【正文】 據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔 20xx〕 170號(hào)）和財(cái)稅〔 20xx〕 9號(hào)文件等規(guī)定，適用按簡(jiǎn)易辦法依 4%征收率減半征收增值稅政策的，應(yīng)開(kāi)具普通發(fā)票，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。 增值稅小規(guī)模納稅人（以下簡(jiǎn)稱小規(guī)模納稅人）需要開(kāi)具專用發(fā)票的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)。 二、專用發(fā)票的開(kāi)具范圍 一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)向購(gòu)買方開(kāi)具專用發(fā)票。 一、專用發(fā)票的聯(lián)次 專用發(fā)票由基本聯(lián)次或者基本聯(lián)次附加其他聯(lián)次構(gòu)成，基本聯(lián)次為三聯(lián)：發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)和記賬聯(lián)。要積極利用納稅評(píng)估這一有效機(jī)制，堵塞漏洞，確保增值稅即征即退優(yōu)惠政策落到實(shí)處。 四、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)日常監(jiān)督和后續(xù)管理工作，注意 搜集和掌握納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況。 （一）經(jīng)過(guò)評(píng)估，指標(biāo)異常的疑點(diǎn)可以排除的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可辦理退稅審批。 二、銷售額變動(dòng)率或者增值稅稅負(fù)率正常的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)辦理退稅手續(xù)。 本期即征即退貨物和勞務(wù)銷售額100% 。 去年同期即征即退貨物和勞務(wù)累計(jì)銷售額 100% 。 去年同期即征即退貨物和勞務(wù)銷售額 100% 。 上期即征即退貨物和 勞務(wù)累計(jì)銷售額 100% 。 上期即征即退貨物和勞務(wù)銷售額 100% 。 一、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理享受增值稅即征即退優(yōu)惠政策的納稅人的退稅申請(qǐng)后，應(yīng)對(duì)其銷售額變動(dòng)率和增值稅稅負(fù)率開(kāi)展納稅評(píng)估。 （五）扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的稅款。 （三）非固定業(yè)戶銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款?？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門或者其授權(quán)的財(cái)政、稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 納稅人以 1個(gè)月或者 1個(gè)季度為 1個(gè)納稅期的，自期滿之日起 15 日內(nèi)申報(bào)納稅；以 1日、 3日、 5日、 10日或者 15日為 1個(gè)納稅期的，自期滿之日起 5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月 1日起 15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。以 1個(gè)季度為納稅期限的規(guī)定僅適用于小規(guī)模納稅人。 二、納稅期限 根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，增值稅的納稅期限分別為 1日、 3日、 5日、 10日、15日、 1個(gè)月或者 1個(gè)季度。 （二）具體規(guī)定： 納稅人收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為： ，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天 ； ，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天； ，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無(wú)書面合同的或者書面合同沒(méi)有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天； ，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過(guò) 12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天； ，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。 ，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。 組成計(jì)稅價(jià)格＝關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋消費(fèi)稅 應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格 稅率 相 關(guān)閱讀： 生產(chǎn)企業(yè)開(kāi)展對(duì)外承包工程業(yè)務(wù)出口貨物退（免）稅問(wèn)題 國(guó)稅函 [20xx]538號(hào)對(duì)生產(chǎn)企業(yè)開(kāi)展對(duì)外承包工程業(yè)務(wù)出口貨物的退（免）稅做出了相關(guān)解釋，具體解釋如下：屬于增值稅一般納稅人的生產(chǎn)企業(yè)開(kāi)展對(duì)外承包工程業(yè)務(wù)而出口的貨物，凡屬于現(xiàn)有稅收政策規(guī)定的特準(zhǔn)退稅范圍，且按規(guī)定在財(cái)務(wù)上作銷售賬務(wù)處理的，無(wú)論是自產(chǎn)貨物還是非自產(chǎn)貨物，均統(tǒng)一實(shí)行免、抵、退稅辦法；凡屬于國(guó)家明確規(guī)定不予退（免）稅的貨物，按現(xiàn)行規(guī)定予以征稅；不屬于上述兩類貨物范圍的，如生活用品等，實(shí)行免稅辦法。例如某小規(guī)模納稅人銷售一臺(tái)使用過(guò)的機(jī)器設(shè)備，售價(jià) 50000元，那么應(yīng)納增值稅＝ 50000/（ 1+3%） 2% ＝ （元）。其中不含稅銷售額＝含稅銷售額 247。其應(yīng)納稅額計(jì)算公式是： 應(yīng)納稅額＝銷售額 征收率 上述公式中的銷售額為不含稅銷售額，征收率為 3%。 （三）不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 按照《增值稅暫行條例》的規(guī)定，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的種類主要有： 表 不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的種類 分 類 內(nèi) 容 用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者勞務(wù) 納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目無(wú)法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額部分，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額： 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)月無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額 當(dāng)月免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目的收入額 247。 未實(shí)行海關(guān)繳款書 “ 先比對(duì)后抵扣 ” 管理 辦法的增值稅一般納稅人取得 20xx年 1月 1日以后開(kāi)具的海關(guān)繳款書，應(yīng)在開(kāi)具之日起 180日后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束以前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。為合理解決納稅人的實(shí)際問(wèn)題，加強(qiáng)稅收征管，有關(guān)問(wèn)題變 更如下： 一 、增值稅一般納稅人取得 20xx年 1月 1日以后開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開(kāi)具之日起 180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過(guò)的 次月申報(bào)期 內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。該通知自 20xx年 1月 1日起執(zhí)行。 附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施。 準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額可以分為以下兩類： 表 增值稅的抵扣種類 兩種抵扣方法 內(nèi)容 （ 1）以票抵稅 —— 即憑法定扣稅憑證抵 ① 從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注 扣 明的增值稅稅額 ② 從海關(guān)取得的專用繳款書上注明的增值稅稅額 （ 2）計(jì)算抵稅 —— 無(wú)法定扣稅憑證，但符合稅法抵扣政策，準(zhǔn)予計(jì)算抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 ① 外購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品 : 進(jìn)項(xiàng)稅額＝買價(jià) 13% ② 購(gòu)進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中支付的運(yùn)輸費(fèi)用： 進(jìn)項(xiàng)稅額＝運(yùn)輸費(fèi)用 7% ； 13%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅； 20xx年 1月 1日起，一般納稅人外購(gòu)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，但納稅人自用的小汽車、摩托車、游艇不允許抵扣；外購(gòu)再生資源憑專用發(fā)票抵扣，原 “ 廢舊物資 ” 字樣的專用發(fā)票不再作為抵扣憑證。 納稅人兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè) 額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。 （ 7）混合銷售和兼營(yíng)應(yīng)稅勞務(wù)方式下的銷售額 混合銷售行為應(yīng)當(dāng)征收增值稅的，其銷售額應(yīng)是貨物與非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額的合計(jì)，該非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額應(yīng)視同含稅銷售額處理；且該混合銷售行為涉及的非增值稅 應(yīng)稅勞務(wù)所用購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，凡符合《增值稅暫行條例》規(guī)定的，在計(jì)算該混合銷售行為增值稅時(shí)，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。公式中的成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定。其組成計(jì)稅價(jià)格公式為： 組成計(jì)稅價(jià)格＝成本 （ 1+成本利潤(rùn)率）＋消費(fèi)稅稅額 或：組成計(jì)稅價(jià)格＝成本 （ 1+成本利潤(rùn)率） 247。因此，稅法規(guī)定，對(duì)視同銷售征稅而無(wú)銷售額的按下列順序確定其銷售額： （ 1）按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定； （ 2）按其他納稅人最近時(shí)期同類 貨物的平均銷售價(jià)格確定； （ 3）按組成計(jì)稅價(jià)格確定。 （ 1+13%） 13%＝ （萬(wàn)元）。因此，該公司向用戶收取的，按合同約定實(shí)際逾期或以 1年為期限，已收取 1年以上的押金，無(wú)論是否退還均應(yīng)并入銷售額征稅。因此，該押金不屬于公司資產(chǎn)，不應(yīng)作為收入申報(bào)繳稅。稅收管理員告訴液化氣公司，企業(yè)收取的逾期包裝物押金應(yīng)按規(guī)定申報(bào)繳納增值稅和企業(yè)所得稅。 相關(guān)閱讀： 湖南省永州市國(guó)稅局接到永州市某液化氣公司咨詢。國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅發(fā)［ 1995］ 192號(hào)文件規(guī)定，從 1995年 6月 1日起，對(duì)銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無(wú)論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。當(dāng)然，在將包裝物押金并入銷售額征稅時(shí)，需要先將該押金換算為不含 稅價(jià)，再并入銷售額征稅。 （ 5）包裝物押金是否計(jì)入銷售額 根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算的，時(shí)間在 1年以內(nèi)，又未過(guò)期的，不并入銷售額征稅，但對(duì)因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率 計(jì)算銷項(xiàng)稅額。 （ 4）采取以物易物方式銷售 以物易物雙方都應(yīng)作購(gòu)銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物按規(guī)定核算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。