【導(dǎo)讀】我國從1979年起在部分城市試行增值稅。1982年財(cái)政部制定了《增值稅暫行辦法》，并自1983年1月1日開始在全國試行。1984年9月，國務(wù)院又制定了《中華人民共和國增。值稅條例（草案）》，并自當(dāng)年10月起施行。1993年12月13日，國務(wù)院又發(fā)布了《中華。人民共和國增值稅暫行條例》，并自1994年1月1日起施行。為進(jìn)一步完善稅制，國務(wù)院。貨物期貨應(yīng)當(dāng)征收增值稅。業(yè)稅，郵政部門以外的單位和個(gè)人銷售集郵商品，征收增值稅?？诙愂眨瑢?nèi)外資研發(fā)機(jī)構(gòu)采購國產(chǎn)設(shè)備全額退還增值稅。將專用發(fā)票追回后方可申請辦理免稅。為支持我國宣傳文化事業(yè)的發(fā)展，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)稅。經(jīng)批準(zhǔn)在內(nèi)蒙古、廣西、西藏、寧夏、新疆五。對新華書店組建的發(fā)行集團(tuán)或原新華書店改制而成的連鎖經(jīng)營企業(yè)，其縣。及縣以下網(wǎng)點(diǎn)在本地銷售的出版物，免征增值稅。地級(jí)市）所轄的區(qū)中的新華書店。對新疆維吾爾自治區(qū)新華書店和烏魯木齊市新華書店銷售。稅的征稅范圍，不征收增值稅。

　　

【正文】 務(wù)機(jī)關(guān)暫不核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格。 白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅 價(jià)格低于銷售單位對外銷售價(jià)格 70%以下的，消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)生產(chǎn)規(guī)模、白酒品牌、利潤水平等情 況在銷售單位對外銷售價(jià)格 50%至 70%范圍內(nèi)自行核定。其中生產(chǎn)規(guī)模較大，利潤水平較高的企業(yè)生產(chǎn)的需要核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格的白酒，稅務(wù)機(jī)關(guān)核價(jià)幅度原則上應(yīng)選擇在銷售單位對外銷售價(jià)格 60%至 70%范圍內(nèi)。 已核定最低計(jì)稅價(jià)格的白酒，生產(chǎn)企業(yè)實(shí)際銷售價(jià)格高于消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格的，按實(shí)際銷售價(jià)格申報(bào)納稅；實(shí)際銷售價(jià)格低于消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格的，按最低計(jì)稅價(jià)格申報(bào)納稅。已核定最低計(jì)稅價(jià)格的白酒，銷售單位對外銷 售價(jià)格持續(xù)上漲或下降時(shí)間達(dá)到 3個(gè)月 以上、累計(jì)上漲或下降幅度在 20%（含）以上的白酒，稅務(wù)機(jī)關(guān)重新核定最低計(jì)稅價(jià)格。 （七）兼營不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的稅務(wù)處理 納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù)量。未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，從高適用稅率。 二、應(yīng)納稅額的計(jì)算 （一）自行銷售應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算 —— 黃酒、啤酒、成品油 應(yīng)納稅額 =應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量 單位稅額 價(jià)定率應(yīng)納稅額的計(jì)算 應(yīng)納稅額 =銷售額 稅率 —— 卷煙、白酒 應(yīng)納稅額 =銷售數(shù)量 定額稅率＋銷售額 稅率 【例題 計(jì)算題】卷煙廠銷售自己生產(chǎn)的甲類卷煙 10000支，售價(jià) 30000元。請計(jì)算應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。 、 、 『 正確答案』應(yīng)納消費(fèi)稅＝ 3000056% ＋ 10000 ＝ 16830（元） （二）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算 所謂自產(chǎn)自用，就是納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品后，不是用于直接對外銷售，而是用于自己連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品或用于其他方面。 稅法規(guī)定對自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的不征稅。 政策解讀： 這里的連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品是指加工之后的產(chǎn)品還是屬于應(yīng)稅消費(fèi)品，例如：卷煙廠生產(chǎn)出煙絲，煙絲已是應(yīng)稅消費(fèi)品，卷煙廠再用生產(chǎn)出的煙絲連續(xù)生產(chǎn)卷煙，這樣，用于連續(xù)生產(chǎn)卷煙的煙絲 就不繳納消費(fèi)稅，只對生產(chǎn)的卷煙征收消費(fèi)稅。 納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，除用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品外，凡用于其他方面的， 于移送使用時(shí) 納稅。用于其他方面的是指納稅人用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品、在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)，以及用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面。