【文章內(nèi)容簡介】 征稅；對地面抽采煤層氣暫不征收資源稅煤炭（2015年重大調整）（1）原煤征稅（2）以未稅原煤加工的洗選煤“征稅”，其他洗煤、選煤、煤炭制品不征稅（3）納稅人將其開采的原煤，自用于連續(xù)生產(chǎn)洗選煤的，在原煤移送使用環(huán)節(jié)不繳納資源稅；將開采的原煤加工為洗選煤銷售的，應計算繳納資源稅其他非金屬礦原礦黑色金屬礦原礦有色金屬礦原礦鹽包括固體鹽和液體鹽【考題多選題】根據(jù)資源稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，應繳納資源稅的有（ ）。（2014年）【答案】AB【解析】（1）選項A：屬于固體鹽，屬于資源稅的征稅范圍。（2）選項B：屬于其他非金屬礦原礦，屬于資源稅的征稅范圍。（3）選項C：專門開采的開然氣和與原油同時開采的天然氣應征資源稅；煤礦生產(chǎn)的天然氣暫不征收資源稅。（4）選項D：不屬于資源稅應稅礦產(chǎn)品，屬于農(nóng)產(chǎn)品。【例題多選題】甲煤礦2015年1月發(fā)生的下列業(yè)務中，應當征收資源稅的有（ ）。【答案】AB【解析】（1）選項A：自產(chǎn)原煤對外銷售時，應從價計征資源稅。（2）選項BC：以自采未稅原煤加工洗選煤的，在該洗選煤銷售時應從價計征資源稅；以外購已稅原煤加工洗選煤的，該洗選煤銷售時不征收資源稅。（3）選項D：煤礦生產(chǎn)的天然氣暫不征收資源稅。（1）納稅人開采或者生產(chǎn)應稅產(chǎn)品過程中，因意外事故或者自然災害等原因遭受重大損失的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府酌情決定減稅或者免稅。（2）自2012年2月1日起，對冶金礦山鐵礦石資源稅，暫減按規(guī)定稅率標準的80%征收。（3）煤炭的減征（2015年新增）①對衰竭期煤礦開采的煤炭，資源稅減征30%；②對充填開采置換出來的煤炭，資源稅減征50%；③納稅人開采的煤炭，同時符合上述減征情形的，只能選擇其中一項執(zhí)行，不能疊加適用。第六章 其他稅收法律制度（五）Part3：與利用本地資源相關的小稅種三、資源稅（★★★）（2015年重大調整）（二）征稅范圍和稅收減免納稅人開采或者生產(chǎn)應稅產(chǎn)品，自用于連續(xù)生產(chǎn)應稅產(chǎn)品的，不繳納資源稅；自用于其他方面的，視同銷售，繳納資源稅?！景咐浚?）納稅人將自采的未稅原煤移送加工洗選煤（2）納稅人將自采的原煤移送職工食堂燃燒使用（3）納稅人將自產(chǎn)的液體鹽移送生產(chǎn)固體鹽【解析】（1）不交資源稅；（2）需要交資源稅；（3）不交資源稅。、免稅項目，應當單獨核算銷售額和銷售數(shù)量；未單獨核算或者不能準確提供銷售額和銷售數(shù)量的，不予減稅或者免稅。（三）資源稅的稅率及其適用“比例稅率”和“定額稅率”兩種形式：（2015年重大調整）（1）按比例稅率從價征收：原油、天然氣、煤炭（原煤）；（2）按定額稅率從量征收：除原油、天然氣、煤炭以外的其他稅目?！究碱}多選題】根據(jù)資源稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，資源稅按定額征收的有（ ）。（2013年機考）【答案】CD（1）納稅人開采或者生產(chǎn)不同稅目應稅產(chǎn)品的，應當分別核算不同稅目應稅產(chǎn)品的銷售額或銷售數(shù)量；未分別核算或者不能準確提供不同稅目應稅產(chǎn)品的銷售額或者銷售數(shù)量的，從高適用稅率。（2）納稅人在開采主礦產(chǎn)品的過程中伴采的其他應稅礦產(chǎn)品，凡未單獨規(guī)定適用稅率的，一律按主礦產(chǎn)品或視同主礦產(chǎn)品稅目征收資源稅。（四）從價定率計征資源稅（原油、天然氣、煤炭）應納稅額=應稅產(chǎn)品的銷售額適用的比例稅率（1）從價計征資源稅的銷售額，是指納稅人銷售應稅礦產(chǎn)品向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括收取的增值稅銷項稅額?！