【正文】 式分別作了規(guī)定： （ 1）采取折扣方式銷售 納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額減除折扣額。 （ 2）采取以舊換新方式銷售 采取以舊換新方式銷售貨物的，應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價格。 （ 3）采取還本銷售方式銷售 還本銷售是指納稅人在銷售貨物后，到一定期限由銷售方一次或分次退還給購貨方全部或部分價款。 稅法規(guī)定，采取還本銷售方式銷售貨物，其銷售額就是貨物的銷售價格，不得從銷售額中減除還本支出。應注意，在以物易物活動中，應 分別開具合法的票據，如收到的貨物不能取得相應的增值稅專用發(fā)票或其他合法票據的，不能抵扣進項稅額。 上述規(guī)定中， “ 逾期 ” 是指按合同約定實際逾期或以 1年為期限，對收取 1年以上的押金，無論是否退還均并入銷售額征稅。 另外，包裝物押金不應混同于包裝物租金，包裝物租金在銷貨時作為價外費用并入銷售額計算銷項稅額。對銷售啤酒、黃酒所收取的押金，按上述一般押金的規(guī)定 處理。永州市某液化氣公司是增值稅一般納稅人， 20xx年 2月該公司收取某加工廠的鋼瓶押金 10萬元，合同約定 20xx年 2月歸還，但到期該加工廠仍未歸還。 液化氣公司卻認為，這 10萬元押金是某加工廠使用液化氣期間向液化氣公司借用鋼瓶的押金，鋼瓶一直在循環(huán)使用期間，液化氣鋼瓶并沒有損失，用戶銷戶時，液化氣公司還要歸還押金。 稅務人員在聽取企業(yè)情況介紹后，告訴企業(yè)：《國家稅務總局關于取消包裝物押金逾期期限審批后有關問題的通知》（國稅函〔 20xx〕 827號）規(guī)定： “ 根據《國務院關于第三批取消和調整行政審批項目的決定》（國發(fā)〔 20xx〕 16號），《國家稅務總局關于印發(fā)〈增值稅問題解答（之一）〉的通知》（國稅函發(fā)〔 1995〕 288號）的規(guī)定， ‘ 個別包裝物周轉使用期限較長的，報經稅務征收機關確定后，可適當放寬逾期期限 ’ 的規(guī)定取消后，為了加強管理，對包裝物押金問題進行了進一步明確：納稅人為銷售貨物出租出借包裝物而收取的押金，無論包裝物周轉使用期限長短，超過一年（含一年）以上仍不退還的均并入銷售額征稅。故該液化氣公司收取的 10萬鋼瓶押金應作為 “ 逾期未返還 ” 包裝物押金，按所包裝貨物 13%的適用稅率申報繳納增值稅 10247。（部分內容摘自中國稅務報） （ 6）視同銷售銷售額的確定 本章第一節(jié)中介紹的 8種視同銷售行為中某些行為由于不是以資金的形式反映出來，會出現無銷售額的現象。組成計稅價格的公式為： 組成計稅價格＝成本 （ 1+成本利潤率） 征收增值稅的貨物，同時又征收消費稅的，其組成計稅價格中應加上消費稅稅額。 （ 1－消費稅稅率） 公式中的成本是指：銷售自產貨物的為實際生產成本，銷售外購貨物的為實際采購成本。但屬于應從價定率征收消費稅的貨物，其組成計稅 價格公式中的成本利潤率，為國家稅務總局確定的成本利潤率。 納稅人的下列混合銷售行為，應當分別核算貨物的銷售額和非增值稅應稅勞務的營業(yè)額，并根據其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應稅勞務的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其貨物的銷售額： ① 銷售自產貨物并同時提供建筑業(yè)勞務的行為； ② 財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他情形。 （二）進項稅額的計算 進項稅額是納稅人購進貨物或接受應稅勞務所支付或負擔的增值稅額，它與銷售方收取的銷項稅額相對應。 政策解讀： 為解決執(zhí)行中存在的問題，財政部、國家稅務總局聯合發(fā)布財稅 [20xx]113號進一步明確了固定資產的進項稅抵扣范圍，政策規(guī)定以建筑物或者構筑物為載體的附屬設備和配套設施，無論在會計處理上是否單獨記賬與核算，均應作為建筑物或者構筑物的組成部分，其進項稅額不得在銷項稅額中抵扣。 相關閱讀 ： 增值稅發(fā)票抵扣期限延至 180天 國家稅務總局公布 “ 關于調整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關問題的通知 ” ，決定把增值稅一般納稅人的相關期限由 90日改為 180天。 部分納稅人及稅務機關反映目前的 90日申報抵扣期限較短，部分納稅人因扣稅憑證逾期申報導致進項稅額無法抵扣。 二、實行海關進口增值稅專用繳款書（以下簡稱海關繳款書） “ 先比對后抵扣 ” 管理辦法的增值稅一般納稅人取得 20xx年 1月 1日以后開具的海關繳款書，應在開具之日起 180日內向主管稅務機關報送《海關完稅憑證抵扣清單》（包括紙質資料和電子數據）申請稽核比對。 