【正文】 設(shè)施，無論在會(huì)計(jì)處理上是否單獨(dú)記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得在銷項(xiàng)稅額中抵扣。 （ 1－消費(fèi)稅稅率） 公式中的成本是指：銷售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物的為實(shí)際采購成本。 稅務(wù)人員在聽取企業(yè)情況介紹后，告訴企業(yè)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于取消包裝物押金逾期期限審批后有關(guān)問題的通知》（國稅函〔 20xx〕 827號(hào)）規(guī)定： “ 根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于第三批取消和調(diào)整行政審批項(xiàng)目的決定》（國發(fā)〔 20xx〕 16號(hào)），《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅問題解答（之一）〉的通知》（國稅函發(fā)〔 1995〕 288號(hào)）的規(guī)定， ‘ 個(gè)別包裝物周轉(zhuǎn)使用期限較長的，報(bào)經(jīng)稅務(wù)征收機(jī)關(guān)確定后，可適當(dāng)放寬逾期期限 ’ 的規(guī)定取消后，為了加強(qiáng)管理，對(duì)包裝物押金問題進(jìn)行了進(jìn)一步明確：納稅人為銷售貨物出租出借包裝物而收取的押金，無論包裝物周轉(zhuǎn)使用期限長短，超過一年（含一年）以上仍不退還的均并入銷售額征稅。 另外，包裝物押金不應(yīng)混同于包裝物租金，包裝物租金在銷貨時(shí)作為價(jià)外費(fèi)用并入銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額。 （ 3）采取還本銷售方式銷售 還本銷售是指納稅人在銷售貨物后，到一定期限由銷售方一次或分次退還給購貨方全部或部分價(jià)款。 不含稅收入＝含稅收入 247。 價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、 違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。 [20xx]9號(hào)文，對(duì)屬于一般納稅人的 自來水公司 銷售自來水按簡易辦法依照6%征收率征收增值稅，不得抵扣其購進(jìn)自來水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款。 （ 2）建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。 （一） 一般規(guī)定 20xx年 1月 1日起，小規(guī)模納稅人增值稅征收率由過去的 6%和 4%一律調(diào)整為 3%。 實(shí)務(wù)解惑： 【相關(guān)咨詢】 農(nóng)產(chǎn)品的稅率為 13%，為什么農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售農(nóng)產(chǎn)品又屬于免稅的？ 【參考解答】 根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十五條規(guī)定：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅。 個(gè)人，是指個(gè)體工商戶和其他個(gè)人。對(duì)新疆維吾爾自治區(qū)新華書店和烏魯木齊市新華書店銷售的出版物實(shí)行增值稅 100%先征后退的政策。盲文圖書和盲文期刊。 （ 4）自 20xx年 1月 1日起至 20xx年 12月 31 日，對(duì)國家定點(diǎn)生產(chǎn)企業(yè)銷售自產(chǎn)的邊銷茶及經(jīng)銷企業(yè)銷售的邊銷茶免征增值稅。 [20xx]163號(hào)文件規(guī)定，以垃圾為燃料生產(chǎn)的電力或者熱力包括利用垃圾發(fā)酵產(chǎn)生的沼氣生產(chǎn)銷售的電力或者熱力，實(shí)行增值稅的即征即退政策； 同時(shí)，水泥即征即退政策規(guī)定調(diào)整為：采用旋窯法工藝生產(chǎn)的水泥（包括水泥熟料，下 同）或者外購水泥熟料采用研磨工藝生產(chǎn)的水泥，水泥生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于 30%。郵政部門銷售集郵商品，征收營業(yè)稅，郵政部門以外的單位和個(gè)人銷售集郵商品，征收增值稅。 1993年 12月 13日，國務(wù)院又發(fā)布了《中華人民共和國增值稅暫行條例》，并自 1994年 1月 1日起施行。為進(jìn)一步完善稅制，國務(wù)院決定全面實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革，修訂《中華人民共和國增值稅暫行條例》于 20xx年 1月 1日起施行。 （四）供電企業(yè)收取并網(wǎng)服務(wù)費(fèi)。 （ 1）對(duì)采用旋窯法工藝經(jīng)生 料燒制和熟料研磨階段生產(chǎn)的水泥，其摻兌廢渣比例計(jì)算公式為： 摻兌廢渣比例＝（生料燒制階段摻兌廢渣數(shù)量＋熟料研磨階段摻兌廢渣數(shù)量） 247。 （ 5）納稅人銷售本通知規(guī)定的免稅貨物，如果已向購買方開具了增值稅專用發(fā)票，應(yīng)將專用發(fā)票追回后方可申請(qǐng)辦理免稅。經(jīng)批 準(zhǔn)在內(nèi)蒙古、廣西、西藏、寧夏、新疆五個(gè)自治區(qū)內(nèi)注冊(cè)的出版單位出版的出版物。 （六）整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)行為。 單位租賃或者承包給其他單位或者個(gè)人經(jīng)營的，以承租人或者承包人為納稅人。從該文件可以看出，對(duì)于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品是免征增值稅的，如果是一般納稅人銷售非自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品，那么就是按照 13%的稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅，是否免稅，關(guān)鍵是看是否是銷售自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品。 （二）國務(wù)院及其有關(guān)部門的規(guī)定 、未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)和舊貨按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。 （ 3）以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實(shí)心磚、瓦）。 