同稅率應稅消費品的稅務處理　　納稅人兼營不同稅率的應稅消費品，應當分別核算不同稅率應稅消費品的銷售額、銷售數(shù)量。未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應稅消費品組成成套消費品銷售的，從高適用稅率?！　《?、應納稅額的計算　?。ㄒ唬┳孕袖N售應稅消費品應納稅額的計算　　——黃酒、啤酒、成品油　　應納稅額=應稅消費品數(shù)量單位稅額　　　　應納稅額=銷售額稅率　　——卷煙、白酒　　應納稅額=銷售數(shù)量定額稅率＋銷售額稅率　　【例題計算題】卷煙廠銷售自己生產的甲類卷煙10000支，售價30000元。請計算應繳納的消費稅。『正確答案』應納消費稅＝3000056%＋10000＝16830（元）（二）自產自用應稅消費品應納稅額的計算　　所謂自產自用，就是納稅人生產應稅消費品后，不是用于直接對外銷售，而是用于自己連續(xù)生產應稅消費品或用于其他方面?！　《惙ㄒ?guī)定對自產自用的應稅消費品，用于連續(xù)生產應稅消費品的不征稅?！　　　∵@里的連續(xù)生產應稅消費品是指加工之后的產品還是屬于應稅消費品，例如：卷煙廠生產出煙絲，煙絲已是應稅消費品，卷煙廠再用生產出的煙絲連續(xù)生產卷煙，這樣，用于連續(xù)生產卷煙的煙絲就不繳納消費稅，只對生產的卷煙征收消費稅?！〖{稅人自產自用的應稅消費品，除用于連續(xù)生產應稅消費品外，凡用于其他方面的，于移送使用時納稅。用于其他方面的是指納稅人用于生產非應稅消費品、在建工程、管理部門、非生產機構、提供勞務，以及用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面。所謂“用于生產非應稅消費品”，是指把自產的應稅消費品用于生產消費稅條例稅目稅率表所列14類產品以外的產品。例如：石化工廠把自己生產的柴油用于本廠基建工程的車輛、設備使用?！　〗M成計稅價格及稅額的計算　　=同類消費品銷售單價自產自用數(shù)量稅率　　，按照組成計稅價格來計算：　　組成計稅價格計算公式是：　　實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：　　組成計稅價格=（成本＋利潤）247。（1－比例稅率）　　應納稅額＝組成計稅價格比例稅率　　【例題計算題】某應稅消費品成本為2000元，成本利潤率10%，消費稅稅率20%，請計算組成計稅價格和應納稅額。『正確答案』　　組成計稅價格＝2000（1＋10%）247。（1－20%）＝2750（元）　　應納稅額＝275020%＝550（元）實行復合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：　　組成計稅價格=（成本＋利潤+自產自用數(shù)量定額稅率）247。（1－比例稅率）　　應納稅額＝組成計稅價格比例稅率＋自產自用數(shù)量定額稅率　　　　消費稅組價公式中所說的“成本”，是指應稅消費品的產品生產成本?！　∩鲜鼋M價公式中所說的“利潤”，是指根據(jù)應稅消費品的全國平均成本利潤率計算的利潤。應稅消費品全國平均成本利潤率由國家稅務總局確定?！　。ㄈ┪屑庸愊M品的應納稅額　　實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：　　組成計稅價格=（材料成本＋加工費）247。（l－比例稅率）　　實行復合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：　　組成計稅價格=（材料成本＋加工費+委托加工數(shù)量定額稅率）247。（1－比例稅率）　　上述組成計稅價格公式中有兩個重要的專用名詞需要解釋?！　　　“凑铡断M稅暫行條例實施細則》的解釋，“材料成本”是指委托方所提供加工材料的實際成本?！　∥屑庸愊M品的納稅人，必須在委托加工合同上如實注明（或以其他方式提供）材料成本，凡未提供材料成本的，受托方所在地主管稅務機關有權核定其材料成本。　　　　《消費稅暫行條例實施細則》規(guī)定，“加工費”是指受托方加工應稅消費品向委托方所收取的全部費用（包括代墊輔助材料的實際成本，不包括增值稅稅金），這是稅法對受托方的要求。　　　　稅法中所謂的委托加工業(yè)務必須同時具備兩個條件：一是原材料必須由委托方提供；二是受托方只能收取加工費或代墊部分輔助材料?！　　纠}計算題】某工廠受托加工化妝品一批，委托方提供的原材料不含稅金額86萬元，（含增值稅），該化妝品無同類市場價格。請計算受托方代收代繳的消費稅?！赫_答案』代收代繳消費稅＝[ 86＋247。（1＋17%）]247。（1－30%）30%＝54（萬元）（四）進口應稅消費品的應納稅額　　　　應納稅額的計算公式：　　實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：　　組成計稅價格=（關稅完稅價格＋關稅）247。（1－消費稅比例稅率）　　應納稅額＝組成計稅價格消費稅比例稅率　　　　應納稅額的計算公式：　　應納稅額＝應稅消費品數(shù)量消費稅定額稅率　　　　應納稅額的計算公式：　　組成計稅價格=（關稅完稅價格＋關稅＋進口數(shù)量消費稅定額稅率）247。（1－消費稅比例稅率）　　應納稅額＝組成計稅價格消費稅稅率＋應稅消費品進口數(shù)量消費稅定額稅額　　進口環(huán)節(jié)消費稅除國務院另有規(guī)定者外，一律不得給予減稅、免稅?！　√乩哼M口卷煙應納消費稅額的計算　　，進口卷煙消費稅適用比例稅率按以下辦法確定?！　。?）每標準條進口卷煙（200支）確定消費稅適用比例稅率的價格=（關稅完稅價格+關稅+消費稅定額稅率）247。（1消費稅稅率）。其中，關稅完稅價格和關稅為每標準條的關稅完稅價格及關稅稅額；消費稅定額稅率為每標準條（200支）（依據(jù)現(xiàn)行消費稅定額稅率折算而成）；消費稅稅率固定為36%?！　。?）每標準條進口卷煙（200支）確定消費稅適用比例稅率的價格≥70元人民幣的，適用比例稅率為56%；每標準條進口卷煙（200支）確定消費稅適用比例稅率的價格＜70元人民幣的，適用比例稅率為36%?！　?，計算進口卷煙消費稅組成計稅價格和應納消費稅稅額?！。?）進口卷煙消費稅組成計稅價格=（關稅完稅價格＋關稅＋消費稅定額稅）247。（1進口卷煙消費稅適用比例稅率）?！　。?）應納稅額的計算與上述一般公式相同，應納消費稅稅額=進口卷煙消費稅組成計稅價格進口卷煙消費稅適用比例稅率+消費稅定額稅。其中，消費稅定額稅=海關核定的進