【正文】 三、出口應(yīng)稅消費(fèi)品退稅額的計(jì)算 外貿(mào)企業(yè)從生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)貨 物直接出口或受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)退消費(fèi)稅稅款，分兩種情況處理： （一）屬于從價(jià)定率計(jì)征消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)依照外貿(mào)企業(yè)從工廠購進(jìn)貨物時(shí)征收消費(fèi)稅的價(jià)格計(jì)算應(yīng)退消費(fèi)稅稅款，其公式為： 應(yīng)退消費(fèi)稅稅款＝出口貨物的 工廠銷售額 稅率 上述公式中 “ 出口貨物的工廠銷售額 ” 不包含增值稅。這里需 要重申的是，外貿(mào)企業(yè)只有受其他外貿(mào)企業(yè)委托，代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品才可辦理退稅，外貿(mào)企業(yè)受其他企業(yè)（主要是非生產(chǎn)性的商貿(mào)企業(yè)）委托，代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品是不予退（免）稅的。納稅人用外購或委托加工收回的已稅消費(fèi)品生產(chǎn)同類應(yīng)稅消費(fèi)品的，可以按生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量扣除已稅消費(fèi)稅的稅款。其中，消費(fèi)稅定額稅 =海關(guān)核定的進(jìn)口卷煙數(shù)量 消費(fèi)稅定額稅率，消費(fèi)稅定額稅率與國內(nèi)相同，每標(biāo)準(zhǔn)箱為（ 50 000支） 150元。 （ 1）每 標(biāo)準(zhǔn)條 進(jìn)口卷煙（ 200支）確定消費(fèi)稅適用比例稅率的價(jià)格 =（關(guān)稅完稅價(jià)格 +關(guān)稅 +消費(fèi)稅定額稅率） 247。 計(jì)算題】某工廠受托加工化妝品一批，委托方提供的原材料不含稅金額 86萬元，加工結(jié)束后向委托方開具普通發(fā)票收取加工費(fèi)及輔料費(fèi) （含增值稅），該化妝品無同類市場(chǎng)價(jià)格。 （三）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額 實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式： 組成計(jì)稅價(jià)格 =（材料成本＋加工費(fèi)） 247。 組成計(jì)稅價(jià)格及稅額的計(jì)算 =同類 消費(fèi)品銷售單價(jià) 自產(chǎn)自用數(shù)量 稅率 ，按照組成計(jì)稅價(jià)格來計(jì)算： 組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式是： 實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式： 組成計(jì)稅價(jià)格 =（成本＋利潤） 247。請(qǐng)計(jì)算應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。 白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅 價(jià)格低于銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格 70%以下的，消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)生產(chǎn)規(guī)模、白酒品牌、利潤水平等情 況在銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格 50%至 70%范圍內(nèi)自行核定。 （六）白酒消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格核定管理辦法 根據(jù)國家稅務(wù)總局《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)白酒消費(fèi)稅征收管理的通知》國稅函[20xx]380號(hào)文件，自 20xx年 8月 1日起，對(duì)白酒 消費(fèi)稅實(shí)行最低計(jì)稅價(jià)格核定管理辦法。 對(duì)于已核定消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格的卷煙，其外包裝標(biāo)識(shí)除按照規(guī)定使用健康警語以外發(fā)生其他變化的，生產(chǎn)企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行 5號(hào)令的規(guī)定，按照新規(guī)格卷煙對(duì)其進(jìn)行管理，并由國家稅務(wù)總局重新核定其消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格。 （三）從價(jià)從量復(fù)合征稅 現(xiàn)行消費(fèi)稅的征稅范圍中， 只有卷煙和白酒采用復(fù)合計(jì)征辦法 。 ： （ 1）由國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)； （ 2）收取時(shí)開具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政 票據(jù)； （ 3）所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。納稅人銷售給納稅人以外的單位和個(gè)人的卷煙于銷售時(shí)納稅。 十四、實(shí)木地板 本稅目征收范圍包括各類規(guī)格的實(shí)木地板、實(shí)木指接地板、實(shí)木復(fù)合地板及用于裝飾墻壁、天棚的側(cè)端面為榫、槽的實(shí)木裝飾板。 六、成品油 本稅目包括汽油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤滑油、燃料油 7個(gè)子目。零售環(huán)節(jié)適用稅率為 5%，在納稅人銷售金銀首飾、鉆石及鉆石飾品時(shí)征收，其計(jì)稅依據(jù)是不含增值稅的銷售額。生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品除了直接對(duì)外銷售應(yīng)征收消費(fèi)稅外，納稅人將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料、投資入股、償還債務(wù)，以及用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品以外的其他方面都應(yīng)繳納消費(fèi)稅。 本章小結(jié) 本章主要作為流轉(zhuǎn)稅中最重要的稅種，也是最難的章節(jié)之一。 