第三節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算 一、一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算增值稅一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的應(yīng)納稅額，應(yīng)該等于當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)： （ 1）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅； （ 2）同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用： ① 承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購買 方的； ② 納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。 （ 1＋稅率） 售額 在銷售活動(dòng)中，為了達(dá)到促銷的目的，有多種銷售方式。這種方式實(shí)際上是一種籌資，是以貨物換取資金的使用價(jià)值，到期還本不付息的方法。國家稅務(wù)總局國稅發(fā)［ 1995］ 192號(hào)文件規(guī)定，從 1995年 6月 1日起，對(duì)銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。因此，該公司向用戶收取的，按合同約定實(shí)際逾期或以 1年為期限，已收取 1年以上的押金，無論是否退還均應(yīng)并入銷售額征稅。公式中的成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。 附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施。 （三）不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 按照《增值稅暫行條例》的規(guī)定，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的種類主要有： 表 不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的種類 分 類 內(nèi) 容 用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者勞務(wù) 納稅人兼營免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目無法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額部分，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額： 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額 當(dāng)月免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目的收入額 247。 組成計(jì)稅價(jià)格＝關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋消費(fèi)稅 應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格 稅率 相 關(guān)閱讀： 生產(chǎn)企業(yè)開展對(duì)外承包工程業(yè)務(wù)出口貨物退（免）稅問題 國稅函 [20xx]538號(hào)對(duì)生產(chǎn)企業(yè)開展對(duì)外承包工程業(yè)務(wù)出口貨物的退（免）稅做出了相關(guān)解釋，具體解釋如下：屬于增值稅一般納稅人的生產(chǎn)企業(yè)開展對(duì)外承包工程業(yè)務(wù)而出口的貨物，凡屬于現(xiàn)有稅收政策規(guī)定的特準(zhǔn)退稅范圍，且按規(guī)定在財(cái)務(wù)上作銷售賬務(wù)處理的，無論是自產(chǎn)貨物還是非自產(chǎn)貨物，均統(tǒng)一實(shí)行免、抵、退稅辦法；凡屬于國家明確規(guī)定不予退（免）稅的貨物，按現(xiàn)行規(guī)定予以征稅；不屬于上述兩類貨物范圍的，如生活用品等，實(shí)行免稅辦法。以 1個(gè)季度為納稅期限的規(guī)定僅適用于小規(guī)模納稅人。 （五）扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的稅款。 去年同期即征即退貨物和勞務(wù)銷售額 100% 。 （一）經(jīng)過評(píng)估，指標(biāo)異常的疑點(diǎn)可以排除的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可辦理退稅審批。 二、專用發(fā)票的開具范圍 一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)向購買方開具專用發(fā)票。 三 、專用發(fā)票開具要求 專用發(fā)票應(yīng)按下列要求開具： （一）項(xiàng)目齊全，與實(shí)際交易相符； （二）字跡清楚，不得壓線、錯(cuò)格； （三）發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財(cái)務(wù)專用章或者發(fā)票專用章； （四）按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間開具。1202017%10000 ＝ 10200（元）； 根據(jù)以上分析可以得出當(dāng)期應(yīng)納增值稅＝（ ＋ ＋ 24480）－（ 34000＋ 61200－ 10200）＝ （元）。 第一節(jié) 消費(fèi)稅的征稅范圍 一、生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品 生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷售是消費(fèi)稅征收的主要環(huán)節(jié)，因消費(fèi)稅具有單一環(huán)節(jié)征稅的特點(diǎn)，在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征稅以后，貨物在流通環(huán)節(jié)無論再轉(zhuǎn)銷多少次，不用再繳納消費(fèi)稅。在零售環(huán) 節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾僅限于金基、銀基合金首飾以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾。體育上用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線，不按本稅目征收。 十二、游艇 十三、木制一次 性筷子 本稅目征收范圍包括各種規(guī)格的木制一次性筷子，未經(jīng)打磨、倒角的木制一次性筷子屬于本稅目征稅范圍。納稅人應(yīng)將卷煙銷售額與其他商品銷售額分開核算，未分開核算的，一并征收消費(fèi)稅。但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)： ： （ 1）承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購買方的； （ 2）納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。 