【正文】 并向購(gòu)買(mǎi)方收取的增值稅稅額。 銷(xiāo)售額是指納稅人銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買(mǎi)方（承受應(yīng)稅勞務(wù)也視為購(gòu)買(mǎi)方）收取的 全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用 。 （ 3）同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)： ① 由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)； ② 收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上財(cái)政部門(mén)印制的財(cái)政票據(jù)； ③ 所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。上述 4項(xiàng)允許不計(jì)入價(jià)外費(fèi)用是因?yàn)樵跐M足了上述相關(guān)條件后可以確認(rèn)銷(xiāo)售方在其中僅僅是代為收取了有關(guān)費(fèi)用，這些價(jià)外費(fèi)用確實(shí)沒(méi)有形成銷(xiāo)售方的收入。不同銷(xiāo)售方式下，銷(xiāo)售者取得的銷(xiāo)售額會(huì)有所不同。 （ 2）采取以舊換新方式銷(xiāo)售 采取以舊換新方式銷(xiāo)售貨物的，應(yīng)按新貨物的同期銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售額，不得扣減舊貨物的收購(gòu)價(jià)格。 稅法規(guī)定，采取還本銷(xiāo)售方式銷(xiāo)售貨物，其銷(xiāo)售額就是貨物的銷(xiāo)售價(jià)格，不得從銷(xiāo)售額中減除還本支出。 上述規(guī)定中， “ 逾期 ” 是指按合同約定實(shí)際逾期或以 1年為期限，對(duì)收取 1年以上的押金，無(wú)論是否退還均并入銷(xiāo)售額征稅。對(duì)銷(xiāo)售啤酒、黃酒所收取的押金，按上述一般押金的規(guī)定 處理。 液化氣公司卻認(rèn)為，這 10萬(wàn)元押金是某加工廠使用液化氣期間向液化氣公司借用鋼瓶的押金，鋼瓶一直在循環(huán)使用期間，液化氣鋼瓶并沒(méi)有損失，用戶銷(xiāo)戶時(shí)，液化氣公司還要?dú)w還押金。故該液化氣公司收取的 10萬(wàn)鋼瓶押金應(yīng)作為 “ 逾期未返還 ” 包裝物押金，按所包裝貨物 13%的適用稅率申報(bào)繳納增值稅 10247。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為： 組成計(jì)稅價(jià)格＝成本 （ 1+成本利潤(rùn)率） 征收增值稅的貨物，同時(shí)又征收消費(fèi)稅的，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加上消費(fèi)稅稅額。但屬于應(yīng)從價(jià)定率征收消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅 價(jià)格公式中的成本利潤(rùn)率，為國(guó)家稅務(wù)總局確定的成本利潤(rùn)率。 （二）進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算 進(jìn)項(xiàng)稅額是納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅額，它與銷(xiāo)售方收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額相對(duì)應(yīng)。 相關(guān)閱讀 ： 增值稅發(fā)票抵扣期限延至 180天 國(guó)家稅務(wù)總局公布 “ 關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問(wèn)題的通知 ” ，決定把增值稅一般納稅人的相關(guān)期限由 90日改為 180天。 二、實(shí)行海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)（以下簡(jiǎn)稱海關(guān)繳款書(shū)） “ 先比對(duì)后抵扣 ” 管理辦法的增值稅一般納稅人取得 20xx年 1月 1日以后開(kāi)具的海關(guān)繳款書(shū)，應(yīng)在開(kāi)具之日起 180日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》（包括紙質(zhì)資料和電子數(shù)據(jù)）申請(qǐng)稽核比對(duì)。 當(dāng)月全部銷(xiāo)售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì) 非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物 自 20xx年 1月 1日起，非正常損失是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)損失等 非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù) 國(guó)務(wù)院財(cái) 政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品 納稅人自用的應(yīng)征收消費(fèi)稅的摩托車(chē)、小汽車(chē)、游艇其進(jìn)項(xiàng)稅不允許抵扣 上述項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的運(yùn)輸費(fèi)用和銷(xiāo)售免 稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用 運(yùn)費(fèi)的抵扣隨同貨物，貨物不可以抵扣，運(yùn)費(fèi)也不允許抵扣 （四）小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，實(shí)行按照銷(xiāo)售額和征收率計(jì)算應(yīng)納稅額的簡(jiǎn)易辦法，并不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 （ 1＋征收率） （五）銷(xiāo)售固定資產(chǎn)和舊貨的處理 [20xx]90號(hào)文，一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的物品和舊貨，適用按簡(jiǎn)易辦法依 4%征收率減半征收增值稅政策的，按下列公式確定銷(xiāo)售額和應(yīng)納稅額： 銷(xiāo)售額 =含稅銷(xiāo)售額 /（ 1+4%） 應(yīng)納稅額 =銷(xiāo)售額 4%/2 [20xx]90號(hào)文，小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)和舊貨，按下列公式確定銷(xiāo)售額和應(yīng)納稅額： 銷(xiāo)售額 =含稅銷(xiāo)售額 /（ 1+3%） 應(yīng)納稅額 =銷(xiāo)售額 2% 政策 解讀： 由于小規(guī)模納稅人的征收率為 3%，銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)和舊貨只是減按 2%征收，因此還原換算銷(xiāo)售額的時(shí)候＝含稅銷(xiāo)售額 /（ 1+3%），然后再減按 2%征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。 第四節(jié) 征收管理 一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 （一）一般規(guī)定 ，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。未收到代銷(xiāo)清單及貨款的，為發(fā)出代銷(xiāo)貨物 滿 180天的當(dāng)天； ，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款的憑據(jù)的當(dāng)天； ，為貨物移送的當(dāng)天。小規(guī)模納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)其應(yīng)納稅額的大小 分別核定。 （二）固定業(yè)戶到 外縣（市）銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明，并向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未開(kāi)具證明的，應(yīng)當(dāng)向銷(xiāo)售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未向銷(xiāo)售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。 相關(guān)閱讀： 增值稅即征即退實(shí)施先評(píng)估后退稅 為加強(qiáng)部分行業(yè)增值稅即征即退管理，堵塞稅收漏洞，防范虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票及騙稅等涉稅違法行為，國(guó)家稅務(wù)總局決定對(duì)增值稅即征即退企業(yè)實(shí)施先評(píng)估后退稅的管理措施，從 20xx年 9月 1日起正式執(zhí)行。 ＝（本期即征即退貨物和勞務(wù)累計(jì)銷(xiāo)售額 上期即征即退貨物和勞務(wù)累計(jì)銷(xiāo)售額） 247。 ＝（本期即征即退貨物和勞務(wù)累計(jì)銷(xiāo)售額 去年同期即征即退貨物和勞務(wù)累計(jì)銷(xiāo)售額） 247。 （三）銷(xiāo)售額變動(dòng)率和增值稅稅負(fù)率異常的具體標(biāo)準(zhǔn)由省 稅務(wù)機(jī)關(guān)確定，并報(bào)稅務(wù)總局（貨物和勞務(wù)稅司）備案。 （二）經(jīng)過(guò)評(píng)估，指標(biāo)異常的疑點(diǎn)不能排除的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不得辦理退稅審批，并移交稅務(wù)稽查部門(mén)查處。 第五節(jié) 增值稅專用發(fā)票的相關(guān)規(guī)定 專用發(fā)票是特指增值稅一般納稅人銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)開(kāi)具的發(fā)票。 商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費(fèi)品不得開(kāi)具專用發(fā)票。一般納稅人銷(xiāo)售貨物適用財(cái)稅〔 20xx〕 9號(hào)文件第二條第（三）項(xiàng)、第（四）項(xiàng)和第三條規(guī)定的，可自行開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。 案例： 北京東大股份有限公司控股的北京東大百貨公司（增值稅一般納稅人） 20xx年 5月發(fā)生以下業(yè)務(wù) , 試分析北京東大百貨公司下列業(yè)務(wù)在增值稅上的稅務(wù)處理。 （ 1＋ 17%） 17% ＋ 100250247。 本章小結(jié) 本章主要作為流轉(zhuǎn)稅中最重要的稅種，也是最難的章節(jié)之一。在中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口消費(fèi)稅暫行條例規(guī)定的消費(fèi)品的單位和個(gè)人，以及國(guó)務(wù)院確定的銷(xiāo)售消費(fèi)稅暫行條例規(guī)定的消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅的納稅人。