案例： 北京東大股份有限公司控股的北京東大百貨公司（增值稅一般納稅人） 20xx年 5月發(fā)生以下業(yè)務(wù) , 試分析北京東大百貨公司下列業(yè)務(wù)在增值稅上的稅務(wù)處理。 商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費(fèi)品不得開具專用發(fā)票。 （二）經(jīng)過評(píng)估，指標(biāo)異常的疑點(diǎn)不能排除的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不得辦理退稅審批，并移交稅務(wù)稽查部門查處。 ＝（本期即征即退貨物和勞務(wù)累計(jì)銷售額 去年同期即征即退貨物和勞務(wù)累計(jì)銷售額） 247。 相關(guān)閱讀： 增值稅即征即退實(shí)施先評(píng)估后退稅 為加強(qiáng)部分行業(yè)增值稅即征即退管理，堵塞稅收漏洞，防范虛開增值稅專用發(fā)票及騙稅等涉稅違法行為，國家稅務(wù)總局決定對(duì)增值稅即征即退企業(yè)實(shí)施先評(píng)估后退稅的管理措施，從 20xx年 9月 1日起正式執(zhí)行。小規(guī)模納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)其應(yīng)納稅額的大小 分別核定。 第四節(jié) 征收管理 一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 （一）一般規(guī)定 ，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。 當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計(jì) 非正常損失的購進(jìn)貨物 自 20xx年 1月 1日起，非正常損失是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)損失等 非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù) 國務(wù)院財(cái) 政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品 納稅人自用的應(yīng)征收消費(fèi)稅的摩托車、小汽車、游艇其進(jìn)項(xiàng)稅不允許抵扣 上述項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免 稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用 運(yùn)費(fèi)的抵扣隨同貨物，貨物不可以抵扣，運(yùn)費(fèi)也不允許抵扣 （四）小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，實(shí)行按照銷售額和征收率計(jì)算應(yīng)納稅額的簡(jiǎn)易辦法，并不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 相關(guān)閱讀 ： 增值稅發(fā)票抵扣期限延至 180天 國家稅務(wù)總局公布 “ 關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問題的通知 ” ，決定把增值稅一般納稅人的相關(guān)期限由 90日改為 180天。但屬于應(yīng)從價(jià)定率征收消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅 價(jià)格公式中的成本利潤率，為國家稅務(wù)總局確定的成本利潤率。故該液化氣公司收取的 10萬鋼瓶押金應(yīng)作為 “ 逾期未返還 ” 包裝物押金，按所包裝貨物 13%的適用稅率申報(bào)繳納增值稅 10247。對(duì)銷售啤酒、黃酒所收取的押金，按上述一般押金的規(guī)定 處理。 稅法規(guī)定，采取還本銷售方式銷售貨物，其銷售額就是貨物的銷售價(jià)格，不得從銷售額中減除還本支出。不同銷售方式下，銷售者取得的銷售額會(huì)有所不同。 （ 3）同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)： ① 由國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)； ② 收取時(shí)開具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)； ③ 所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。 其計(jì)算公式如下： 當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 ＝當(dāng)期銷售額 適用稅率－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 （一）銷項(xiàng)稅的計(jì)算 銷項(xiàng)稅額是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額或提供應(yīng)稅勞務(wù)收入和規(guī)定的稅率計(jì)算并向購買方收取的增值稅稅額。 （ 4）用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品。 （ 1） 20xx年 12月 31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的 20xx年 12月 31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)； （ 2）試點(diǎn)地區(qū)：銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)。 音像制品，是指正式出版的錄有內(nèi)容的錄音帶 、錄像帶、唱片、激光唱盤和激光視盤。 （二）扣繳義務(wù)人 中華人民共和國境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以購買方為扣繳義務(wù)人。轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓，不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅。其他列名的圖書、報(bào)紙和期刊。凡專用發(fā)票無法追回的，一律照章征收增值稅，不予免稅。 （除廢渣以外的生料數(shù)量＋生料燒制和熟料研磨階段摻兌廢渣數(shù)量＋其他材料數(shù)量） 100% （ 2）對(duì)外購水泥熟料采用研磨工藝生產(chǎn)的水泥，其摻兌廢渣比例計(jì)算公式為： 摻兌廢渣比例＝熟料研磨階段摻兌廢渣數(shù)量 247。按照國稅函 [20xx]641號(hào)的相關(guān)規(guī)定，供電企業(yè)利用自身輸變電設(shè)備對(duì)并入電網(wǎng)的企業(yè)自備電廠生產(chǎn)的電力產(chǎn)品進(jìn)行電壓調(diào)節(jié)，屬于提供加工勞務(wù)。 