【正文】 凡根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔 20xx〕 170號(hào)）和財(cái)稅〔 20xx〕 9號(hào)文件等規(guī)定，適用按簡(jiǎn)易辦法依 4%征收率減半征收增值稅政策的，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。 三 、專用發(fā)票開具要求 專用發(fā)票應(yīng)按下列要求開具： （一）項(xiàng)目齊全，與實(shí)際交易相符； （二）字跡清楚，不得壓線、錯(cuò)格； （三）發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財(cái)務(wù)專用章或者發(fā)票專用章； （四）按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間開具。 （ 1＋ 17%） 17% ＝ （元）； （ 2）零售空調(diào) 250臺(tái)，每臺(tái)零售價(jià) 2750元，售后服務(wù)部負(fù)責(zé)安裝，每臺(tái)收取安裝費(fèi)100元； 銷售并負(fù)責(zé)安裝，屬于增值稅的混合銷售行為，安裝費(fèi)屬于價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)按含稅處理，同時(shí)零售價(jià)一般是含稅價(jià)，因此計(jì)算銷項(xiàng)稅的時(shí)候需要換算為不含稅價(jià)格，所以業(yè)務(wù)（ 2）的銷項(xiàng)稅＝ 275025 0247。1202017%10000 ＝ 10200（元）； 根據(jù)以上分析可以得出當(dāng)期應(yīng)納增值稅＝（ ＋ ＋ 24480）－（ 34000＋ 61200－ 10200）＝ （元）。 第二章 消費(fèi)稅法 消費(fèi)稅是指對(duì)消費(fèi)品和特定的消費(fèi)行為按消費(fèi)流轉(zhuǎn)額征收的一種商品稅。 第一節(jié) 消費(fèi)稅的征稅范圍 一、生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品 生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷售是消費(fèi)稅征收的主要環(huán)節(jié)，因消費(fèi)稅具有單一環(huán)節(jié)征稅的特點(diǎn)，在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征稅以后，貨物在流通環(huán)節(jié)無(wú)論再轉(zhuǎn)銷多少次，不用再繳納消費(fèi)稅。 委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后，再繼續(xù)用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷售的，其加工環(huán)節(jié)繳納的消費(fèi)稅款可以扣除（因消費(fèi)稅是單一環(huán)節(jié)征稅）。在零售環(huán) 節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾僅限于金基、銀基合金首飾以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾。 三、化妝品 本稅目征收范圍包括各類美容、修飾類化妝品、高檔護(hù)膚類化妝品和 成套化妝品。體育上用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線，不按本稅目征收。 自 20xx年 1月 1日起，子午線輪胎免征消費(fèi)稅，翻新輪胎停止征收消費(fèi)稅。 十二、游艇 十三、木制一次 性筷子 本稅目征收范圍包括各種規(guī)格的木制一次性筷子，未經(jīng)打磨、倒角的木制一次性筷子屬于本稅目征稅范圍。 （ 2）乙類卷煙，即每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價(jià)格在 70元（不含增值稅）以下的卷煙，生產(chǎn) 環(huán)節(jié)（含進(jìn)口）的稅率調(diào)整為 36%。納稅人應(yīng)將卷煙銷售額與其他商品銷售額分開核算，未分開核算的，一并征收消費(fèi)稅。卷煙消費(fèi)稅在生產(chǎn)和批發(fā)兩個(gè)環(huán)節(jié)征收后，批發(fā)企業(yè)在計(jì)算納稅時(shí)不得扣除已含的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅稅款。但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)： ： （ 1）承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購(gòu)買方的； （ 2）納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買方的。 銷售數(shù)量是指納稅人生產(chǎn)、加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量。 的應(yīng)稅消費(fèi)品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量。 ，投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù) 計(jì)算消費(fèi)稅。其消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格仍按照已核定的計(jì)稅價(jià)格執(zhí)行。 