【正文】 并征收增值稅，運(yùn)費(fèi)收入屬于價(jià)外費(fèi)用，按含稅處理，需要換算為不含稅再計(jì)算。 增值稅小規(guī)模納稅人（以下簡(jiǎn)稱(chēng)小規(guī)模納稅人）需要開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)。 四、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)日常監(jiān)督和后續(xù)管理工作，注意 搜集和掌握納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況。 去年同期即征即退貨物和勞務(wù)累計(jì)銷(xiāo)售額 100% 。 一、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理享受增值稅即征即退優(yōu)惠政策的納稅人的退稅申請(qǐng)后，應(yīng)對(duì)其銷(xiāo)售額變動(dòng)率和增值稅稅負(fù)率開(kāi)展納稅評(píng)估。 納稅人以 1個(gè)月或者 1個(gè)季度為 1個(gè)納稅期的，自期滿(mǎn)之日起 15 日內(nèi)申報(bào)納稅；以 1日、 3日、 5日、 10日或者 15日為 1個(gè)納稅期的，自期滿(mǎn)之日起 5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月 1日起 15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。 ，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。其應(yīng)納稅額計(jì)算公式是： 應(yīng)納稅額＝銷(xiāo)售額 征收率 上述公式中的銷(xiāo)售額為不含稅銷(xiāo)售額，征收率為 3%。該通知自 20xx年 1月 1日起執(zhí)行。 （ 7）混合銷(xiāo)售和兼營(yíng)應(yīng)稅勞務(wù)方式下的銷(xiāo)售額 混合銷(xiāo)售行為應(yīng)當(dāng)征收增值稅的，其銷(xiāo)售額應(yīng)是貨物與非應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額的合計(jì)，該非應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額應(yīng)視同含稅銷(xiāo)售額處理；且該混合銷(xiāo)售行為涉及的非增值稅 應(yīng)稅勞務(wù)所用購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，凡符合《增值稅暫行條例》規(guī)定的，在計(jì)算該混合銷(xiāo)售行為增值稅時(shí)，準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。 （ 1+13%） 13%＝ （萬(wàn)元）。 相關(guān)閱讀： 湖南省永州市國(guó)稅局接到永州市某液化氣公司咨詢(xún)。 （ 4）采取以物易物方式銷(xiāo)售 以物易物雙方都應(yīng)作購(gòu)銷(xiāo)處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷(xiāo)售額并計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物按規(guī)定核算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。對(duì)不同銷(xiāo)售方式如何確定其計(jì)征增值稅的銷(xiāo)售額，既是納稅人關(guān)心的問(wèn)題，也是稅法必須分別予以明確規(guī)定的事情。 ④ 銷(xiāo)售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買(mǎi)方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購(gòu)買(mǎi)方收取的代購(gòu)買(mǎi)方繳納的車(chē)輛購(gòu)置稅、車(chē)輛牌照費(fèi)。銷(xiāo)項(xiàng)稅額的計(jì)算公式為： 銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝銷(xiāo)售額 適用稅率 從銷(xiāo)項(xiàng)稅額的定義和公式中我們可以知道，它是由購(gòu)買(mǎi)方在購(gòu)買(mǎi)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)支付價(jià)款時(shí)，一并向銷(xiāo)售方支付的稅額。 （ 5）自來(lái)水。 政策解讀： 根據(jù)財(cái)稅 [20xx]9號(hào)文，所稱(chēng)舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物（含舊汽車(chē)、舊摩托車(chē)和舊游艇），但不包括自己使用過(guò)的物品。 二甲醚，是指化學(xué)分子式為 CH3OCH3，常溫常壓下為具有輕微醚香味，易燃、無(wú)毒、無(wú)腐蝕性的氣體。 三、一般納稅人和小規(guī)模納稅人的分類(lèi) 表 增值稅兩類(lèi)納稅人的劃分 生產(chǎn)貨物或提供勞務(wù)的納稅人，或以其為主并兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人 批發(fā)或零售貨物的納稅人 一般納稅人 年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在 50萬(wàn)元以上 年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在 80萬(wàn)以上 小規(guī)模納稅人 年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在 50萬(wàn)元以下 年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在 80萬(wàn)以下 一般納稅人的特殊規(guī)定 