所謂 “ 用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品 ” ，是指把自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于生產(chǎn)消費(fèi)稅條例稅目稅率表所列 14類產(chǎn)品以外的產(chǎn)品。例如：石化工廠把自己生產(chǎn)的柴油用于本廠基建工程的車輛、設(shè)備使用。 組成計(jì)稅價(jià)格及稅額的計(jì)算 =同類 消費(fèi)品銷售單價(jià) 自產(chǎn)自用數(shù)量 稅率 ，按照組成計(jì)稅價(jià)格來計(jì)算： 組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式是： 實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式： 組成計(jì)稅價(jià)格 =（成本＋利潤） 247。 （ 1－比例稅率） 應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格 比例稅率 【例題 計(jì)算題】某應(yīng)稅消費(fèi)品成本為 20xx元，成本利潤率 10%，消費(fèi)稅稅率 20%，請計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格和應(yīng)納稅額。 『正確答案』 組成計(jì)稅價(jià)格＝ 20xx （ 1＋ 10%） 247。 （ 1－ 20%）＝ 2750（元） 應(yīng)納稅額＝ 275020% ＝ 550（元） 實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式： 組成計(jì)稅價(jià)格 =（成本＋利潤 +自產(chǎn)自用數(shù)量 定額稅率） 247。 （ 1－比例稅率） 應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格 比例稅率＋自產(chǎn)自用數(shù)量 定額稅率 政策解讀： 消費(fèi)稅組價(jià)公式中所 說的 “ 成本 ” ，是指應(yīng)稅消費(fèi)品的產(chǎn)品生產(chǎn)成本。 上述組價(jià)公式中所說的 “ 利潤 ” ，是指根據(jù)應(yīng)稅消費(fèi)品的全國平均成本利潤率計(jì)算的利 潤。應(yīng)稅消費(fèi)品全國平均成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。 （三）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額 實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式： 組成計(jì)稅價(jià)格 =（材料成本＋加工費(fèi)） 247。 （ l－比例稅率） 實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式： 組成計(jì)稅價(jià)格 =（材料成本＋加工費(fèi) +委托加工數(shù)量 定額稅率） 247。 （ 1－比例稅率） 上述組成計(jì)稅價(jià)格公式中有兩個(gè)重要的專用名 詞需要解釋。 按照《消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的解釋， “ 材料成本 ” 是指委托方所提供加工材料的實(shí)際成本。 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅人，必須在委托加工合同上如實(shí)注明（或以其他方式提供）材料成本，凡未提供材料成本的，受托方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其材料成本。 《消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定， “ 加工費(fèi) ” 是指受托方加工應(yīng)稅消費(fèi)品向委托方所收取的全部費(fèi)用（包括代墊輔助材料的實(shí)際成本，不包括增值稅稅金），這是稅法對受托方的要求。 政策解讀： 稅法中所謂的委托加工業(yè)務(wù)必 須同時(shí)具備兩個(gè)條件：一是原材料必須由委托方提供；二是受托方只能收取加工費(fèi)或代墊部分輔助材料。 【例題 計(jì)算題】某工廠受托加工化妝品一批，委托方提供的原材料不含稅金額 86萬元，加工結(jié)束后向委托方開具普通發(fā)票收取加工費(fèi)及輔料費(fèi) （含增值稅），該化妝品無同類市場價(jià)格。請計(jì)算受托方代收代繳的消費(fèi)稅。 『正確答案』代收代繳消費(fèi)稅＝ [ 86＋ 247。 （ 1＋ 17%） ]247。 （ 1－ 30%） 30% ＝ 54（萬元） （四）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額 應(yīng)納稅額的計(jì)算公式： 實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式： 組成計(jì)稅價(jià)格 =（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅） 247。 （ 1－消費(fèi)稅比例稅率） 應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格 消費(fèi)稅比例稅率 應(yīng)納稅額的計(jì)算公式： 應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量 消費(fèi)稅定額稅率 應(yīng)納稅額的計(jì)算公式： 組成計(jì)稅價(jià)格 =（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋進(jìn)口數(shù)量 消費(fèi)稅定額稅率） 247。 （ 1－消費(fèi)稅比例稅率） 應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格 消費(fèi)稅稅率＋應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口數(shù)量 消 費(fèi)稅定額稅額 進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅除國務(wù)院另有規(guī)定者外，一律不得給予減稅、免稅。 