對(duì)未核定消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格，但試銷期未滿 1年的新牌號(hào)、新規(guī)格卷煙，生產(chǎn)企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其價(jià)格信息的 “ 采集期間 ” 應(yīng)嚴(yán)格按照 5號(hào)令第九條的規(guī)定，即產(chǎn)品投放市場(chǎng)次月起連續(xù) 12個(gè)月確定執(zhí)行。 而增值稅沒(méi)有最高銷售價(jià)格的規(guī)定，只有平均銷售價(jià)格的規(guī)定。銷售公司、購(gòu)銷公司是指專門購(gòu)進(jìn)并銷售白酒生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)的白酒，并與該白酒生產(chǎn)企業(yè)存在關(guān)聯(lián)性質(zhì)。 白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格高于銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格 70%（含 70%）以上的，稅務(wù)機(jī)關(guān)暫不核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格。已核定最低計(jì)稅價(jià)格的白酒，銷售單位對(duì)外銷 售價(jià)格持續(xù)上漲或下降時(shí)間達(dá)到 3個(gè)月 以上、累計(jì)上漲或下降幅度在 20%（含）以上的白酒，稅務(wù)機(jī)關(guān)重新核定最低計(jì)稅價(jià)格。 計(jì)算題】卷煙廠銷售自己生產(chǎn)的甲類卷煙 10000支，售價(jià) 30000元。 政策解讀： 這里的連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品是指加工之后的產(chǎn)品還是屬于應(yīng)稅消費(fèi)品，例如：卷煙廠生產(chǎn)出煙絲，煙絲已是應(yīng)稅消費(fèi)品，卷煙廠再用生產(chǎn)出的煙絲連續(xù)生產(chǎn)卷煙，這樣，用于連續(xù)生產(chǎn)卷煙的煙絲 就不繳納消費(fèi)稅，只對(duì)生產(chǎn)的卷煙征收消費(fèi)稅。例如：石化工廠把自己生產(chǎn)的柴油用于本廠基建工程的車輛、設(shè)備使用。 『正確答案』 組成計(jì)稅價(jià)格＝ 20xx （ 1＋ 10%） 247。應(yīng)稅消費(fèi)品全國(guó)平均成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定。 按照《消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的解釋， “ 材料成本 ” 是指委托方所提供加工材料的實(shí)際成本。 【例題 （ 1＋ 17%） ]247。 特例：進(jìn)口卷煙應(yīng)納消費(fèi)稅額的計(jì)算 ，進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅適用比例稅率按以下辦法確定。 （ 2） 每標(biāo)準(zhǔn)條進(jìn)口卷煙（ 200支）確定消費(fèi)稅適用比例稅率的價(jià)格 ≥70 元人民幣的，適用比例稅率為 56%；每標(biāo)準(zhǔn)條進(jìn)口卷煙（ 200支）確定消費(fèi)稅適用比例稅率的價(jià)格＜ 70元人民幣的，適用比例稅率為 36%。 （ 2）應(yīng)納稅額的計(jì)算與上述一般公式相同，應(yīng)納消費(fèi)稅稅額 =進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格 進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅適用比例稅 率 +消費(fèi)稅定額稅。進(jìn)口卷煙關(guān)稅稅率為 20%，請(qǐng)計(jì)算卷煙在進(jìn)口環(huán)節(jié)用繳納的消費(fèi)稅。 應(yīng)納消費(fèi)稅＝ 8000036% ＋ 80000 ＝ 1560000（元） （五）外購(gòu)、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款的扣除 消費(fèi)稅采取一次課征制。 第四節(jié) 出口應(yīng)稅消費(fèi)品退（免）稅 一、出口退稅率的規(guī)定 計(jì)算出口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)退消費(fèi)稅的稅率或單位稅額，依據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例》所附《消費(fèi)稅稅目稅率（稅額）表》執(zhí)行。 二、出口應(yīng)稅消費(fèi)品退（免）稅政策 出口應(yīng)稅消費(fèi)品退（免）消費(fèi)稅在政策上分為以下三種情況： （一）出口免稅并退稅 適用這個(gè)政策的是：有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品直接出口，以及外貿(mào)企業(yè)受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品。這里，免征消費(fèi)稅是指對(duì)生產(chǎn)性企業(yè)按其實(shí)際出口數(shù)量免征生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅。 （三）出口不免稅也不退稅 適用這個(gè)政策的是：除生產(chǎn)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)外的其他企業(yè)，具體是指一般商貿(mào)企業(yè)，這類企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品一律不予退（免）稅。 