這種方式實(shí)際上是一種籌資，是以貨物換取資金的使用價(jià)值，到期還本不付息的方法。但考慮到金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)的特殊情況， 對(duì)金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，可以按銷售方實(shí)際收取 的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款征收增值稅。注意，如果是銷售折扣（現(xiàn)金折扣），為了鼓勵(lì)買方早日付款給予的價(jià)格優(yōu)惠稅法不予以認(rèn)可，不得從銷售額中扣除。對(duì)不同銷售方式如何確定其計(jì)征增值稅的銷售額，既是納稅人關(guān)心的問(wèn)題，也是稅法必須分別予以明確規(guī)定的事情。 （ 1＋稅率） 售額 在銷售活動(dòng)中，為了達(dá)到促銷的目的，有多種銷售方式。 應(yīng)當(dāng)注意，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定：對(duì)增值稅一般納稅人（包括納稅人自己或代其他部門）向購(gòu)買方收取的價(jià)外費(fèi)用和逾期包裝物押金，應(yīng)視為含稅收入，在征稅時(shí)換算成不含稅收入再并入銷售額。稅法規(guī)定各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)都要并入銷售額計(jì)算征稅，目的是防止以各種名目的收費(fèi)減少銷售額逃避納稅的現(xiàn)象。 ④ 銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購(gòu)買方收取的代購(gòu)買方繳納的車輛購(gòu)置稅、車輛牌照費(fèi)。但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)： （ 1）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅； （ 2）同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用： ① 承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)買 方的； ② 納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買方的。特別需要強(qiáng)調(diào)的是盡管銷項(xiàng)稅額也是銷售方向購(gòu)買方收取的，但是增值稅采用價(jià)外計(jì)稅方式，用不含稅價(jià)作為計(jì)稅依據(jù)，因而銷售額中不包括向購(gòu)買方收取的銷項(xiàng)稅額。 銷項(xiàng)稅額計(jì)算的關(guān)鍵是如何準(zhǔn)確確定作為增值稅計(jì)稅依據(jù)的銷售額。銷項(xiàng)稅額的計(jì)算公式為： 銷項(xiàng)稅額＝銷售額 適用稅率 從銷項(xiàng)稅額的定義和公式中我們可以知道，它是由購(gòu)買方在購(gòu)買貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)支付價(jià)款時(shí)，一并向銷售方支付的稅額。 第三節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算 一、一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算增值稅一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的應(yīng)納稅額，應(yīng)該等于當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。 ，暫按簡(jiǎn)易辦法依照 4%征收率計(jì)算繳納增值稅： （ 1）寄售商店代銷寄售物品（包括居民個(gè)人寄售的物品在內(nèi)）； （ 2）典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品； （ 3）經(jīng)國(guó)務(wù)院或國(guó)務(wù)院授權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售的免稅品。 一般納稅人選擇簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅后， 36個(gè)月內(nèi)不得變更。 （ 5）自來(lái)水。 （ 3）以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實(shí)心磚、瓦）。小型水力發(fā)電單位，是指各類投資主 體建設(shè)的裝機(jī)容量為 5萬(wàn)千瓦以下（含 5萬(wàn)千瓦）的小型水力發(fā)電單位。 [20xx]90號(hào)文，小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外）銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)和舊貨，減按 2%征收率征收增值稅。 政策解讀： 根據(jù)財(cái)稅 [20xx]9號(hào)文，所稱舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過(guò)的物品。 （二）國(guó)務(wù)院及其有關(guān)部門的規(guī)定 、未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)和舊貨按照簡(jiǎn)易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。 三、征收率 增值稅對(duì)小規(guī)模納稅人采用 簡(jiǎn)易征收 辦法，對(duì)小規(guī)模納稅人適用的稅率稱為征收率。未分別核算銷售額的，從高適用稅率。 二甲醚，是指化學(xué)分子式為 CH3OCH3，常溫常壓下為具有輕微醚香味，易燃、無(wú)毒、無(wú)腐蝕性的氣體。從該文件可以看出，對(duì)于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品是免征增值稅的，如果是一般納稅人銷售非自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品，那么就是按照 13%的稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅，是否免稅，關(guān)鍵是看是否是銷售自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品。 根據(jù)國(guó)稅函 [20xx]97號(hào)文件規(guī)定，人工合成牛胚胎的生產(chǎn)過(guò)程屬于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，納稅人銷售自產(chǎn)人工合成牛胚胎應(yīng)免征增值稅，其它納稅人銷售適用 13%的稅率。 （一） 糧食、食用植物油、鮮奶； （二）自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品； （三）圖書、報(bào)紙、雜志； （四）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜； （五）國(guó)務(wù)院及其有關(guān)部門規(guī)定的其他貨物。 三、一般納稅人和小規(guī)模納稅人的分類 表 增值稅兩類納稅人的劃