【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 認(rèn)證、申報(bào)抵扣或者申請(qǐng)稽核比對(duì)的，不得作為合法的增值稅扣稅憑證，不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。 （三）不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 按照《增值稅暫行條例》的規(guī)定，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的種類主要有： 表 不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的種類 分 類 內(nèi) 容 用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者勞務(wù) 納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目無(wú)法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額部分，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額： 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)月無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額 當(dāng)月免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目的收入額 247。 當(dāng)月全部銷售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì) 非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物 自 20xx年 1月 1日起，非正常損失是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)損失等 非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù) 國(guó)務(wù)院財(cái) 政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品 納稅人自用的應(yīng)征收消費(fèi)稅的摩托車、小汽車、游艇其進(jìn)項(xiàng)稅不允許抵扣 上述項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免 稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用 運(yùn)費(fèi)的抵扣隨同貨物，貨物不可以抵扣，運(yùn)費(fèi)也不允許抵扣 （四）小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，實(shí)行按照銷售額和征收率計(jì)算應(yīng)納稅額的簡(jiǎn)易辦法，并不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。其應(yīng)納稅額計(jì)算公式是： 應(yīng)納稅額＝銷售額 征收率 上述公式中的銷售額為不含稅銷售額，征收率為 3%。由于小規(guī)模納稅人采用簡(jiǎn)易辦法征收，因此不能再抵扣進(jìn) 項(xiàng)稅額。其中不含稅銷售額＝含稅銷售額 247。 （ 1＋征收率） （五）銷售固定資產(chǎn)和舊貨的處理 [20xx]90號(hào)文，一般納稅人銷售自己使用過(guò)的物品和舊貨，適用按簡(jiǎn)易辦法依 4%征收率減半征收增值稅政策的，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額： 銷售額 =含稅銷售額 /（ 1+4%） 應(yīng)納稅額 =銷售額 4%/2 [20xx]90號(hào)文，小規(guī)模納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)和舊貨，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額： 銷售額 =含稅銷售額 /（ 1+3%） 應(yīng)納稅額 =銷售額 2% 政策 解讀： 由于小規(guī)模納稅人的征收率為 3%，銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)和舊貨只是減按 2%征收，因此還原換算銷售額的時(shí)候＝含稅銷售額 /（ 1+3%），然后再減按 2%征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。例如某小規(guī)模納稅人銷售一臺(tái)使用過(guò)的機(jī)器設(shè)備，售價(jià) 50000元，那么應(yīng)納增值稅＝ 50000/（ 1+3%） 2% ＝ （元）。 （六）進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算 納稅人進(jìn)口貨物，按照組成計(jì)稅價(jià)格和《增值稅暫行條例》規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。 組成計(jì)稅價(jià)格＝關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋消費(fèi)稅 應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格 稅率 相 關(guān)閱讀： 生產(chǎn)企業(yè)開(kāi)展對(duì)外承包工程業(yè)務(wù)出口貨物退（免）稅問(wèn)題 國(guó)稅函 [20xx]538號(hào)對(duì)生產(chǎn)企業(yè)開(kāi)展對(duì)外承包工程業(yè)務(wù)出口貨物的退（免）稅做出了相關(guān)解釋，具體解釋如下：屬于增值稅一般納稅人的生產(chǎn)企業(yè)開(kāi)展對(duì)外承包工程業(yè)務(wù)而出口的貨物，凡屬于現(xiàn)有稅收政策規(guī)定的特準(zhǔn)退稅范圍，且按規(guī)定在財(cái)務(wù)上作銷售賬務(wù)處理的，無(wú)論是自產(chǎn)貨物還是非自產(chǎn)貨物，均統(tǒng)一實(shí)行免、抵、退稅辦法；凡屬于國(guó)家明確規(guī)定不予退（免）稅的貨物，按現(xiàn)行規(guī)定予以征稅；不屬于上述兩類貨物范圍的，如生活用品等，實(shí)行免稅辦法。 第四節(jié) 征收管理 一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 （一）一般規(guī)定 ，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。 ，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。 。 （二）具體規(guī)定： 納稅人收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為： ，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天 ； ，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天； ，為書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無(wú)書(shū)面合同的或者書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天； ，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過(guò) 12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天； ，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物 滿 180天的當(dāng)天； ，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天； ，為貨物移送的當(dāng)天。 二、納稅期限 根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，增值稅的納稅期限分別為 1日、 3日、 5日、 10日、15日、 1個(gè)月或者 1個(gè)季度。 納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。以 1個(gè)季度為納稅期限的規(guī)定僅適用于小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)其應(yīng)納稅額的大小 分別核定。 納稅人以 1個(gè)月或者 1個(gè)季度為 1個(gè)納稅期的，自期滿之日起 15 日內(nèi)申報(bào)納稅；以 1日、 3日、 5日、 10日或者 15日為 1個(gè)納稅期的，自期滿之日起 5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月 1日起 15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。 三、納稅地點(diǎn) （一）固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅?？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門或者其授權(quán)的財(cái)政、稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 （二）固定業(yè)戶到 外縣（市）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明，并向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未開(kāi)具證明的，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。 （三）非固定業(yè)戶銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。 （四）進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)向報(bào) 關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。 （五）扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的稅款。 相關(guān)閱讀： 增值稅即征即退實(shí)施先評(píng)估后退稅 為加強(qiáng)部分行業(yè)增值稅即征即退管理，堵塞稅收漏洞，防范虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票及騙稅等涉稅違法行為，國(guó)家稅務(wù)總局決定對(duì)增值稅即征即退企業(yè)實(shí)施先評(píng)估后退稅的管理措施，從 20xx年 9月 1日起正式執(zhí)行。 一、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理享受增值稅即征即退優(yōu)惠政策的納稅人的退稅申請(qǐng)后，應(yīng)對(duì)其銷售額變動(dòng)率和增值稅稅負(fù)率開(kāi)展納稅評(píng)估。 （一）銷售額變動(dòng)率的計(jì)算公式： ＝（本期即征即退貨物和勞務(wù)銷售額 上期即征即退貨物和勞務(wù)銷售額） 247。 上期即征即退貨物和勞務(wù)銷售額 100% 。 ＝（本期即征即退貨物和勞務(wù)累計(jì)銷售額 上期即征即退貨物和勞務(wù)累計(jì)銷售額） 247。 上期即征即退貨物和 勞務(wù)累計(jì)銷售額 100% 。 ＝（本期即征即退貨物和勞務(wù)銷售額 去年同期即征即退貨物和勞務(wù)銷售額） 247。 去年同期即征即退貨物和勞務(wù)銷售額 100% 。 ＝（本期即征即退貨物和勞務(wù)累計(jì)銷售額 去年同期即征即退貨物和勞務(wù)累計(jì)銷售額） 247。 去年同期即征即退貨物和勞務(wù)累計(jì)銷售額 100% 。 （二）增值稅稅負(fù)率的計(jì)算公式 增值稅稅負(fù)率＝本期即征即退貨物和勞務(wù)應(yīng)納稅額 247。 本期即征即退貨物和勞務(wù)銷售額100% 。 （三）銷售額變動(dòng)率和增值稅稅負(fù)率異常的具體標(biāo)準(zhǔn)由省 稅務(wù)機(jī)關(guān)確定，并報(bào)稅務(wù)總局（貨物和勞務(wù)稅司）備案。 二、銷售額變動(dòng)率或者增值稅稅負(fù)率正常的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)辦理退稅手續(xù)。 三、銷售額變動(dòng)率或者增值稅稅負(fù)率異常的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)暫停退稅審批，并在 20個(gè)工作日內(nèi)通過(guò)案頭分析、稅務(wù)約談、實(shí)地調(diào)查等評(píng)估手段核實(shí)指標(biāo)異常的原因。 （一）經(jīng)過(guò)評(píng)估，指標(biāo)異常的疑點(diǎn)可以排除的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可辦理退稅審批。 （二）經(jīng)過(guò)評(píng)估，指標(biāo)異常的疑點(diǎn)不能排除的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不得辦理退稅審批，并移交稅務(wù)稽查部門查處。 四、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)日常監(jiān)督和后續(xù)管理工作，注意 搜集和掌握納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況。除上述評(píng)估內(nèi)容外，還可結(jié)合其他一些評(píng)估方法，認(rèn)真做好納稅評(píng)估工作。要積極利用納稅評(píng)估這一有效機(jī)制，堵塞漏洞，確保增值稅即征即退優(yōu)惠政策落到實(shí)處。 第五節(jié) 增值稅專用發(fā)票的相關(guān)規(guī)定 專用發(fā)票是特指增值稅一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)開(kāi)具的發(fā)票。 一、專用發(fā)票的聯(lián)次 專用發(fā)票由基本聯(lián)次或者基本聯(lián)次附加其他聯(lián)次構(gòu)成，基本聯(lián)次為三聯(lián)：發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)和記賬聯(lián)。