【正文】 （二）屬于從量定額計征消費稅的應(yīng)稅消費品，應(yīng)以貨物購進和報關(guān)出口的數(shù)量計算應(yīng)退消費稅稅款，其公式為： 應(yīng)退消費稅稅款＝出口數(shù)量 單位稅額 四、出 口應(yīng)稅消費品辦理退（免）稅后的管理 出口的應(yīng)稅消費品辦理退稅后，發(fā)生退關(guān)，或者國外退貨進口時予以免稅的，報關(guān)出口者必須及時向其所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報補繳已退的消費稅稅款。其政策區(qū)別的原因是，消費稅僅在生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，生產(chǎn)環(huán)節(jié)免稅了，出口的應(yīng)稅消費品就不含有消費稅了。 （二）出口免稅但不退稅 適用這個政策的是：有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)性企業(yè)自營出口或生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，依據(jù)其實際出口數(shù)量免征消費稅，不予辦理退還消費稅。 企業(yè)應(yīng)將不同消費稅稅率的出口應(yīng)稅消費品分開核算和申報，凡劃分不清適用稅率的，一律從低適用稅率計算應(yīng)退消費稅稅額。 其中當期準予扣除外購應(yīng)稅消費品已納消費稅稅款的計算公式： 當期準予扣除的外購應(yīng)稅消費品已納稅款 =當期準予扣除的外購應(yīng)稅消費品的買價或數(shù)量 外購應(yīng)稅消費品的適用稅率或稅額 當期準予扣除的外購應(yīng)稅消費品的買價或數(shù)量 =期初庫存的外購應(yīng)稅消費品的買價或數(shù)量 +當期購進的應(yīng)稅消費品的買價或數(shù)量 期末庫存的外購應(yīng)稅消費品的買價或數(shù)量 當期準予扣除的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款 = 期初庫存的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款 + 當期收回的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款 期末庫存的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款。 （ 136%） =（元）＜ 70元，適用 36%稅率。 計算題】某商貿(mào)公司是一般納稅人， 20xx年 2月從國外進口卷煙 80000條（每條 200支），支付買價 20xx000元，支付到達我國海關(guān)前的運費 120xx0元，保險費 80000元。 （ 1進口卷煙消費稅適用比例稅率）。其中，關(guān)稅完稅價格和關(guān)稅為每標準條的關(guān)稅完稅價格及關(guān)稅稅額；消費稅定額稅率為每標準條（ 200支） （依據(jù)現(xiàn)行消費稅定額稅率折算而成）；消費稅稅率固定為 36%。 （ 1－消費稅比例稅率） 應(yīng)納稅額＝組成計稅價格 消費稅稅率＋應(yīng)稅消費品進口數(shù)量 消 費稅定額稅額 進口環(huán)節(jié)消費稅除國務(wù)院另有規(guī)定者外，一律不得給予減稅、免稅。 『正確答案』代收代繳消費稅＝ [ 86＋ 247。 政策解讀： 稅法中所謂的委托加工業(yè)務(wù)必 須同時具備兩個條件：一是原材料必須由委托方提供；二是受托方只能收取加工費或代墊部分輔助材料。 （ 1－比例稅率） 上述組成計稅價格公式中有兩個重要的專用名 詞需要解釋。 上述組價公式中所說的 “ 利潤 ” ，是指根據(jù)應(yīng)稅消費品的全國平均成本利潤率計算的利 潤。 計算題】某應(yīng)稅消費品成本為 20xx元，成本利潤率 10%，消費稅稅率 20%，請計算組成計稅價格和應(yīng)納稅額。所謂 “ 用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品 ” ，是指把自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于生產(chǎn)消費稅條例稅目稅率表所列 14類產(chǎn)品以外的產(chǎn)品。 稅法規(guī)定對自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的不征稅。 二、應(yīng)納稅額的計算 （一）自行銷售應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算 —— 黃酒、啤酒、成品油 應(yīng)納稅額 =應(yīng)稅消費品數(shù)量 單位稅額 價定率應(yīng)納稅額的計算 應(yīng)納稅額 =銷售額 稅率 —— 卷煙、白酒 應(yīng)納稅額 =銷售數(shù)量 定額稅率＋銷售額 稅率 【例題 已核定最低計稅價格的白酒，生產(chǎn)企業(yè)實際銷售價格高于消費稅最低計稅價格的，按實際銷售價格申報納稅；實際銷售價格低于消費稅最低計稅價格的，按最低計稅價格申報納稅。主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)將白酒生產(chǎn)企業(yè)申報的銷售給銷售單位的消費稅計稅價格低于銷售單位對外銷售價格 70%以下，年銷售額 1000萬元以上的各種白酒，按照規(guī)定的樣式及要求，在規(guī)定的時限內(nèi)逐級上報至國家稅務(wù)總局。 