【正文】 代開(kāi)增值稅專用發(fā)票。 （ 1＋ 17%） 17% ＝ （元）； （ 3）本月為新入會(huì)會(huì)員辦理會(huì)員卡，共收取會(huì)費(fèi)收入 30萬(wàn)元； 收取的會(huì)費(fèi)收入，不征收增值稅； （ 4）與某連鎖洗衣店簽訂銷售合同，銷售某型號(hào)洗衣機(jī) 100臺(tái)，每臺(tái)不含稅價(jià)格 1440元，已開(kāi)具增值稅專用發(fā)票； 銷售洗衣機(jī)，銷項(xiàng)稅＝ 144010017% ＝ 24480（元）； （ 5）與南方某空調(diào)制造廠簽訂采購(gòu)合同，本月采購(gòu)空調(diào) 500臺(tái)，已經(jīng)取得增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款 20萬(wàn)元，雙方約定下月結(jié)清款項(xiàng)； 購(gòu)進(jìn)空調(diào)，已經(jīng)取得專用發(fā)票可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝ 2017% ＝ （萬(wàn)元）＝ 34000（元）； （ 6）與國(guó)內(nèi)知名家電公司簽訂冰箱采購(gòu)合同，采購(gòu)電冰箱 120臺(tái)，取得增值稅發(fā)票注明價(jià)款 36萬(wàn)元，商場(chǎng)因資金困難僅支付了 50%的貨款，余款在下月支付；因質(zhì)量原因，將上期從該知名家電公司購(gòu)進(jìn)電冰箱 20臺(tái)退回廠家（價(jià)格同本期），并取得廠家開(kāi)具的紅字發(fā)票和稅務(wù)機(jī)關(guān)的證明單。我國(guó)的消費(fèi)稅一般實(shí)行單一環(huán)節(jié)征稅。為了減少征稅成本，進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納的消費(fèi)稅由海關(guān)代征。 四、貴重首飾及珠寶玉石 包括：凡以金、銀、白金、寶石、珍珠、鉆石、翡翠、珊瑚、瑪瑙等高貴稀有物質(zhì)以及其他金屬、人造寶石等制作的各種純金銀首飾及鑲嵌首飾和經(jīng)采掘、打磨、加工的各種珠寶玉石。 十、高爾夫球及球具 高爾夫球及球具是指從事高爾夫球運(yùn)動(dòng)所需的各種專用裝備，包括高爾夫球、高爾夫球桿及高爾夫球包（袋）等。 （ 4）將雪茄煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)（含進(jìn)口）的稅率調(diào)整為 36%。 （一）從價(jià)計(jì)征的計(jì)稅依據(jù) 在消費(fèi)稅中，銷售額基本上與增值稅上的銷售額一致，包含向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包含增值稅。 ，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量。對(duì)已核定消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格的卷煙，生產(chǎn)企業(yè)在包裝標(biāo)識(shí)上使用健康警語(yǔ)，按照《卷煙消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格信息采集和核定管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令第 5號(hào)，以下簡(jiǎn)稱 5號(hào)令）規(guī)定，應(yīng)視同新規(guī)格卷煙，重新核定消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格。對(duì)于采集期滿的新牌號(hào)、新規(guī)格卷煙，生產(chǎn)企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照 5號(hào)令及本條第一款的規(guī)定上報(bào)資料，由國(guó)家稅務(wù)總局核定其消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格。 白酒消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格由白酒生產(chǎn)企業(yè)自行申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定。未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，從高適用稅率。用于其他方面的是指納稅人用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品、在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)，以及用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面。 （ 1－比例稅率） 應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格 比例稅率＋自產(chǎn)自用數(shù)量 定額稅率 政策解讀： 消費(fèi)稅組價(jià)公式中所 說(shuō)的 “ 成本 ” ，是指應(yīng)稅消費(fèi)品的產(chǎn)品生產(chǎn)成本。 《消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定， “ 加工費(fèi) ” 是指受托方加工應(yīng)稅消費(fèi)品向委托方所收取的全部費(fèi)用（包括代墊輔助材料的實(shí)際成本，不包括增值稅稅金），這是稅法對(duì)受托方的要求。 （ 1－消費(fèi)稅比例稅率） 應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格 消費(fèi)稅比例稅率 應(yīng)納稅額的計(jì)算公式： 應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量 消費(fèi)稅定額稅率 應(yīng)納稅額的計(jì)算公式： 組成計(jì)稅價(jià)格 =（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋進(jìn)口數(shù)量 消費(fèi)稅定額稅率） 247。 （ 1）進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格 =（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋消費(fèi)稅定額稅） 247。80000 （ 1＋ 20%） +]247。當(dāng)出口的貨物是應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，其退還增值稅要按規(guī)定的退稅率計(jì)算；其退還消費(fèi)稅則按該應(yīng)稅消費(fèi)品所適用的消費(fèi)稅稅率計(jì)算。這項(xiàng)政策規(guī)定與前述生產(chǎn)性企業(yè)自營(yíng)出口或委托代理出口自產(chǎn)貨物退（免）增值稅的規(guī)定是不一樣的。 納稅人直接出口的應(yīng)稅消費(fèi)品辦理免稅后發(fā)生退關(guān)或國(guó)外退貨，進(jìn)口時(shí)已予以免稅的，經(jīng)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可暫不辦理補(bǔ)稅，待其轉(zhuǎn)為國(guó)內(nèi)銷售時(shí)，再向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)補(bǔ)繳消費(fèi)稅。這里，免征消費(fèi)稅是指對(duì)生產(chǎn)性企業(yè)按其實(shí)際出口數(shù)量免征生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅。 第四節(jié) 出口應(yīng)稅消費(fèi)品退（免）稅 一、出口退稅率的規(guī)定 計(jì)算出口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)退消費(fèi)稅的稅率或單位稅額，依據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例》所附《消費(fèi)稅稅目稅率（稅額）表》執(zhí)行。進(jìn)口卷煙關(guān)稅稅率為 20%，請(qǐng)計(jì)算卷煙在進(jìn)口環(huán)節(jié)用繳納的消費(fèi)稅。 （ 2） 每標(biāo)準(zhǔn)條進(jìn)口卷煙（ 200支）確定消費(fèi)稅適用比例稅率的價(jià)格 ≥70 元人民幣的，適用比例稅率為 56%；每標(biāo)準(zhǔn)條進(jìn)口卷煙（ 200支）確定消費(fèi)稅適用比例稅率的價(jià)格＜ 70元人民幣的，適用比例稅率為 36%。 （ 1＋ 17%） ]247。 按照《消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的解釋， “ 材料成本 ” 是指委托方所提供加工材料的實(shí)際成本。 『正確答案』 組成計(jì)稅價(jià)格＝ 20xx （ 1＋ 10%） 247。 政策解讀： 這里的連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品是指加工之后的產(chǎn)品還是屬于應(yīng)稅消費(fèi)品，例如：卷煙廠生產(chǎn)出煙絲，煙絲已是應(yīng)稅消費(fèi)品，卷煙廠再用生產(chǎn)出的煙絲連續(xù)生產(chǎn)卷煙，這樣，用于連續(xù)生產(chǎn)卷煙的煙絲 就不繳納消費(fèi)稅，只對(duì)生產(chǎn)的卷煙征收消費(fèi)稅。已核定最低計(jì)稅價(jià)格的白酒，銷售單位對(duì)外銷 售價(jià)格持續(xù)上漲或下降時(shí)間達(dá)到 3個(gè)月 以上、累計(jì)上漲或下降幅度在 20%（含）以上的白酒，稅務(wù)機(jī)關(guān)重新核定最低計(jì)稅價(jià)格。銷售公司、購(gòu)銷公司是指專門購(gòu)進(jìn)并銷售白酒生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)的白酒，并與該白酒生產(chǎn)企業(yè)存在關(guān)聯(lián)性質(zhì)。 對(duì)未核定消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格，但試銷期未滿 1年的新牌號(hào)、新規(guī)格卷煙，生產(chǎn)企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其價(jià)格信息的 “ 采集期間 ” 應(yīng)嚴(yán)格按照 5號(hào)令第九條的規(guī)定，即產(chǎn)品投放市場(chǎng)次月起連續(xù) 12個(gè)月確定執(zhí)行。 ，投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù) 計(jì)算消費(fèi)稅。 銷售數(shù)量是指納稅人生產(chǎn)、加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量。卷煙消費(fèi)稅在生產(chǎn)和批發(fā)兩個(gè)環(huán)節(jié)征收后，批發(fā)企業(yè)在計(jì)算納稅時(shí)不得扣除已含的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅稅款。 （ 2）乙類卷煙，即每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價(jià)格在 70元（不含增值稅）以下的卷煙，生產(chǎn) 環(huán)節(jié)（含進(jìn)口）的稅率調(diào)整為 36%。 自 20xx年 1月 1日起，子午線輪胎免征消費(fèi)稅，翻新輪胎停止征收消費(fèi)稅。 三、化妝品 本稅目征收范圍包括各類美容、修飾類化妝品、高檔護(hù)膚類化妝品和 成套化妝品。 委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后，再繼續(xù)用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷售的，其加工環(huán)節(jié)繳納的消費(fèi)稅款可以扣除（因消費(fèi)稅是單一環(huán)節(jié)征稅）。 第二章 消費(fèi)稅法 消費(fèi)稅是指對(duì)消費(fèi)品和特定的消費(fèi)行為按消費(fèi)流轉(zhuǎn)額征收的一種商品稅。 （ 1＋ 17%） 17% ＝ （元）； （ 2）零售空調(diào) 250臺(tái)，每臺(tái)零售價(jià) 2750元，售后服務(wù)部負(fù)責(zé)安裝，每臺(tái)收取安裝費(fèi)100元； 銷售并負(fù)責(zé)安裝，屬于增值稅的混合銷售行為，安裝費(fèi)屬于價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)按含稅處理，同時(shí)零售價(jià)一般是含稅價(jià)，因此計(jì)算銷項(xiàng)稅的時(shí)候需要換算為不含稅價(jià)格，所以業(yè)務(wù)（ 2）的銷項(xiàng)稅＝ 275025 0247。 根據(jù)國(guó)稅函〔 20xx〕 90號(hào)文，一般納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn) ，凡根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔 20xx〕 170號(hào)）和財(cái)稅〔 20xx〕 9號(hào)文件等規(guī)定，適用按簡(jiǎn)易辦法依 4%征收率減半征收增值稅政策的，應(yīng)開(kāi)具普通發(fā)票，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。要積極利用納稅評(píng)估這一有效機(jī)制，堵塞漏洞，確保增值稅即征即退優(yōu)惠政策落到實(shí)處。 本期即征即退貨物和勞務(wù)銷售額100% 。 上期即征即退貨物和勞務(wù)銷售額 100% ?？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門或者其授權(quán)的財(cái)政、稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 （二）具體規(guī)定： 納稅人收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為： ，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天 ； ，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天； ，為書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無(wú)書(shū)面合同的或者書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天； ，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過(guò) 12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天； ，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。其中不含稅銷售額＝含稅銷售額 247。為合理解決納稅人的實(shí)際問(wèn)題，加強(qiáng)稅收征管，有關(guān)問(wèn)題變 更如下： 一 、增值稅一般納稅人取得 20xx年 1月 1日以后開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開(kāi)具之日起 180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過(guò)的 次月申報(bào)期 內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 納稅人兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè) 額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。因此，稅法規(guī)定，對(duì)視同銷售征稅而無(wú)銷售額的按下列順序確定其銷售額： （ 1）按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定； （ 2）按其他納稅人最近時(shí)期同類 貨物的平均銷售價(jià)格確定； （ 3）按組成計(jì)稅價(jià)格確定。稅收管理員告訴液化氣公司，企業(yè)收取的逾期包裝物押金應(yīng)按規(guī)定申報(bào)繳納增值稅和企業(yè)所得稅。 （ 5）包裝物押金是否計(jì)入銷售額 根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算的，時(shí)間在 1年以內(nèi)，又未過(guò)期的，不并入銷售額征稅，但對(duì)因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率 計(jì)算銷項(xiàng)稅額。