究碱}多選題】下列各項中，應計入資源稅銷售額的有（ ）。（2013年，經(jīng)調整）【答案】ABD【解析】資源稅的銷售額為納稅人銷售應稅產(chǎn)品向購買方收取的全部價款（選項A）和價外費用（選項BD，注意價稅分離后計入），但不包括收取的增值稅銷項稅額（選項C）。（2）原煤銷售額不含從坑口到車站、碼頭等的運輸費用（即以坑口價為基礎確定銷售額）。（2015年新增）【案例】某煤礦2015年1月開采原煤10萬噸，全部對外銷售，向購買方收取的含增值稅價款共計5860萬元，其中包括購買方遲延付款違約金5萬元、將原煤從坑口運輸?shù)杰囌镜倪\輸費用10萬元。已知原煤適用的增值稅稅率為17%，煤礦生產(chǎn)的原煤適用資源稅稅率為2%?！窘馕觥吭撁旱V就上述業(yè)務應繳納的資源稅=（586010）247。（1+17%）2%=100（萬元）。（3）核定銷售額納稅人申報的應稅產(chǎn)品銷售額明顯偏低并且無正當理由的、有視同銷售應稅產(chǎn)品行為而無銷售額的，除財政部、國家稅務總局另有規(guī)定外，按下列順序確定銷售額：①按納稅人最近時期同類產(chǎn)品的平均銷售價格確定；②按其他納稅人最近時期同類產(chǎn)品的平均銷售價格確定；③按組成計稅價格確定。組成計稅價格=成本（1+成本利潤率）247。（1稅率）【案例1】某油田2015年1月開采原油80萬噸，當月銷售原油70萬噸，非生產(chǎn)性自用5萬噸，另有2萬噸用于采油過程中加熱、修井，3萬噸待售。已知該油田每噸原油不含增值稅售價為5000元，適用的資源稅稅率為8%?！窘馕觥浚?）非生產(chǎn)性自用原油5萬噸，視同銷售，應繳納資源稅；（2）加熱、修井用的2萬噸原油，免征資源稅；（3）待售的3萬噸原油待其對外銷售時再計算繳納資源稅。因此，該油田2015年1月就上述業(yè)務應繳納的資源稅=（70+5）50008%=30000（萬元）。【案例2】某煤礦2015年1月開采原煤100萬噸，當月對外銷售90萬噸；為職工宿舍供暖，使用本月開采的原煤2萬噸；向洗煤車間移送本月開采的原煤5萬噸加工洗煤，尚未對外銷售；其余3萬噸原煤待售。已知該煤礦每噸原煤不含增值稅售價為500元（不含從坑口到車站、碼頭等的運輸費用），適用的資源稅稅率為5%：【解析】（1）為職工宿舍供暖使用的2萬噸原煤，視同銷售原煤，應繳納資源稅；（2）移送繼續(xù)加工洗煤的原煤，在移送環(huán)節(jié)不繳納資源稅。因此，該煤礦2015年1月就上述業(yè)務應繳納的資源稅=（90+2）5005%=2300（萬元）。（2015年新增）（1）納稅人將開采的原煤自用于連續(xù)生產(chǎn)洗選煤的，在原煤移送使用環(huán)節(jié)不繳納資源稅；將開采的原煤加工為洗選煤銷售的，應當計算繳納資源稅。計算公式為：洗選煤應納稅額=洗選煤銷售額折算率適用稅率①洗選煤銷售額包括洗選副產(chǎn)品的銷售額，不包括洗選煤從洗選煤廠到車站、碼頭等的運輸費用。②納稅人同時以自采未稅原煤和外購已稅原煤加工洗選煤的，應當分別核算；未分別核算的，按銷售的洗選煤數(shù)量全額計算繳納資源稅?！景咐磕趁旱V2015年1月開采原煤10000噸，對外銷售原煤2000噸，每噸不含增值稅售價為500元（不含從坑口到車站、碼頭的運輸費用）；其余8000噸移送洗選，入選精煤6300噸，并全部對外銷售，每噸不含增值稅售價為900元（不含從坑口到車站、碼頭的運輸費用）；該煤礦還將洗選后的煤泥、矸石對外銷售，取得不含增值稅銷售額共計38萬元。已知該煤礦適用的煤炭資源稅稅率為3%，該煤礦洗選煤的折算率為50%。【解析】（1）該煤礦銷售原煤應當繳納的資源稅=20005003%=30000（元）；（2）洗選煤銷售額包括洗選副產(chǎn)品的銷售額，因此，該煤礦銷售精煤及其副產(chǎn)品煤泥、矸石應當繳納的資源稅=（6300900+380000）50%3%=90750（元）。