生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品除了直接對(duì)外銷(xiāo)售應(yīng)征收消費(fèi)稅外，納稅人將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料、投資入股、償還債務(wù)，以及用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品以外的其他方面都應(yīng)繳納消費(fèi)稅。 三、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品 單位和個(gè)人進(jìn)口貨物屬于消費(fèi)稅征稅范圍的，在進(jìn)口環(huán)節(jié)也要繳納消費(fèi)稅。零售環(huán)節(jié)適用稅率為 5%，在納稅人銷(xiāo)售金銀首飾、鉆石及鉆石飾品時(shí)征收，其計(jì)稅依據(jù)是不含增值稅的銷(xiāo)售額。 舞臺(tái)、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸裝油、油彩、不屬于本稅目的征收范圍。 六、成品油 本稅目包括汽油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤(rùn)滑油、燃料油 7個(gè)子目。 八、小汽車(chē) 九、摩托車(chē) 包括輕便摩托車(chē)和摩托車(chē)兩種。 十四、實(shí)木地板 本稅目征收范圍包括各類(lèi)規(guī)格的實(shí)木地板、實(shí)木指接地板、實(shí)木復(fù)合地板及用于裝飾墻壁、天棚的側(cè)端面為榫、槽的實(shí)木裝飾板。 （ 3）卷煙的從量定額稅率不變，即 /支。納稅人銷(xiāo)售給納稅人以外的單位和個(gè)人的卷煙于銷(xiāo)售時(shí)納稅。 第三節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算 一、計(jì)稅依據(jù)按照現(xiàn)行消費(fèi)稅法的基本規(guī)定，消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算主要分為從價(jià)計(jì)征、從量計(jì)征和從價(jià)從量復(fù)合計(jì)征三種方法。 ： （ 1）由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)； （ 2）收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上財(cái)政部門(mén)印制的財(cái)政 票據(jù)； （ 3）所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。具體規(guī)定為： ，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售數(shù)量。 （三）從價(jià)從量復(fù)合征稅 現(xiàn)行消費(fèi)稅的征稅范圍中， 只有卷煙和白酒采用復(fù)合計(jì)征辦法 。 （五）卷煙計(jì)稅價(jià)格的規(guī)定 根據(jù)國(guó)稅函 [20xx]41號(hào)文件的規(guī)定，對(duì)卷煙外包裝標(biāo)識(shí)發(fā)生變化根據(jù)不同情況作出以下規(guī)定：外包裝僅增加健康警語(yǔ)的計(jì)稅價(jià)格不作調(diào)整。 對(duì)于已核定消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格的卷煙，其外包裝標(biāo)識(shí)除按照規(guī)定使用健康警語(yǔ)以外發(fā)生其他變化的，生產(chǎn)企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行 5號(hào)令的規(guī)定，按照新規(guī)格卷煙對(duì)其進(jìn)行管理，并由國(guó)家稅務(wù)總局重新核定其消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格。 “ 采集期間 ” 不得因包裝標(biāo)識(shí)使用健康警語(yǔ)的變化而擅自延長(zhǎng)。 （六）白酒消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格核定管理辦法 根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)白酒消費(fèi)稅征收管理的通知》國(guó)稅函[20xx]380號(hào)文件，自 20xx年 8月 1日起，對(duì)白酒 消費(fèi)稅實(shí)行最低計(jì)稅價(jià)格核定管理辦法。包銷(xiāo)是指銷(xiāo)售單位依據(jù)協(xié)定價(jià)格從白酒生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)白酒，同時(shí)承擔(dān)大部分包裝材料等成本費(fèi)用，并負(fù)責(zé)銷(xiāo)售白 酒。 白酒生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售給銷(xiāo)售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅 價(jià)格低于銷(xiāo)售單位對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格 70%以下的，消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)生產(chǎn)規(guī)模、白酒品牌、利潤(rùn)水平等情 況在銷(xiāo)售單位對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格 50%至 70%范圍內(nèi)自行核定。 （七）兼營(yíng)不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的稅務(wù)處理 納稅人兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額、銷(xiāo)售數(shù)量。請(qǐng)計(jì)算應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。 