第一節(jié) 征稅范圍和納稅人 一、征稅 范圍 增值稅的征稅范圍是指在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口的貨物。 1984年 9月，國務(wù)院又制定了《中華人民共和國增值稅條例（草案）》，并自當(dāng)年 10月起施行。集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥征收增值稅。同時(shí)，國稅函 [20xx]75號(hào)文規(guī)定，豆粕屬于征收增值稅的飼料產(chǎn)品，除豆粕以外的其他粕類飼料產(chǎn)品，均免征增值稅。財(cái)稅 [20xx]133號(hào)、國稅函 [20xx]1289號(hào)文件同時(shí)廢止。少數(shù)民族文字出版物?？h（含縣級(jí)市、區(qū)、旗）及縣以下新華書店包括地、縣（含縣級(jí)市、區(qū)、旗）兩級(jí)合二為一的新華書店，不包括位于市（含直轄市、地級(jí)市）所轄的區(qū)中的新華書店。 單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán) 體及其他單位。 根據(jù)國稅函 [20xx]97號(hào)文件規(guī)定，人工合成牛胚胎的生產(chǎn)過程屬于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，納稅人銷售自產(chǎn)人工合成牛胚胎應(yīng)免征增值稅，其它納稅人銷售適用 13%的稅率。 三、征收率 增值稅對(duì)小規(guī)模納稅人采用 簡(jiǎn)易征收 辦法，對(duì)小規(guī)模納稅人適用的稅率稱為征收率。小型水力發(fā)電單位，是指各類投資主 體建設(shè)的裝機(jī)容量為 5萬千瓦以下（含 5萬千瓦）的小型水力發(fā)電單位。 ，暫按簡(jiǎn)易辦法依照 4%征收率計(jì)算繳納增值稅： （ 1）寄售商店代銷寄售物品（包括居民個(gè)人寄售的物品在內(nèi)）； （ 2）典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品； （ 3）經(jīng)國務(wù)院或國務(wù)院授權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售的免稅品。特別需要強(qiáng)調(diào)的是盡管銷項(xiàng)稅額也是銷售方向購買方收取的，但是增值稅采用價(jià)外計(jì)稅方式，用不含稅價(jià)作為計(jì)稅依據(jù)，因而銷售額中不包括向購買方收取的銷項(xiàng)稅額。 應(yīng)當(dāng)注意，根據(jù)國家稅務(wù)總局規(guī)定：對(duì)增值稅一般納稅人（包括納稅人自己或代其他部門）向購買方收取的價(jià)外費(fèi)用和逾期包裝物押金，應(yīng)視為含稅收入，在征稅時(shí)換算成不含稅收入再并入銷售額。但考慮到金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)的特殊情況， 對(duì)金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，可以按銷售方實(shí)際收取 的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款征收增值稅。當(dāng)然，在將包裝物押金并入銷售額征稅時(shí)，需要先將該押金換算為不含 稅價(jià)，再并入銷售額征稅。因此，該押金不屬于公司資產(chǎn)，不應(yīng)作為收入申報(bào)繳稅。其組成計(jì)稅價(jià)格公式為： 組成計(jì)稅價(jià)格＝成本 （ 1+成本利潤率）＋消費(fèi)稅稅額 或：組成計(jì)稅價(jià)格＝成本 （ 1+成本利潤率） 247。 準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額可以分為以下兩類： 表 增值稅的抵扣種類 兩種抵扣方法 內(nèi)容 （ 1）以票抵稅 —— 即憑法定扣稅憑證抵 ① 從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注 扣 明的增值稅稅額 ② 從海關(guān)取得的專用繳款書上注明的增值稅稅額 （ 2）計(jì)算抵稅 —— 無法定扣稅憑證，但符合稅法抵扣政策，準(zhǔn)予計(jì)算抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 ① 外購免稅農(nóng)產(chǎn)品 : 進(jìn)項(xiàng)稅額＝買價(jià) 13% ② 購進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付的運(yùn)輸費(fèi)用： 進(jìn)項(xiàng)稅額＝運(yùn)輸費(fèi)用 7% ； 13%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅； 20xx年 1月 1日起，一般納稅人外購生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，但納稅人自用的小汽車、摩托車、游艇不允許抵扣；外購再生資源憑專用發(fā)票抵扣，原 “ 廢舊物資 ” 字樣的專用發(fā)票不再作為抵扣憑證。 未實(shí)行海關(guān)繳款書 “ 先比對(duì)后抵扣 ” 管理 辦法的增值稅一般納稅人取得 20xx年 1月 1日以后開具的海關(guān)繳款書，應(yīng)在開具之日起 180日后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束以前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。例如某小規(guī)模納稅人銷售一臺(tái)使用過的機(jī)器設(shè)備，售價(jià) 50000元，那么應(yīng)納增值稅＝ 50000/（ 1+3%） 2% ＝ （元）。 二、納稅期限 根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，增值稅的納稅期限分別為 1日、 3日、 5日、 10日、15日、 1個(gè)月或者 1個(gè)季度。 （三）非固定業(yè)戶銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。 上期即征即退貨物和 勞務(wù)累計(jì)銷售額 100% 。 二、銷售額變動(dòng)率或者增值稅稅負(fù)率正常的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)辦理退稅手續(xù)。 一、專用發(fā)票的聯(lián)次 專用發(fā)票由基本聯(lián)次或者基本聯(lián)次附加其他聯(lián)次構(gòu)成，基本聯(lián)次為三聯(lián)：發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)和記賬聯(lián)。 小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得由稅務(wù)機(jī)關(guān)