（2）視同銷售洗選煤納稅人將其開采的原煤加工為洗選煤自用的，視同銷售洗選煤，按照規(guī)定核定其銷售額（納稅人最近時期同類產(chǎn)品的平均銷售價格——其他納稅人最近時期同類產(chǎn)品的平均銷售價格——組成計稅價格）。（五）從量定額計征資源稅應納稅額=應稅產(chǎn)品的銷售數(shù)量適用的定額稅率（1）納稅人開采或者生產(chǎn)應稅產(chǎn)品銷售的，以實際銷售數(shù)量（而非“生產(chǎn)數(shù)量”）為課稅數(shù)量。（2）納稅人開采或者生產(chǎn)應稅產(chǎn)品自用的，以移送時的自用數(shù)量（包括生產(chǎn)自用和非生產(chǎn)自用）為課稅數(shù)量。【考題單選題】某礦業(yè)公司本月計劃開采應稅礦產(chǎn)品（鋁土礦石）6500噸，實際開采5500噸，本月計劃銷售6000噸，實際銷售5000噸。根據(jù)資源稅法律制度的規(guī)定，該礦業(yè)公司本月應繳納資源稅的計稅依據(jù)是（ ）。（2013年）【答案】D【解析】納稅人開采或者生產(chǎn)應稅產(chǎn)品銷售的，以實際銷售數(shù)量（5000噸）為課稅數(shù)量?！斑B續(xù)生產(chǎn)”的特殊規(guī)定（1）納稅人將其開采的金屬和非金屬礦產(chǎn)品原礦自用于連續(xù)生產(chǎn)精礦產(chǎn)品，無法提供移送使用原礦數(shù)量的，可將其銷售的精礦數(shù)量按選礦比折算成原礦數(shù)量作為銷售數(shù)量?！景咐磕车V山本月生產(chǎn)銅礦石原礦10萬噸，移送部分原礦入選精礦1萬噸（選礦比為20%），當期全部銷售，當期另銷售銅礦石原礦2萬噸?！窘馕觥浚?）資源稅以銷售數(shù)量或自用數(shù)量為課稅數(shù)量；（2）入選精礦（自用）1萬噸應當還原成原礦數(shù)量計稅。因此，該礦山本月應納資源稅稅額=1247。20%+2=（萬元）。（2）以液體鹽加工固體鹽①納稅人以自產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅，以加工的固體鹽數(shù)量為銷售數(shù)量；②納稅人以外購的液體鹽加工成固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準予抵扣?！究碱}單選題】2013年8月，甲鹽場將外購已稅液體鹽7萬噸加工成固體鹽2萬噸，并于當月全部銷售。已知液體鹽資源稅單位稅額為每噸3元，固體鹽資源稅單位稅額為每噸12元，甲鹽場當月銷售固體鹽應繳納的資源稅稅額的下列計算中，正確的是（ ）。（2014年）3=21（萬元）1273=3（萬元）12+73=45（萬元）12=24（萬元）【答案】B【解析】（1）納稅人以“外購”液體鹽加工成固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納資源稅稅額準予抵扣。（2）如果本題改為以“自產(chǎn)”的液體鹽加工成固體鹽，其他條件不變，則應選D項；即納稅人以自產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅，以加工的固體鹽數(shù)量為銷售數(shù)量。（3）如果本題改為“當月銷售了1萬噸”，其他條件不變，則甲鹽場當月銷售固體鹽應繳納的資源稅=121731/2=（萬元）。（六）征收管理具體情形納稅義務發(fā)生時間納稅人銷售應稅產(chǎn)品采取分期收款結算方式的銷售合同規(guī)定的收款日期的當天納稅人銷售應稅產(chǎn)品采取預收貨款結算方式的發(fā)出應稅產(chǎn)品的當天納稅人銷售應稅產(chǎn)品采取其他結算方式的收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天納稅人自產(chǎn)自用應稅產(chǎn)品的移送使用應稅產(chǎn)品的當天扣繳義務人代扣代繳稅款的支付首筆貨款或者首次開具支付貨款憑據(jù)的當天（1）納稅人應納的資源稅，應當向應稅產(chǎn)品的開采或者生產(chǎn)所在地主管稅務機關繳納稅款。