發(fā)票聯(lián)，作為購(gòu)買方核算采購(gòu)成本和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的記賬憑證；抵扣聯(lián)，作為購(gòu)買方報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證和留存?zhèn)洳榈?憑證；記賬聯(lián)，作為銷售方核算銷售收入和增值稅銷項(xiàng)稅額的記賬憑證。 二、專用發(fā)票的開(kāi)具范圍 一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)向購(gòu)買方開(kāi)具專用發(fā)票。 商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費(fèi)品不得開(kāi)具專用發(fā)票。 增值稅小規(guī)模納稅人（以下簡(jiǎn)稱小規(guī)模納稅人）需要開(kāi)具專用發(fā)票的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)。 銷售免稅貨物不得開(kāi)具專用發(fā)票，法律、法規(guī)及國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。 根據(jù)國(guó)稅函〔 20xx〕 90號(hào)文，一般納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn) ，凡根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔 20xx〕 170號(hào)）和財(cái)稅〔 20xx〕 9號(hào)文件等規(guī)定，適用按簡(jiǎn)易辦法依 4%征收率減半征收增值稅政策的，應(yīng)開(kāi)具普通發(fā)票，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。一般納稅人銷售貨物適用財(cái)稅〔 20xx〕 9號(hào)文件第二條第（三）項(xiàng)、第（四）項(xiàng)和第三條規(guī)定的，可自行開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。 小規(guī)模納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，應(yīng)開(kāi)具普通發(fā)票，不得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票。納稅人銷售舊貨，應(yīng)開(kāi)具普通發(fā)票，不得自行開(kāi)具或者由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票。 三 、專用發(fā)票開(kāi)具要求 專用發(fā)票應(yīng)按下列要求開(kāi)具： （一）項(xiàng)目齊全，與實(shí)際交易相符； （二）字跡清楚，不得壓線、錯(cuò)格； （三）發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財(cái)務(wù)專用章或者發(fā)票專用章； （四）按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間開(kāi)具。 案例： 北京東大股份有限公司控股的北京東大百貨公司（增值稅一般納稅人） 20xx年 5月發(fā)生以下業(yè)務(wù) , 試分析北京東大百貨公司下列業(yè)務(wù)在增值稅上的稅務(wù)處理。 （ 1）本月共銷售彩電 150臺(tái)，每臺(tái)價(jià)格 3000元（不含稅），并用商場(chǎng)的貨車運(yùn)輸，收取送貨運(yùn)費(fèi) 1000元； 銷售的 同時(shí)提供運(yùn)輸，屬于增值稅的混合銷售行為，運(yùn)費(fèi)收入一并征收增值稅，運(yùn)費(fèi)收入屬于價(jià)外費(fèi)用，按含稅處理，需要換算為不含稅再計(jì)算。所以業(yè)務(wù)（ 1）的銷項(xiàng)稅＝300015017% ＋ 1000247。 （ 1＋ 17%） 17% ＝ （元）； （ 2）零售空調(diào) 250臺(tái)，每臺(tái)零售價(jià) 2750元，售后服務(wù)部負(fù)責(zé)安裝，每臺(tái)收取安裝費(fèi)100元； 銷售并負(fù)責(zé)安裝，屬于增值稅的混合銷售行為，安裝費(fèi)屬于價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)按含稅處理，同時(shí)零售價(jià)一般是含稅價(jià)，因此計(jì)算銷項(xiàng)稅的時(shí)候需要換算為不含稅價(jià)格，所以業(yè)務(wù)（ 2）的銷項(xiàng)稅＝ 275025 0247。 （ 1＋ 17%） 17% ＋ 100250247。 （ 1＋ 17%） 17% ＝ （元）； （ 3）本月為新入會(huì)會(huì)員辦理會(huì)員卡，共收取會(huì)費(fèi)收入 30萬(wàn)元； 收取的會(huì)費(fèi)收入，不征收增值稅； （ 4）與某連鎖洗衣店簽訂銷售合同，銷售某型號(hào)洗衣機(jī) 100臺(tái)，每臺(tái)不含稅價(jià)格 1440元，已開(kāi)具增值稅專用發(fā)票； 銷售洗衣機(jī)，銷項(xiàng)稅＝ 144010017% ＝ 24480（元）； （ 5）與南方某空調(diào)制造廠簽訂采購(gòu)合同，本月采購(gòu)空調(diào) 500臺(tái)，已經(jīng)取得增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款 20萬(wàn)元，雙方約定下月結(jié)清款項(xiàng)； 購(gòu)進(jìn)空調(diào)，已經(jīng)取得專用發(fā)票可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝ 2017% ＝ （萬(wàn)元）＝ 34000（元）； （ 6）與國(guó)內(nèi)知名家電公司簽訂冰箱采購(gòu)合同，采購(gòu)電冰箱 120臺(tái)，取得增值稅發(fā)票注明價(jià)款 36萬(wàn)元，商場(chǎng)因資金困難僅支付了 50%的貨款，余款在下月支付；因質(zhì)量原因，將上期從該知名家電公司購(gòu)進(jìn)電冰箱 20臺(tái)退回廠家（價(jià)格同本期），并取得廠家開(kāi)具的紅字發(fā)票和稅務(wù)機(jī)關(guān)的證明單。 購(gòu)進(jìn)冰箱，雖然僅支付了 50%的貨款，但是取得了專用發(fā)票，可以全部抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，當(dāng)月外購(gòu)冰箱可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅＝ 3617% ＝ （萬(wàn)元）＝ 61200（元）；退回上月購(gòu)進(jìn)的冰箱，憑紅字發(fā)票應(yīng)沖減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅，應(yīng)沖減的進(jìn)項(xiàng)稅＝ 36247。1202017%10000 ＝ 10200（元）； 根據(jù)以上分析可以得