納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，除用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品外，凡用于其他方面的， 于移送使用時(shí) 納稅。 組成計(jì)稅價(jià)格及稅額的計(jì)算 =同類(lèi) 消費(fèi)品銷(xiāo)售單價(jià) 自產(chǎn)自用數(shù)量 稅率 ，按照組成計(jì)稅價(jià)格來(lái)計(jì)算： 組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式是： 實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式： 組成計(jì)稅價(jià)格 =（成本＋利潤(rùn)） 247。 （ 1－ 20%）＝ 2750（元） 應(yīng)納稅額＝ 275020% ＝ 550（元） 實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式： 組成計(jì)稅價(jià)格 =（成本＋利潤(rùn) +自產(chǎn)自用數(shù)量 定額稅率） 247。 （三）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額 實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式： 組成計(jì)稅價(jià)格 =（材料成本＋加工費(fèi)） 247。 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅人，必須在委托加工合同上如實(shí)注明（或以其他方式提供）材料成本，凡未提供材料成本的，受托方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其材料成本。 計(jì)算題】某工廠受托加工化妝品一批，委托方提供的原材料不含稅金額 86萬(wàn)元，加工結(jié)束后向委托方開(kāi)具普通發(fā)票收取加工費(fèi)及輔料費(fèi) （含增值稅），該化妝品無(wú)同類(lèi)市場(chǎng)價(jià)格。 （ 1－ 30%） 30% ＝ 54（萬(wàn)元） （四）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額 應(yīng)納稅額的計(jì)算公式： 實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式： 組成計(jì)稅價(jià)格 =（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅） 247。 （ 1）每 標(biāo)準(zhǔn)條 進(jìn)口卷煙（ 200支）確定消費(fèi)稅適用比例稅率的價(jià)格 =（關(guān)稅完稅價(jià)格 +關(guān)稅 +消費(fèi)稅定額稅率） 247。 ，計(jì)算進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格和應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。其中，消費(fèi)稅定額稅 =海關(guān)核定的進(jìn)口卷煙數(shù)量 消費(fèi)稅定額稅率，消費(fèi)稅定額稅率與國(guó)內(nèi)相同，每標(biāo)準(zhǔn)箱為（ 50 000支） 150元。 『正確答案』 每條進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅適用比例稅率價(jià)格＝ [（ 20xx000＋ 120xx0＋80000） 247。納稅人用外購(gòu)或委托加工收回的已稅消費(fèi)品生產(chǎn)同類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品的，可以按生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量扣除已稅消費(fèi)稅的稅款。這是退（免）消費(fèi) 稅與退（免）增值稅的一個(gè)重要區(qū)別。這里需 要重申的是，外貿(mào)企業(yè)只有受其他外貿(mào)企業(yè)委托，代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品才可辦理退稅，外貿(mào)企業(yè)受其他企業(yè)（主要是非生產(chǎn)性的商貿(mào)企業(yè)）委托，代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品是不予退（免）稅的。不予辦理退還消費(fèi)稅，是指因已免征生 產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅，該應(yīng)稅消費(fèi)品出口時(shí)，已不含有消費(fèi)稅，所以也無(wú)須再辦理退還消費(fèi)稅了。 三、出口應(yīng)稅消費(fèi)品退稅額的計(jì)算 外貿(mào)企業(yè)從生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨 物直接出口或受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)退消費(fèi)稅稅款，分兩種情況處理： （一）屬于從價(jià)定率計(jì)征消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)依照外貿(mào)企業(yè)從工廠購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)征收消費(fèi)稅的價(jià)格計(jì)算應(yīng)退消費(fèi)稅稅款，其公式為： 應(yīng)退消費(fèi)稅稅款＝出口貨物的 工廠銷(xiāo)售額 稅率 上述公式中 “ 出口貨物的工廠銷(xiāo)售額 ” 不包含增值稅。 第五節(jié) 征收管理 一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間納稅人