的應(yīng)稅消費(fèi)品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量。其消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格仍按照已核定的計(jì)稅價(jià)格執(zhí)行。 而增值稅沒有最高銷售價(jià)格的規(guī)定，只有平均銷售價(jià)格的規(guī)定。 白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格高于銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格 70%（含 70%）以上的，稅務(wù)機(jī)關(guān)暫不核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格。 計(jì)算題】卷煙廠銷售自己生產(chǎn)的甲類卷煙 10000支，售價(jià) 30000元。例如：石化工廠把自己生產(chǎn)的柴油用于本廠基建工程的車輛、設(shè)備使用。應(yīng)稅消費(fèi)品全國平均成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。 【例題 特例：進(jìn)口卷煙應(yīng)納消費(fèi)稅額的計(jì)算 ，進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅適用比例稅率按以下辦法確定。 （ 2）應(yīng)納稅額的計(jì)算與上述一般公式相同，應(yīng)納消費(fèi)稅稅額 =進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格 進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅適用比例稅 率 +消費(fèi)稅定額稅。 應(yīng)納消費(fèi)稅＝ 8000036% ＋ 80000 ＝ 1560000（元） （五）外購、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款的扣除 消費(fèi)稅采取一次課征制。 二、出口應(yīng)稅消費(fèi)品退（免）稅政策 出口應(yīng)稅消費(fèi)品退（免）消費(fèi)稅在政策上分為以下三種情況： （一）出口免稅并退稅 適用這個(gè)政策的是：有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品直接出口，以及外貿(mào)企業(yè)受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品。 （三）出口不免稅也不退稅 適用這個(gè)政策的是：除生產(chǎn)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)外的其他企業(yè)，具體是指一般商貿(mào)企業(yè)，這類企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品一律不予退（免）稅。對(duì)含增值稅的價(jià)格應(yīng)換算為不含增值稅的銷售額。這個(gè)政策限定與前述出口貨物退（免）增值稅的政策規(guī)定是一致的?？鄢秶ǎ? ； ； 收回的已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石； 、焰火為原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火； ； ； 、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿； ； ； 應(yīng)稅消費(fèi)品； 。 【例題 （ 1消費(fèi)稅稅率）。請(qǐng)計(jì)算受托方代收代繳的消費(fèi)稅。 （ l－比例稅率） 實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式： 組成計(jì)稅價(jià)格 =（材料成本＋加工費(fèi) +委托加工數(shù)量 定額稅率） 247。 （ 1－比例稅率） 應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格 比例稅率 【例題 、 、 『 正確答案』應(yīng)納消費(fèi)稅＝ 3000056% ＋ 10000 ＝ 16830（元） （二）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算 所謂自產(chǎn)自用，就是納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品后，不是用于直接對(duì)外銷售，而是用于自己連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品或用于其他方面。其中生產(chǎn)規(guī)模較大，利潤水平較高的企業(yè)生產(chǎn)的需要核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格的白酒，稅務(wù)機(jī)關(guān)核價(jià)幅度原則上應(yīng)選擇在銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格 60%至 70%范圍內(nèi)。 白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格低于銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格（不含增值稅，下同） 70%以下 的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格。 未核定消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格不因使用健康警語延長試銷期。復(fù)合計(jì)征辦法分別確定銷售額和課稅數(shù)量，銷售額和課稅數(shù)量的確定同上述銷售額和課稅數(shù)量的確定方法一致。 其他價(jià)外費(fèi)用，無論是否屬于納稅人的收入，均應(yīng)并入銷售額計(jì)算征稅 對(duì)于酒類（不含啤酒、黃酒）包裝物押金，無論是否返還一律并入銷售額。納稅人之間銷售的卷煙不繳納消費(fèi)稅。未經(jīng)涂飾的素板也屬于本稅目征稅范圍。 七、汽車輪胎 包括的汽車輪 胎是指用于各種汽車、掛車、專用車和其他機(jī)動(dòng)車上的內(nèi)、外輪胎。 第二節(jié) 稅目和稅率 一、煙 凡是以煙葉為原料加工生產(chǎn)的產(chǎn)品，不論使用何種輔料，均屬于本稅目的征收范圍，包括卷煙、雪茄煙和煙絲。 二、委托加工應(yīng)稅 消費(fèi)品 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。本章主要介紹了增值稅的征稅范圍、一般納稅人及小規(guī)模納稅人認(rèn)定。 （ 1）本月共銷售彩電 150臺(tái)，每臺(tái)價(jià)格 3000元（不含稅），并用商場的貨車運(yùn)輸，收取送貨運(yùn)費(fèi) 1000元； 銷售的 同時(shí)提供運(yùn)輸，屬于增值稅的混合銷售行為，運(yùn)費(fèi)收入一