納稅人直接出口的應(yīng)稅消費(fèi)品辦理免稅后發(fā)生退關(guān)或國(guó)外退貨，進(jìn)口時(shí)已予以免稅的，經(jīng)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可暫不辦理補(bǔ)稅，待其轉(zhuǎn)為國(guó)內(nèi)銷售時(shí)，再向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)補(bǔ)繳消費(fèi)稅。對(duì)含增值稅的價(jià)格應(yīng)換算為不含增值稅的銷售額。這項(xiàng)政策規(guī)定與前述生產(chǎn)性企業(yè)自營(yíng)出口或委托代理出口自產(chǎn)貨物退（免）增值稅的規(guī)定是不一樣的。這個(gè)政策限定與前述出口貨物退（免）增值稅的政策規(guī)定是一致的。當(dāng)出口的貨物是應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，其退還增值稅要按規(guī)定的退稅率計(jì)算；其退還消費(fèi)稅則按該應(yīng)稅消費(fèi)品所適用的消費(fèi)稅稅率計(jì)算?？鄢秶ǎ? ； ； 收回的已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石； 、焰火為原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火； ； ； 、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿； ； ； 應(yīng)稅消費(fèi)品； 。80000 （ 1＋ 20%） +]247。 【例題 （ 1）進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格 =（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋消費(fèi)稅定額稅） 247。 （ 1消費(fèi)稅稅率）。 （ 1－消費(fèi)稅比例稅率） 應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格 消費(fèi)稅比例稅率 應(yīng)納稅額的計(jì)算公式： 應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量 消費(fèi)稅定額稅率 應(yīng)納稅額的計(jì)算公式： 組成計(jì)稅價(jià)格 =（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋進(jìn)口數(shù)量 消費(fèi)稅定額稅率） 247。請(qǐng)計(jì)算受托方代收代繳的消費(fèi)稅。 《消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定， “ 加工費(fèi) ” 是指受托方加工應(yīng)稅消費(fèi)品向委托方所收取的全部費(fèi)用（包括代墊輔助材料的實(shí)際成本，不包括增值稅稅金），這是稅法對(duì)受托方的要求。 （ l－比例稅率） 實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式： 組成計(jì)稅價(jià)格 =（材料成本＋加工費(fèi) +委托加工數(shù)量 定額稅率） 247。 （ 1－比例稅率） 應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格 比例稅率＋自產(chǎn)自用數(shù)量 定額稅率 政策解讀： 消費(fèi)稅組價(jià)公式中所 說(shuō)的 “ 成本 ” ，是指應(yīng)稅消費(fèi)品的產(chǎn)品生產(chǎn)成本。 （ 1－比例稅率） 應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格 比例稅率 【例題 用于其他方面的是指納稅人用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品、在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)，以及用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面。 、 、 『 正確答案』應(yīng)納消費(fèi)稅＝ 3000056% ＋ 10000 ＝ 16830（元） （二）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算 所謂自產(chǎn)自用，就是納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品后，不是用于直接對(duì)外銷售，而是用于自己連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品或用于其他方面。未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，從高適用稅率。其中生產(chǎn)規(guī)模較大，利潤(rùn)水平較高的企業(yè)生產(chǎn)的需要核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格的白酒，稅務(wù)機(jī)關(guān)核價(jià)幅度原則上應(yīng)選擇在銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格 60%至 70%范圍內(nèi)。 白酒消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格由白酒生產(chǎn)企業(yè)自行申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定。 