特例：進(jìn)口卷煙應(yīng)納消費(fèi)稅額的計(jì)算 ，進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅適用比例稅率按以下辦法確定。 （ 1）每 標(biāo)準(zhǔn)條 進(jìn)口卷煙（ 200支）確定消費(fèi)稅適用比例稅率的價(jià)格 =（關(guān)稅完稅價(jià)格 +關(guān)稅 +消費(fèi)稅定額稅率） 247。 （ 1消費(fèi)稅稅率）。其中，關(guān)稅完稅價(jià)格和關(guān)稅為每標(biāo)準(zhǔn)條的關(guān)稅完稅價(jià)格及關(guān)稅稅額；消費(fèi)稅定額稅率為每標(biāo)準(zhǔn)條（ 200支） （依據(jù)現(xiàn)行消費(fèi)稅定額稅率折算而成）；消費(fèi)稅稅率固定為 36%。 （ 2） 每標(biāo)準(zhǔn)條進(jìn)口卷煙（ 200支）確定消費(fèi)稅適用比例稅率的價(jià)格 ≥70 元人民幣的，適用比例稅率為 56%；每標(biāo)準(zhǔn)條進(jìn)口卷煙（ 200支）確定消費(fèi)稅適用比例稅率的價(jià)格＜ 70元人民幣的，適用比例稅率為 36%。 ，計(jì)算進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格和應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。 （ 1）進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格 =（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋消費(fèi)稅定額稅） 247。 （ 1進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅適用比例稅率）。 （ 2）應(yīng)納稅額的計(jì)算與上述一般公式相同，應(yīng)納消費(fèi)稅稅額 =進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格 進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅適用比例稅 率 +消費(fèi)稅定額稅。其中，消費(fèi)稅定額稅 =海關(guān)核定的進(jìn)口卷煙數(shù)量 消費(fèi)稅定額稅率，消費(fèi)稅定額稅率與國內(nèi)相同，每標(biāo)準(zhǔn)箱為（ 50 000支） 150元。 【例題 計(jì)算題】某商貿(mào)公司是一般納稅人， 20xx年 2月從國外進(jìn)口卷煙 80000條（每條 200支），支付買價(jià) 20xx000元，支付到達(dá)我國海關(guān)前的運(yùn)費(fèi) 120xx0元，保險(xiǎn)費(fèi) 80000元。進(jìn)口卷煙關(guān)稅稅率為 20%，請計(jì)算卷煙在進(jìn)口環(huán)節(jié)用繳納的消費(fèi)稅。 『正確答案』 每條進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅適用比例稅率價(jià)格＝ [（ 20xx000＋ 120xx0＋80000） 247。80000 （ 1＋ 20%） +]247。 （ 136%） =（元）＜ 70元，適用 36%稅率。 應(yīng)納消費(fèi)稅＝ 8000036% ＋ 80000 ＝ 1560000（元） （五）外購、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款的扣除 消費(fèi)稅采取一次課征制。納稅人用外購或委托加工收回的已稅消費(fèi)品生產(chǎn)同類應(yīng)稅消費(fèi)品的，可以按生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量扣除已稅消費(fèi)稅的稅款。扣除范圍包括： ； ； 收回的已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石； 、焰火為原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火； ； ； 、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿； ； ； 應(yīng)稅消費(fèi)品； 。 其中當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款的計(jì)算公式： 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款 =當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)或數(shù)量 外購應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率或稅額 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)或數(shù)量 =期初庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)或數(shù)量 +當(dāng)期購進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)或數(shù)量 期末庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)或數(shù)量 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款 = 期初庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款 + 當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款 期末庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款。 