統(tǒng)一核算的總分支機(jī)構(gòu)，其總機(jī)構(gòu)年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)，但分支機(jī)構(gòu)是商業(yè)企業(yè)以外的其他企業(yè)，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額未超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的，其分支機(jī)構(gòu)可 以被認(rèn)定為一般納稅人 新辦小型商貿(mào)企業(yè)必須自稅務(wù)登記之日起，一年內(nèi)實(shí)際銷(xiāo)售額達(dá)到 80萬(wàn)元，方可申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定 注冊(cè)資金在 500萬(wàn)元以上，人員在 50人以上的新辦大中型商貿(mào)企業(yè)，提出一般納稅人資格認(rèn)定申請(qǐng)的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、法定代表人約談和實(shí)地查驗(yàn)，符合條件的，可直接認(rèn)定為一般納稅人 加油站一律按一般納稅人管理 全部銷(xiāo)售免稅貨物的企業(yè)，一般不得認(rèn)定為一般納稅人 第二節(jié) 稅率與征收率 一、基本稅率納稅人銷(xiāo)售或進(jìn)口貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)的，稅率為 17%。但是根據(jù)國(guó)稅函 [20xx]585號(hào)規(guī)定，納稅人在資產(chǎn)重組過(guò)程中將所屬資產(chǎn)、負(fù)債及相關(guān)權(quán)利和義務(wù)轉(zhuǎn)讓給控股公司，但保留上 市公司資格的行為，不屬于《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)不征收增值稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔 20xx〕 420號(hào)）規(guī)定的整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)行為。 對(duì)下列印刷、制作業(yè)務(wù)實(shí)行增值稅 100%先征后退的政策： 對(duì)少數(shù)民族文字出版物的印刷或制作業(yè)務(wù)。 。 （熟料數(shù)量＋熟料研磨階段摻兌廢渣數(shù)量＋其他材料數(shù)量） 100% 。根據(jù)《中華人民共和國(guó) 增值稅暫行條例》和《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》有關(guān)規(guī)定，對(duì)于上述供電企業(yè)進(jìn)行電力調(diào)壓并按電量向電廠(chǎng)收取的并網(wǎng)服務(wù)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅。 表 增值稅征稅范圍 征稅范圍 具體內(nèi)容和解釋 銷(xiāo)售或者進(jìn)口貨物 基本規(guī)定 貨物是指有形動(dòng)產(chǎn)，還包括電力、熱力、氣體在內(nèi) 視同銷(xiāo)售 ① 將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷(xiāo) ② 銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物 ③ 設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外 ④ 將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目 ⑤ 將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi) ⑥ 將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶(hù) ⑦ 將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者 ⑧ 將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人 提供應(yīng)稅勞 具體是指提供加工、修理修配勞務(wù) 務(wù) 混合銷(xiāo)售行為 一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷(xiāo)售行為 部分特殊貨物的征稅規(guī)定： （一）貨物期貨。 1982年財(cái)政部制定了《增值稅暫行辦法》，并自 1983年 1月 1日開(kāi)始在全國(guó)試行。 （三）集郵商品。 [20xx]324號(hào)文件再次明確，膨化血粉、膨化肉粉、水解羽毛粉不屬于現(xiàn)行增值稅優(yōu)惠政策 所定義的單一大宗飼料產(chǎn)品，應(yīng)對(duì)其照章征收增值稅。 （ 3）自 20xx年 10月 1日起，上述免征增值稅政策停止執(zhí)行，對(duì)民貿(mào)企業(yè)銷(xiāo)售貨物照章征收增值 稅。專(zhuān)為少年兒童出版發(fā)行的報(bào)紙和期刊，中小學(xué)的學(xué)生課本。對(duì)新華書(shū)店組建的發(fā)行集團(tuán)或原新華書(shū)店改制而成的連鎖經(jīng)營(yíng)企業(yè)，其 縣及縣以下網(wǎng)點(diǎn)在本地銷(xiāo)售的出版物，免征增值稅。 二、納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人 （一）納稅義務(wù)人 根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，凡在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售或者進(jìn)口貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)的單位和個(gè)人都是增值稅納稅義務(wù)人。 農(nóng)產(chǎn)品，是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種植物、動(dòng)物的初級(jí)產(chǎn)品。 