白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格低于銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格（不含增值稅，下同） 70%以下 的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格。對(duì)于采集期滿的新牌號(hào)、新規(guī)格卷煙，生產(chǎn)企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照 5號(hào)令及本條第一款的規(guī)定上報(bào)資料，由國(guó)家稅務(wù)總局核定其消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格。 未核定消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格不因使用健康警語(yǔ)延長(zhǎng)試銷期。對(duì)已核定消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格的卷煙，生產(chǎn)企業(yè)在包裝標(biāo)識(shí)上使用健康警語(yǔ)，按照《卷煙消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格信息采集和核定管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令第 5號(hào)，以下簡(jiǎn)稱 5號(hào)令）規(guī)定，應(yīng)視同新規(guī)格卷煙，重新核定消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格。復(fù)合計(jì)征辦法分別確定銷售額和課稅數(shù)量，銷售額和課稅數(shù)量的確定同上述銷售額和課稅數(shù)量的確定方法一致。 ，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量。 其他價(jià)外費(fèi)用，無(wú)論是否屬于納稅人的收入，均應(yīng)并入銷售額計(jì)算征稅 對(duì)于酒類（不含啤酒、黃酒）包裝物押金，無(wú)論是否返還一律并入銷售額。 （一）從價(jià)計(jì)征的計(jì)稅依據(jù) 在消費(fèi)稅中，銷售額基本上與增值稅上的銷售額一致，包含向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包含增值稅。納稅人之間銷售的卷煙不繳納消費(fèi)稅。 （ 4）將雪茄煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)（含進(jìn)口）的稅率調(diào)整為 36%。未經(jīng)涂飾的素板也屬于本稅目征稅范圍。 十、高爾夫球及球具 高爾夫球及球具是指從事高爾夫球運(yùn)動(dòng)所需的各種專用裝備，包括高爾夫球、高爾夫球桿及高爾夫球包（袋）等。 七、汽車輪胎 包括的汽車輪 胎是指用于各種汽車、掛車、專用車和其他機(jī)動(dòng)車上的內(nèi)、外輪胎。 四、貴重首飾及珠寶玉石 包括：凡以金、銀、白金、寶石、珍珠、鉆石、翡翠、珊瑚、瑪瑙等高貴稀有物質(zhì)以及其他金屬、人造寶石等制作的各種純金銀首飾及鑲嵌首飾和經(jīng)采掘、打磨、加工的各種珠寶玉石。 第二節(jié) 稅目和稅率 一、煙 凡是以煙葉為原料加工生產(chǎn)的產(chǎn)品，不論使用何種輔料，均屬于本稅目的征收范圍，包括卷煙、雪茄煙和煙絲。為了減少征稅成本，進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納的消費(fèi)稅由海關(guān)代征。 二、委托加工應(yīng)稅 消費(fèi)品 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。我國(guó)的消費(fèi)稅一般實(shí)行單一環(huán)節(jié)征稅。本章主要介紹了增值稅的征稅范圍、一般納稅人及小規(guī)模納稅人認(rèn)定。 （ 1＋ 17%） 17% ＝ （元）； （ 3）本月為新入會(huì)會(huì)員辦理會(huì)員卡，共收取會(huì)費(fèi)收入 30萬(wàn)元； 收取的會(huì)費(fèi)收入，不征收增值稅； （ 4）與某連鎖洗衣店簽訂銷售合同，銷售某型號(hào)洗衣機(jī) 100臺(tái)，每臺(tái)不含稅價(jià)格 1440元，已開具增值稅專用發(fā)票； 銷售洗衣機(jī)，銷項(xiàng)稅＝ 144010017% ＝ 24480（元）； （ 5）與南方某空調(diào)制造廠簽訂采購(gòu)合同，本月采購(gòu)空調(diào) 500臺(tái)，已經(jīng)取得增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款 20萬(wàn)元，雙方約定下月結(jié)清款項(xiàng)； 購(gòu)進(jìn)空調(diào)，已經(jīng)取得專用發(fā)票可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝ 2017% ＝ （萬(wàn)元）＝ 34000（元）； （ 6）與國(guó)內(nèi)知名家電公司簽訂冰箱采購(gòu)合同，采購(gòu)電冰箱 120臺(tái)，取得增值稅發(fā)票注明價(jià)款 36萬(wàn)元，商場(chǎng)因資金困難僅支付了 50%的貨款，余款在下月支付；因質(zhì)量原因，將上期從該知名家電公司購(gòu)進(jìn)電冰箱 20臺(tái)退回廠家（價(jià)格同本期），并取得廠家開具的紅字發(fā)票和稅務(wù)機(jī)關(guān)的證明單。 （ 1）本月共銷售彩電 150臺(tái)，每臺(tái)價(jià)格 3000元（不含稅），并用商場(chǎng)的貨車運(yùn)輸，收取送貨運(yùn)費(fèi) 1000元； 銷售的 同時(shí)提供運(yùn)輸，屬于增值稅的混合銷售行為，運(yùn)費(fèi)收入一并征收增值稅，運(yùn)費(fèi)收