第四節(jié) 出口應(yīng)稅消費(fèi)品退（免）稅 一、出口退稅率的規(guī)定 計(jì)算出口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)退消費(fèi)稅的稅率或單位稅額，依據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例》所附《消費(fèi)稅稅目稅率（稅額）表》執(zhí)行。這是退（免）消費(fèi) 稅與退（免）增值稅的一個(gè)重要區(qū)別。當(dāng)出口的貨物是應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，其退還增值稅要按規(guī)定的退稅率計(jì)算；其退還消費(fèi)稅則按該應(yīng)稅消費(fèi)品所適用的消費(fèi)稅稅率計(jì)算。 企業(yè)應(yīng)將不同消費(fèi)稅稅率的出口應(yīng)稅消費(fèi)品分開核算和申報(bào)，凡劃分不清適用稅率的，一律從低適用稅率計(jì)算應(yīng)退消費(fèi)稅稅額。 二、出口應(yīng)稅消費(fèi)品退（免）稅政策 出口應(yīng)稅消費(fèi)品退（免）消費(fèi)稅在政策上分為以下三種情況： （一）出口免稅并退稅 適用這個(gè)政策的是：有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品直接出口，以及外貿(mào)企業(yè)受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品。這里需 要重申的是，外貿(mào)企業(yè)只有受其他外貿(mào)企業(yè)委托，代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品才可辦理退稅，外貿(mào)企業(yè)受其他企業(yè)（主要是非生產(chǎn)性的商貿(mào)企業(yè)）委托，代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品是不予退（免）稅的。這個(gè)政策限定與前述出口貨物退（免）增值稅的政策規(guī)定是一致的。 （二）出口免稅但不退稅 適用這個(gè)政策的是：有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)性企業(yè)自營出口或生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，依據(jù)其實(shí)際出口數(shù)量免征消費(fèi)稅，不予辦理退還消費(fèi)稅。這里，免征消費(fèi)稅是指對生產(chǎn)性企業(yè)按其實(shí)際出口數(shù)量免征生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅。不予辦理退還消費(fèi)稅，是指因已免征生 產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅，該應(yīng)稅消費(fèi)品出口時(shí)，已不含有消費(fèi)稅，所以也無須再辦理退還消費(fèi)稅了。這項(xiàng)政策規(guī)定與前述生產(chǎn)性企業(yè)自營出口或委托代理出口自產(chǎn)貨物退（免）增值稅的規(guī)定是不一樣的。其政策區(qū)別的原因是，消費(fèi)稅僅在生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，生產(chǎn)環(huán)節(jié)免稅了，出口的應(yīng)稅消費(fèi)品就不含有消費(fèi)稅了。 （三）出口不免稅也不退稅 適用這個(gè)政策的是：除生產(chǎn)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)外的其他企業(yè)，具體是指一般商貿(mào)企業(yè)，這類企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品一律不予退（免）稅。 三、出口應(yīng)稅消費(fèi)品退稅額的計(jì)算 外貿(mào)企業(yè)從生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)貨 物直接出口或受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)退消費(fèi)稅稅款，分兩種情況處理： （一）屬于從價(jià)定率計(jì)征消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)依照外貿(mào)企業(yè)從工廠購進(jìn)貨物時(shí)征收消費(fèi)稅的價(jià)格計(jì)算應(yīng)退消費(fèi)稅稅款，其公式為： 應(yīng)退消費(fèi)稅稅款＝出口貨物的 工廠銷售額 稅率 上述公式中 “ 出口貨物的工廠銷售額 ” 不包含增值稅。對含增值稅的價(jià)格應(yīng)換算為不含增值稅的銷售額。 （二）屬于從量定額計(jì)征消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)以貨物購進(jìn)和報(bào)關(guān)出口的數(shù)量計(jì)算應(yīng)退消費(fèi)稅稅款，其公式為： 應(yīng)退消費(fèi)稅稅款＝出口數(shù)量 單位稅額 四、出 口應(yīng)稅消費(fèi)品辦理退（免）稅后的管理 出口的應(yīng)稅消費(fèi)品辦理退稅后，發(fā)生退關(guān)，或者國外退貨進(jìn)口時(shí)予以免稅的，報(bào)關(guān)出口者必須及時(shí)向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)補(bǔ)繳已退的消費(fèi)稅稅款。 納稅人直接出口的應(yīng)稅消費(fèi)品辦理免稅后發(fā)生退關(guān)或國外退貨，進(jìn)口時(shí)已予以免稅的，經(jīng)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可暫不辦理補(bǔ)稅，待其轉(zhuǎn)為國內(nèi)銷售時(shí)，再向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)補(bǔ)繳消費(fèi)稅。 第五節(jié) 征收管理 一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間納稅