注意，如果是銷售折扣（現(xiàn)金折扣），為了鼓勵(lì)買方早日付款給予的價(jià)格優(yōu)惠稅法不予以認(rèn)可，不得從銷售額中扣除。稅法規(guī)定各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)都要并入銷售額計(jì)算征稅，目的是防止以各種名目的收費(fèi)減少銷售額逃避納稅的現(xiàn)象。 銷項(xiàng)稅額計(jì)算的關(guān)鍵是如何準(zhǔn)確確定作為增值稅計(jì)稅依據(jù)的銷售額。 一般納稅人選擇簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅后， 36個(gè)月內(nèi)不得變更。 [20xx]90號(hào)文，小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外）銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)和舊貨，減按 2%征收率征收增值稅。未分別核算銷售額的，從高適用稅率。 （一） 糧食、食用植物油、鮮奶； （二）自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品； （三）圖書(shū)、報(bào)紙、雜志； （四）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜； （五）國(guó)務(wù)院及其有關(guān)部門規(guī)定的其他貨物。上述控股公司將受讓獲得的實(shí)物資產(chǎn)再投資給其他公司的行為，應(yīng)照章征收增值稅。 （ 2）自 20xx年 1月 1日起至 20xx年 12月 31 日，對(duì)下列新華書(shū)店實(shí)行增值稅免稅或先征后退政策： 對(duì)全國(guó)縣（含縣級(jí)市、區(qū)、旗，下同）及縣以下新華書(shū)店和農(nóng)村供銷社在本地銷售的出版物免征增值稅。 政策解讀： 該文件中的具體優(yōu)惠如下： （ 1）自 20xx年 1月 1日起至 20xx年 12月 31 日，實(shí)行下列增值稅先征后退政策： 對(duì)下列出版物在出版環(huán)節(jié)實(shí)行增值稅 100%先征后退的政策： 中國(guó)共產(chǎn)黨和各民主黨派的各級(jí)組織的機(jī)關(guān)報(bào)紙和機(jī)關(guān)期刊，各級(jí)人大、政協(xié)、政府、工會(huì)、共青團(tuán)、婦聯(lián)、科協(xié)、老齡委的機(jī)關(guān)報(bào)紙和機(jī)關(guān)期刊，新華社的機(jī)關(guān)報(bào)紙和機(jī)關(guān)期刊， 軍事部門的機(jī)關(guān)報(bào)紙和機(jī)關(guān)期刊。 （ 2）有關(guān)免稅管理問(wèn)題，仍按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 國(guó)家民委關(guān)于民族貿(mào)易企業(yè)銷售貨物增值稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅 [20xx]133號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)民族貿(mào)易企業(yè)增值稅管理的通知》（國(guó)稅函 [20xx]1289號(hào)）的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 ，促進(jìn)科技進(jìn)步，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)， 財(cái)政部、海關(guān)總署、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合制定的財(cái)稅 [20xx]115號(hào)規(guī)定：對(duì)外資研發(fā)中心進(jìn)口科技開(kāi)發(fā)用品免征進(jìn)口稅收，對(duì)內(nèi)外資研發(fā)機(jī)構(gòu)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備全額退還增值稅。 （二）銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。 第一章 增值稅法 第一部分 商品勞務(wù)稅制度 我國(guó)從 1979年起在部分城市試行增值稅。貨物期貨應(yīng)當(dāng)征收增值稅。 （五）部分免稅或退稅規(guī)定。根據(jù)財(cái)稅 [20xx]141號(hào)文規(guī)定，民族貿(mào)易企業(yè)和邊銷茶政策調(diào)整如下： （ 1）自 20xx年 1月 1日起至 20xx年 9月 30日，對(duì)民族貿(mào)易縣內(nèi)縣級(jí)及其以下的民族貿(mào)易企業(yè)和供銷社企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱民貿(mào)企業(yè)）銷售貨物（除石油、煙草外）繼續(xù)免征增值稅。為支持我國(guó)宣傳文化事業(yè)的發(fā)展，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)稅[20xx]147號(hào)規(guī)定，在 20xx年底以前，對(duì)宣傳文化事業(yè)繼 續(xù)實(shí)行增值稅稅收優(yōu)惠政策。列名的新疆維吾爾自治區(qū)印刷企業(yè)的印刷業(yè)務(wù)。對(duì)其資產(chǎn)重組過(guò)程中涉及的應(yīng)稅貨物轉(zhuǎn)讓等行為，應(yīng)照章征收增值稅。 二、低稅 率 增值稅一般納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物，按低稅率計(jì)征增值稅，低稅率為 13%。 納稅人兼營(yíng)不同稅率的貨物或者勞務(wù)的，