銷售單位是指銷售公司、購銷公司以及委托境內(nèi)其他單位或個人包銷本企業(yè)生產(chǎn)白酒的商業(yè)機構(gòu)。 實務(wù)解惑： 【相關(guān)咨詢】 請問納稅人用于換取生產(chǎn)資 料和生活資料、投資入股和抵債等方面的應(yīng)稅消費品，用同類產(chǎn)品的最高售價計算消費稅，那么增值稅用哪個價格計算？ 【參考解答】 根據(jù)消費稅的有關(guān)規(guī)定：納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當以納稅人同類消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅。對未核定消費稅計稅價格，但試銷期已滿 1年的新牌號、新規(guī)格卷煙，生產(chǎn)企業(yè)所在地主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按照 5號令的規(guī)定，將申請核定新牌號、新規(guī)格卷煙消費稅計稅價格所需資料、使用健康警語包裝標識的新包裝樣品 以及掃描圖像一并報送國家稅務(wù)總局，由國家稅務(wù)總局核定其消費稅計稅價格?？紤]到此次包裝標識的變化僅增加了健康警語，而產(chǎn)品標識的其他方面以及規(guī)格、內(nèi)在品質(zhì)、銷售價格均未發(fā)生變化，暫不按 5號令的要求對其重新核定 計稅價格。 （四）計稅依據(jù)的特殊規(guī)定 ，應(yīng)當按照門市部對外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費稅。 ，為納稅人收回的應(yīng)稅消費品數(shù)量。 （二）從量計征 從量計征的應(yīng)稅消費品，直接以課稅數(shù)量為計稅依據(jù)。價外費用是指價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、 延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。卷煙批發(fā)企業(yè)的機構(gòu)所在地，總機構(gòu)與分 支機構(gòu)不在同一地區(qū)的，由總機構(gòu)申報納稅。 （ 5）在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價稅，在中華人民共和國境內(nèi)從事卷煙批發(fā)業(yè)務(wù)的單位和個人，批發(fā)銷售的所有牌號規(guī)格的卷煙，按其銷售額（不含增值稅）征收 5%的消費稅。 表 消費稅稅目、稅率 稅 目 稅 率 一、煙 （ 1）甲類卷煙 （ 2）乙類卷煙 （ 3）批發(fā)環(huán)節(jié) 56%加 /支（生產(chǎn)環(huán)節(jié)） 36%加 /支（生產(chǎn)環(huán)節(jié)） 5% 36% 30% 二、酒及酒精 （ 1）甲類啤酒 （ 2）乙類啤酒 20%加 /500克（或者 500毫升） 240元 /噸 250元 /噸 220元 /噸 10% 5% 三、化妝品 30% 四、貴重首飾及珠寶玉石 、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品 5% 10% 五、鞭炮、焰火 15% 六、成品油 （ 1）含鉛汽油 （ 2）無鉛汽油 油 /升 /升 /升 /升 /升 /升 /升 /升 七、汽車輪胎 3% 八、摩托車 （排氣量，下同）在 250毫升（含 250毫升）以下的 250毫升以上的 3% 10% 九、小汽車 （ 1）氣缸容量（排氣量，下同）在 升（含 ）以下的 （ 2）氣缸容量在 （含）的 （ 3）氣缸容量在 （含）的 （ 4）氣缸容量在 上至 （含）的 （ 5）氣缸容量在 （含）的 （ 6）氣缸容量在 （含）的 （ 7）氣缸容量在 1% 3% 5% 9% 12% 25% 40% 5% 十、高爾夫球及球具 10% 十一、高檔手表 20% 十二、游艇 10% 十三、木制一次性筷子 5% 十四、實木地板 5% 相關(guān)閱讀： 為了適當增加財政收入，完善煙產(chǎn)品消費稅制度，財稅 [20xx]84號文件對煙產(chǎn)品做了具體規(guī)定，自 20xx年 5月 1日起： （ 1）甲類卷煙，即每標準條（ 200支，下同）調(diào)撥價格在 70元（不含增值稅）以上（含70元）的卷煙，生產(chǎn)環(huán)節(jié)（含進口）的稅率調(diào)整為 56%。 十一、高檔手表 高檔手表是指銷售價格（不含增值稅） 每只在 10 000元（含）以上 的各類手表。不包括農(nóng)用拖拉機、收割機、手扶拖拉機的專用輪胎。 五、鞭炮、焰火 包括：各種鞭炮、焰火。 二、酒及酒精 對飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂業(yè)舉辦的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的啤酒，也應(yīng)當征收消費稅。 四、零售應(yīng)稅消費品 目前只有金銀首飾在零售環(huán)節(jié)納稅。由受托方提供原材料或其他情形的一律不能視同加工應(yīng)稅消費 品。 行消費稅法是 20xx年 11 月 5日經(jīng)國務(wù)院第 34 次常務(wù)會議修訂通過并頒布， 20xx年 1月 1日起正式實施。重點難點內(nèi)容在于一般納稅人應(yīng)納稅額的計算。 購進冰箱，雖然僅支付了 50%的貨款，但是取得了專用發(fā)票，可以全部抵扣進項稅，當月外購冰箱可以抵扣的進項稅＝ 3617% ＝ （萬元）＝ 61200（元）；退回上月購進的冰箱，憑紅字發(fā)票應(yīng)沖減當期進項稅，應(yīng)沖減的進項稅＝ 36247。