三、增值稅一般納稅人取得 20xx年 1月 1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、公路內河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票以及海關繳款書，未在規(guī)定期限內到稅務機關辦理認證、申報抵扣或者申請稽核比對的，不得作為合法的增值稅扣稅憑證，不得計算進項稅額抵扣。 當月全部銷售額、營業(yè)額合計 非正常損失的購進貨物 自 20xx年 1月 1日起，非正常損失是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質損失等 非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或應稅勞務 國務院財 政、稅務主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品 納稅人自用的應征收消費稅的摩托車、小汽車、游艇其進項稅不允許抵扣 上述項目對應的運輸費用和銷售免 稅貨物的運輸費用 運費的抵扣隨同貨物，貨物不可以抵扣，運費也不允許抵扣 （四）小規(guī)模納稅人應納稅額的計算 小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應稅勞務，實行按照銷售額和征收率計算應納稅額的簡易辦法，并不得抵扣進項稅額。由于小規(guī)模納稅人采用簡易辦法征收，因此不能再抵扣進 項稅額。 （ 1＋征收率） （五）銷售固定資產和舊貨的處理 [20xx]90號文，一般納稅人銷售自己使用過的物品和舊貨，適用按簡易辦法依 4%征收率減半征收增值稅政策的，按下列公式確定銷售額和應納稅額： 銷售額 =含稅銷售額 /（ 1+4%） 應納稅額 =銷售額 4%/2 [20xx]90號文，小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產和舊貨，按下列公式確定銷售額和應納稅額： 銷售額 =含稅銷售額 /（ 1+3%） 應納稅額 =銷售額 2% 政策 解讀： 由于小規(guī)模納稅人的征收率為 3%，銷售自己使用過的固定資產和舊貨只是減按 2%征收，因此還原換算銷售額的時候＝含稅銷售額 /（ 1+3%），然后再減按 2%征收率計算應納稅額。 （六）進口貨物應納稅額的計算 納稅人進口貨物，按照組成計稅價格和《增值稅暫行條例》規(guī)定的稅率計算應納稅額。 第四節(jié) 征收管理 一、納稅義務發(fā)生時間 （一）一般規(guī)定 ，其納稅義務發(fā)生時間為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。 。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物 滿 180天的當天； ，為提供勞務同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據的當天； ，為貨物移送的當天。 納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據納稅人應納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。小規(guī)模納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據其應納稅額的大小 分別核定。 三、納稅地點 （一）固定業(yè)戶應當向其機構所在地的主管稅務機關申報納稅。 （二）固定業(yè)戶到 外縣（市）銷售貨物或者應稅勞務，應當向其機構所在地的主管稅務機關申請開具外出經營活動稅收管理證明，并向其機構所在地的主管稅務機關申報納稅；未開具證明的，應當向銷售地或者勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅；未向銷售地或者勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅的，由其機構所在地的主管稅務機關補征稅款。 （四）進口貨物，應當向報 關地海關申報納稅。 相關閱讀： 增值稅即征即退實施先評估后退稅 為加強部分行業(yè)增值稅即征即退管理，堵塞稅收漏洞，防范虛開增值稅專用發(fā)票及騙稅等涉稅違法行為，國家稅務總局決定對增值稅即征即退企業(yè)實施先評估后退稅的管理措施，從 20xx年 9月 1日起正式執(zhí)行。 （一）銷售額變動率的計算公式： ＝（本期即征即退貨物和勞務銷售額 上期即征即退貨物和勞務銷售額） 247。 ＝（本期即征即退貨物和勞務累計銷售額 上期即征即退貨物和勞務累計銷售額） 247。 ＝（本期即征即退貨物和勞務銷售額 去年同期即征即退貨物和勞務銷售額） 247。 ＝（本期即征即退貨物和勞務累計銷售額 去年同期即征即退貨物和勞務累計銷售額） 247。 （二）增值稅稅負率的計算公式 增值稅稅負率＝本期即征即退貨物和勞務應納稅額 247。 （三）銷售額變動率和增值稅稅負率異常的具體標準由省 稅務機關確定，并報稅務總局（貨物和勞務稅司）備案。 三、銷售額變動率或者增值稅稅負率異常的，主管稅務機關應暫停退稅審批，并在 20個工作日內通過案頭分析、稅務約談、實地調查等評估手段核實指標異常的原因。 （二）經過評估，指標異常的疑點不能排除的，主管稅務機關不得辦理退稅審批，并移交稅務稽查部門查處。除上述評估內容外，還可結合其他一些評估方法，認真做好納稅評估工作。 第五節(jié) 增值稅專用發(fā)票的相關規(guī)定 專用發(fā)票是特指增值稅一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務開具的發(fā)票。發(fā)票聯，作為購買方核算采購成本和增值稅進項稅額的記賬憑證；抵扣聯，作為購買方報送主管稅務機關認證和留存?zhèn)洳榈?憑證；記賬聯，作為銷售方核算銷售收入和增值稅銷項稅額的記賬憑證。 商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費品不得開具專用發(fā)票。 銷售免稅貨物不得開具專用發(fā)票，法律、法規(guī)及國家稅務總局另有規(guī)定的除外。一般納稅人銷售貨物適用財稅〔 20xx〕 9號文件第二條第（三）項、第（四）項和第三條規(guī)定的，可自行開具增值稅專用發(fā)票。納稅人銷售舊貨，應開具普通發(fā)票，不得自行開具或者由稅務機關代開增值稅專用發(fā)票。 案例： 北京東大股份有限公司控股的北京東大百貨公司（增值稅一般納稅人） 20xx年 5月發(fā)生以下業(yè)務 , 試分析北京東大百貨公司下列業(yè)務在增值稅上的稅務處理。所以業(yè)務（ 1）的銷項稅＝300015017% ＋ 1000247。 （ 1＋ 17%） 17% ＋ 100250247。 購進冰箱，雖然僅支付了 50%的貨款，但是取得了專用發(fā)票，可以全部抵扣進項稅，當月外購冰箱可以抵扣的進項稅＝ 3617% ＝ （萬元）＝ 61200（元）；退回上月購進的冰箱，憑紅字發(fā)票應沖減當期進項稅，應沖減的進項稅＝ 36247。 本章小結 本章主要作為流轉稅中最重要的稅種，也是最難的章節(jié)之一。重點難點內容在于一般納稅人應納稅額的計算。在中華人民共和國境內生產、委托加工和進口消費稅暫行條例規(guī)定的消費品的單位和個人，以及國務院確定的銷售消費稅暫行條例規(guī)定的消費品的其他單位和個人，為消費稅的納稅人。 行消費稅法是 20xx年 11 月 5日經國務院第 34 次常務會議修訂通過并頒布， 20xx年 1月 1日起正式實施。生產應稅消費品除了直接對外銷售應征收消費稅外，納稅人將生產的應稅消費品換取生產資料、消費資料、投資入股、償還債務，以及用于繼續(xù)生產應稅消費品以外的其他方面都應繳納消費稅。由受托方提供原材料或其他情形的一律不能視同加工應稅消費 品。 三、進口應稅消費品 單位和個人進口貨物屬于消費稅征稅范圍的，在進口環(huán)節(jié)也要繳納消費稅。 四、零售應稅消費品 目前只有金銀首飾在零售環(huán)節(jié)納稅。零售環(huán)節(jié)適用稅率為 5%，在納稅人銷售金銀首飾、鉆石及鉆石飾品時征收，其計稅依據是不含增值稅的銷售額。 二、酒及酒精 對飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂業(yè)舉辦的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生產設備生產的啤酒，也應當征收消費稅。 舞臺、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸裝油、油彩、不屬于本稅目的征收范圍。 五、鞭炮、焰火 包括：各種鞭炮、焰火。 六、成品油 本稅目包括汽油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤滑油、燃料油 7個子目。不包括農用拖拉機、收割機、手扶拖拉機的專用輪胎。 八、小汽車 九、摩托車 包括輕便摩托車和摩托車兩種。 十一、高檔手表 高檔手表是指銷售價格（不含增值稅） 每只在 10 000元（含）以上 的各類手表。 十四、實木地板 本稅目征收范圍包括各類規(guī)格的實木地板、實木指接地板、實木復合地板及用于裝飾墻壁、天棚的側端面為榫、槽的實木裝飾板。 表 消費稅稅目、稅率 稅 目 稅 率 一、煙 （ 1）甲類卷煙 （ 2）乙類卷煙 （ 3）批發(fā)環(huán)節(jié) 56%加 /支（生產環(huán)節(jié)） 36%加 /支（生產環(huán)節(jié)） 5% 36% 30% 二、酒及酒精