（2）納稅人跨省開采資源稅應稅產(chǎn)品，其下屬生產(chǎn)單位與核算單位不在同一省、自治區(qū)、直轄市的，對其開采的礦產(chǎn)品一律在開采地納稅。資源稅的納稅期限為1日、3日、5日、10日、15日或者1個月；納稅人以l個月為一期納稅的，自期滿之日起10日內(nèi)申報納稅。（2015年新增）（1）2014年12月1日起，煤炭資源稅由從量定額征收改為從價定率征收；（2）納稅人2014年12月1日前開采或洗選的應稅煤炭，在2014年12月1日后銷售和自用的，應按規(guī)定從價計征資源稅；（3）2014年12月1日前簽訂的銷售應稅煤炭的合同，在2014年12月1日后收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的，應按規(guī)定從價計征資源稅。【考題多選題】根據(jù)資源稅法律制度的規(guī)定，關于資源稅納稅義務發(fā)生時間的下列表述中，正確的有（ ）。（2008年），為發(fā)出應稅產(chǎn)品的當天，為收到貨款的當天，為移送使用應稅產(chǎn)品的當天，為支付首筆貨款或者首次開具支付貨款憑據(jù)的當天【答案】CD【解析】（1）選項A：納稅人采取分期收款結算方式的，其納稅義務發(fā)生時間，為銷售合同規(guī)定的收款日期的當天；（2）選項B：納稅人采取預收貨款結算方式的，其納稅義務發(fā)生時間，為發(fā)出應稅產(chǎn)品的當天。第六章 其他稅收法律制度（六）Part4：房地產(chǎn)相關小稅種房地產(chǎn)流轉稅一、耕地占用稅（★）（P355—P357）耕地占用稅的納稅人為在我國境內(nèi)占用耕地建房或者從事非農(nóng)業(yè)建設的單位或者個人。（1）耕地占用稅的征稅范圍包括納稅人為建房或從事其他非農(nóng)業(yè)建設而占用的國家所有和集體所有的耕地?！窘忉?】耕地，是指用于種植農(nóng)作物的土地，包括菜地、園地；其中，園地包括花圃、苗圃、茶園、果園、桑園和其他種植經(jīng)濟林木的土地。【解釋2】占用魚塘及其他農(nóng)用土地建房或從事其他非農(nóng)業(yè)建設，也視同占用耕地，必須依法征收耕地占用稅?！窘忉?】占用林地、牧草地、農(nóng)用水利用地、養(yǎng)殖水面以及漁業(yè)水域灘涂等其他農(nóng)用地建房或者從事非農(nóng)業(yè)建設的，征收耕地占用稅。（2）建設直接為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務的生產(chǎn)設施占用前款規(guī)定的農(nóng)用地的，不征收耕地占用稅?！究碱}1單選題】根據(jù)耕地占用稅法律制度的規(guī)定，下列情形中，不繳納耕地占用稅的是（ ）。（2014年）【答案】A【解析】（1）選項ABD：耕地，是指用于種植農(nóng)作物的土地，包括菜地、園地，其中園地包括花圃、苗圃、茶園、果園、桑園和其他種植經(jīng)濟林木的土地；（2）選項C：占用林地、牧草地等其他農(nóng)用地建房或者從事非農(nóng)業(yè)建設的，征收耕地占用稅。【考題2判斷題】某農(nóng)場占用苗圃修建水渠，不繳納耕地占用稅。（ ）（2014年）【答案】√【解析】建設直接為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務的生產(chǎn)設施占用耕地，不征收耕地占用稅。：有地區(qū)差別的幅度定額稅率。耕地占用稅以納稅人實際占用的耕地面積為計稅依據(jù)，按照適用稅額標準計算應納稅額，一次性繳納。應納稅額=實際占用耕地面積（平方米）適用定額稅率（1）軍事設施占用耕地；（2）學校、幼兒園、養(yǎng)老院、醫(yī)院占用耕地?！窘忉?】學校內(nèi)經(jīng)營性場所和教職工住房占用耕地的，應當按照當?shù)剡m用稅率征收耕地占用稅?！窘忉?】醫(yī)院內(nèi)職工住房占用耕地的，應當按照當?shù)剡m用稅率征收耕地占用稅。，可以減按每平方