所以業(yè)務(wù)（ 1）的銷項稅＝300015017% ＋ 1000247。納稅人銷售舊貨，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得自行開具或者由稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。 銷售免稅貨物不得開具專用發(fā)票，法律、法規(guī)及國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。發(fā)票聯(lián)，作為購買方核算采購成本和增值稅進項稅額的記賬憑證；抵扣聯(lián)，作為購買方報送主管稅務(wù)機關(guān)認證和留存?zhèn)洳榈?憑證；記賬聯(lián)，作為銷售方核算銷售收入和增值稅銷項稅額的記賬憑證。除上述評估內(nèi)容外，還可結(jié)合其他一些評估方法，認真做好納稅評估工作。 三、銷售額變動率或者增值稅稅負率異常的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)暫停退稅審批，并在 20個工作日內(nèi)通過案頭分析、稅務(wù)約談、實地調(diào)查等評估手段核實指標異常的原因。 （二）增值稅稅負率的計算公式 增值稅稅負率＝本期即征即退貨物和勞務(wù)應(yīng)納稅額 247。 ＝（本期即征即退貨物和勞務(wù)銷售額 去年同期即征即退貨物和勞務(wù)銷售額） 247。 （一）銷售額變動率的計算公式： ＝（本期即征即退貨物和勞務(wù)銷售額 上期即征即退貨物和勞務(wù)銷售額） 247。 （四）進口貨物，應(yīng)當向報 關(guān)地海關(guān)申報納稅。 三、納稅地點 （一）固定業(yè)戶應(yīng)當向其機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。 納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。 。 （六）進口貨物應(yīng)納稅額的計算 納稅人進口貨物，按照組成計稅價格和《增值稅暫行條例》規(guī)定的稅率計算應(yīng)納稅額。由于小規(guī)模納稅人采用簡易辦法征收，因此不能再抵扣進 項稅額。 三、增值稅一般納稅人取得 20xx年 1月 1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票以及海關(guān)繳款書，未在規(guī)定期限內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)辦理認證、申報抵扣或者申請稽核比對的，不得作為合法的增值稅扣稅憑證，不得計算進項稅額抵扣。 部分納稅人及稅務(wù)機關(guān)反映目前的 90日申報抵扣期限較短，部分納稅人因扣稅憑證逾期申報導致進項稅額無法抵扣。 政策解讀： 為解決執(zhí)行中存在的問題，財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布財稅 [20xx]113號進一步明確了固定資產(chǎn)的進項稅抵扣范圍，政策規(guī)定以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無論在會計處理上是否單獨記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進項稅額不得在銷項稅額中抵扣。 納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其貨物的銷售額： ① 銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為； ② 財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 （ 1－消費稅稅率） 公式中的成本是指：銷售自產(chǎn)貨物的為實際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物的為實際采購成本。（部分內(nèi)容摘自中國稅務(wù)報） （ 6）視同銷售銷售額的確定 本章第一節(jié)中介紹的 8種視同銷售行為中某些行為由于不是以資金的形式反映出來，會出現(xiàn)無銷售額的現(xiàn)象。 稅務(wù)人員在聽取企業(yè)情況介紹后，告訴企業(yè)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于取消包裝物押金逾期期限審批后有關(guān)問題的通知》（國稅函〔 20xx〕 827號）規(guī)定： “ 根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于第三批取消和調(diào)整行政審批項目的決定》（國發(fā)〔 20xx〕 16號），《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅問題解答（之一）〉的通知》（國稅函發(fā)〔 1995〕 288號）的規(guī)定， ‘ 個別包裝物周轉(zhuǎn)使用期限較長的，報經(jīng)稅務(wù)征收機關(guān)確定后，可適當放寬逾期期限 ’ 的規(guī)定取消后，為了加強管理，對包裝物押金問題進行了進一步明確：納稅人為銷售貨物出租出借包裝物而收取的押金，無論包裝物周轉(zhuǎn)使用期限長短，超過一年（含一年）以上仍不退還的均并入銷售額征稅。永州市某液化氣公司是增值稅一般納稅人， 20xx年 2月該公司收取某加工廠的鋼瓶押金 10萬元，合同約定 20xx年 2月歸還，但到期該加工廠仍未歸還。 另外