納稅人銷(xiāo)售不同稅率貨物或者勞務(wù)，并兼營(yíng)應(yīng)屬一并征收增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù)的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)從高適用稅率。 ，可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照 6%征收率計(jì)算繳納增值稅： （ 1）縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力?？勺孕虚_(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。 銷(xiāo)售額是指納稅人銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買(mǎi)方（承受應(yīng)稅勞務(wù)也視為購(gòu)買(mǎi)方）收取的 全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用 。上述 4項(xiàng)允許不計(jì)入價(jià)外費(fèi)用是因?yàn)樵跐M(mǎn)足了上述相關(guān)條件后可以確認(rèn)銷(xiāo)售方在其中僅僅是代為收取了有關(guān)費(fèi)用，這些價(jià)外費(fèi)用確實(shí)沒(méi)有形成銷(xiāo)售方的收入。 （ 2）采取以舊換新方式銷(xiāo)售 采取以舊換新方式銷(xiāo)售貨物的，應(yīng)按新貨物的同期銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售額，不得扣減舊貨物的收購(gòu)價(jià)格。 上述規(guī)定中， “ 逾期 ” 是指按合同約定實(shí)際逾期或以 1年為期限，對(duì)收取 1年以上的押金，無(wú)論是否退還均并入銷(xiāo)售額征稅。 液化氣公司卻認(rèn)為，這 10萬(wàn)元押金是某加工廠(chǎng)使用液化氣期間向液化氣公司借用鋼瓶的押金，鋼瓶一直在循環(huán)使用期間，液化氣鋼瓶并沒(méi)有損失，用戶(hù)銷(xiāo)戶(hù)時(shí)，液化氣公司還要?dú)w還押金。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為： 組成計(jì)稅價(jià)格＝成本 （ 1+成本利潤(rùn)率） 征收增值稅的貨物，同時(shí)又征收消費(fèi)稅的，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加上消費(fèi)稅稅額。 （二）進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算 進(jìn)項(xiàng)稅額是納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅額，它與銷(xiāo)售方收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額相對(duì)應(yīng)。 二、實(shí)行海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)海關(guān)繳款書(shū)） “ 先比對(duì)后抵扣 ” 管理辦法的增值稅一般納稅人取得 20xx年 1月 1日以后開(kāi)具的海關(guān)繳款書(shū)，應(yīng)在開(kāi)具之日起 180日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》（包括紙質(zhì)資料和電子數(shù)據(jù)）申請(qǐng)稽核比對(duì)。 （ 1＋征收率） （五）銷(xiāo)售固定資產(chǎn)和舊貨的處理 [20xx]90號(hào)文，一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的物品和舊貨，適用按簡(jiǎn)易辦法依 4%征收率減半征收增值稅政策的，按下列公式確定銷(xiāo)售額和應(yīng)納稅額： 銷(xiāo)售額 =含稅銷(xiāo)售額 /（ 1+4%） 應(yīng)納稅額 =銷(xiāo)售額 4%/2 [20xx]90號(hào)文，小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)和舊貨，按下列公式確定銷(xiāo)售額和應(yīng)納稅額： 銷(xiāo)售額 =含稅銷(xiāo)售額 /（ 1+3%） 應(yīng)納稅額 =銷(xiāo)售額 2% 政策 解讀： 由于小規(guī)模納稅人的征收率為 3%，銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)和舊貨只是減按 2%征收，因此還原換算銷(xiāo)售額的時(shí)候＝含稅銷(xiāo)售額 /（ 1+3%），然后再減按 2%征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。未收到代銷(xiāo)清單及貨款的，為發(fā)出代銷(xiāo)貨物 滿(mǎn) 180天的當(dāng)天； ，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款的憑據(jù)的當(dāng)天； ，為貨物移送的當(dāng)天。 （二）固定業(yè)戶(hù)到 外縣（市）銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明，并向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未開(kāi)具證明的，應(yīng)當(dāng)向銷(xiāo)售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未向銷(xiāo)售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。 ＝（本期即征即退貨物和勞務(wù)累計(jì)銷(xiāo)售額 上期即征即退貨物和勞務(wù)累計(jì)銷(xiāo)售額） 247。 （三）銷(xiāo)售額變動(dòng)率和增值稅稅負(fù)率異常的具體標(biāo)準(zhǔn)由省 稅務(wù)機(jī)關(guān)確定，并報(bào)稅務(wù)總局（貨物和勞務(wù)稅司）備案。 第五節(jié) 增值稅專(zhuān)用發(fā)票的相關(guān)規(guī)定 專(zhuān)用發(fā)票是特指增值稅一般納稅人銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)開(kāi)具的發(fā)票。一般納稅人銷(xiāo)售貨物適用財(cái)稅〔 20xx〕 9號(hào)文件第二條第（三）項(xiàng)、第（四）項(xiàng)和第三條規(guī)定的，可自行開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。 （ 1＋ 17%） 17% ＋ 100250247。在中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口消費(fèi)稅暫行條例規(guī)定的消費(fèi)品的單位和個(gè)人，以及國(guó)務(wù)院確定的銷(xiāo)售消費(fèi)稅暫行條例規(guī)定的消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅的納稅人。 三、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品 單位和個(gè)人進(jìn)口貨物屬于消費(fèi)稅征稅范圍的，在進(jìn)口環(huán)節(jié)也要繳納消費(fèi)稅。 舞臺(tái)、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸裝油、油彩、不屬于本稅目的征收范圍。 八、小汽車(chē) 九、摩托車(chē) 包括輕便摩托車(chē)和摩托車(chē)兩種。 （ 3）卷煙的從量定額稅率不變，即 /支。 第三節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算 一、計(jì)稅依據(jù)按照現(xiàn)行消費(fèi)稅法的基本規(guī)定，消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算主要分為從價(jià)計(jì)征、從量計(jì)征和從價(jià)從量復(fù)合計(jì)征三種方法。具體規(guī)定為： ，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售數(shù)量。 （五）卷煙計(jì)稅價(jià)格的規(guī)定 根據(jù)國(guó)稅函 [20xx]41號(hào)文件的規(guī)定，對(duì)卷煙外包裝標(biāo)識(shí)發(fā)生變化根據(jù)不同情況作出以下規(guī)定：外包裝僅增加健康警語(yǔ)的計(jì)稅價(jià)格不作調(diào)整。 “ 采集期間 ” 不得因包裝標(biāo)識(shí)使用健康警語(yǔ)的變化而擅自延長(zhǎng)。包銷(xiāo)是指銷(xiāo)售單位依據(jù)協(xié)定價(jià)格從白酒生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)白酒，同時(shí)承擔(dān)大部分包裝材料等成本費(fèi)用，并負(fù)責(zé)銷(xiāo)售白 酒。 （七）兼營(yíng)不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的稅務(wù)處理 納稅人兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額、銷(xiāo)售數(shù)量。 納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，除用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品外，凡用于其他方面的， 于移送使用時(shí) 納稅。 （ 1－ 20%）＝ 2750（元） 應(yīng)納稅額＝ 275020% ＝ 550（元） 實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式： 組成計(jì)稅價(jià)格 =（成本＋利潤(rùn) +自產(chǎn)自用數(shù)量 定額稅率） 247。 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅人，必須在委托加工合同上如實(shí)注明（或以其他方式提供）材料成本，凡未提供材料成本的，受托方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其材料成本。 （ 1－ 30%） 30% ＝ 54（萬(wàn)元） （四）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額 應(yīng)納稅額的計(jì)算公式： 實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式： 組成計(jì)稅價(jià)格 =（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅） 247。 ，計(jì)算進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格和應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。 『正確答案』 每條進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅適用比例稅率價(jià)格＝ [（ 20xx000＋ 120xx0＋80000） 247。這是退（免）消費(fèi) 稅與退（免）增值稅的一個(gè)重要區(qū)別。不予辦理退還消費(fèi)稅，是指因已免征生 產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅，該應(yīng)稅消費(fèi)品出口時(shí)，已不含有消費(fèi)稅，所以也無(wú)須再辦理退還消費(fèi)稅了。 第五節(jié) 征收管理 一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間納稅人