【導讀】唯一客服QQ99438816其他QQ聯(lián)系的都是二手倒賣！本章是全書最難但也最有用的一章，從考試上看，所占的分值比重為25分左右；從應用上看，與我們今后的工作聯(lián)系緊密。本章從經(jīng)濟和法律兩個角度分別對“稅”進行了闡述，實體法和程序法均有涉及。稅收是國家組織財政收入的主要形式和工具；稅收是國家調控經(jīng)濟運行的重要手段；稅收具有維護國家政權的作用；稅收是國際經(jīng)濟交往中維護國家利益的可靠保證?！獓胰〉枚愂帐杖爰炔恍鑳斶€，也不需對納稅人付出任何對價。稅收的無償性是稅收“三性”的核心。下列各項中，屬于稅收特征的有（）。流轉稅類——以流轉額為征稅對象。稅、契稅、耕地占用稅等）。（進出口關稅由海關代征的進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅和。計稅標準不同進行的分類，可分為從價稅、從量稅和復合稅。主權國家行使稅收管轄權的不同，可分為國內稅法、國際稅法和外國稅法。

　　

【正文】 ▲一般應稅消費品組成計稅價格公式： 組成計稅價格 =（成本 +利潤）247。（ 1比例稅率） ▲復合計征應稅消費品組成計稅價格公式： 組成計稅價格 =（成本 +利潤 +自產(chǎn)自用數(shù)量定額稅率）247。（ 1比例稅率） 【注意】自產(chǎn)自用應稅消費品同時涉及繳納增值稅，組成計稅價格與消費稅相同。 （ 2）委托加工 ①按照 “受托方” 的同類消費品的銷售價格計算納稅； ②沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。 ▲一般應稅消費品組組成計稅價格公式： 組成計稅價格 =（材料成本 +加工費）247。（ 1比例稅率） ▲復合計征應稅消費品組組成計稅價格公式： 組成計稅價格 =（材料成本 +加工費 +委托加工數(shù)量定額稅率）247。（ 1比例稅率） 【注意】委托加工應稅消費品，委托方不涉及繳納增值稅的問題。 【例題單選題】 A 酒廠 3 月份委托 B 酒廠生產(chǎn)酒精 30 噸，一次性支付加工費 9500 元。已知 A酒廠提供原料的成本為 57000 元， B 酒廠無同類產(chǎn)品銷售價格，酒精適用的消費稅稅率為 5%。則該唯一客服 99438816 其他 聯(lián)系的都是二手倒賣！ 唯一客服 99438816 其他 聯(lián)系的都是二手倒賣！ 第 27 頁 批酒精的消費稅組成計稅價格是（ ）元。 『正確答案』 C 『答案解析』本題考核消 費稅組成計稅價格的計算。組成計稅價格＝（ 57000＋ 9500）247。（ 1－5%）＝ 70000（元）。 （五）消費稅征收管理 （ 1）一般情況 —— 同增值稅 （ 2）特殊情況 納稅人 “委托加工應稅消費品” 的，為納稅人 “提貨” 的當天。 （與增值稅相同） （ 1）固定業(yè)戶 ①銷售及自產(chǎn)自用→機構所在地 ②到外縣（市）銷售或者委托外縣（市）代銷→ 機構所在地 ③總機構與分支機構不在同一縣（市）→分別申報→經(jīng)批準由總機構匯總在總機構所在 地申報。 （ 2）委托加工 ①受托方為單位→受托方代收代繳消費稅→在受托方機構所在地申報 ②受托方為個人（個體經(jīng)營者）→委托方收回后自行繳納→在委托方機構所在地申報 （ 3）進口→報關地海關 【注意】納稅人銷售的應稅消費品，如因質量等原因由購買者退回時，主管稅務機關審核批準后，可退還已繳納的消費稅稅款，但 不能自行直接抵減應納稅款。 【例題判斷題】委托個人加工的應稅消費品，由受托方向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅。（ ） 『正確答案』 『答案解析』委托個人加工的應稅 消費品，由委托方向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅。 【例題判斷題】 A 市甲企業(yè)委托 B 市乙企業(yè)加工一批應稅消費品，該批消費品應繳納的消費稅稅款應由乙企業(yè)向 B 市稅務機關解繳。（ ） 『正確答案』√ 唯一客服 99438816 其他 聯(lián)系的都是二手倒賣！ 唯一客服 99438816 其他 聯(lián)系的都是二手倒賣！ 第 28 頁 【考點總結】 四、企業(yè)所得稅（★★★） 【大綱要求】掌握 （一）企業(yè)所得稅的 概念 企業(yè)所得稅，是對我國境內的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。 【注意】 個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不繳納企業(yè)所得稅。 ：是指依法在中國境內成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構在中國境內的企業(yè)； ：是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的，或者在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業(yè)。 （二）企業(yè)所得稅征稅對象 ：企業(yè)的 生產(chǎn)經(jīng)營所得、其他所得和清算所 得。 居民企業(yè) 來源于中國 境內、境外 的所得作為征稅對象。 非居民企業(yè) 在中國境內設立機構、場所 應當就其所設機構、場所取得的來源于中國 境內 的所得；以及發(fā)生在中國 境外但與其所設機構、場所有實際聯(lián)系的所得 ，繳納企業(yè)所得稅。 在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所，但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的 應當就其來源于 中國境內的所得 繳納企業(yè)所得稅。 【例題多選題】下列屬于企業(yè)所得稅納稅人的有（ ）。 『正確答案』 ABD 『答案解析』個體工商戶、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不繳納企業(yè)所得稅。 （三）企業(yè)所得稅稅率 —— 比例稅率。 稅率 適用對象 25% 居民企業(yè)、在中國境內設立機構場所的非居民企業(yè) 唯一客服 99438816 其他 聯(lián)系的都是二手倒賣！ 唯一客服 99438816 其他 聯(lián)系的都是二手倒賣！ 第 29 頁 20% 在中國境內未設立機構、場所的；或者雖設立機構、場所，但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的的所得的非居民企業(yè) 優(yōu)惠稅率 10% 執(zhí)行 20%稅率的非居民企業(yè) 15% 高新技術企業(yè) 20% 小型微利企業(yè) 【例題單選題】根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，對國 家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，給予企業(yè)所得稅稅率優(yōu)惠。優(yōu)惠稅率為（ ）。 % % % % 『正確答案』 B （四）企業(yè)所得稅應納稅所得額 直接法：應納稅所得額 =收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項扣除－以前年度虧損 間接法：應納稅所得額 =利潤總額 +納稅調整項目金額 （ 1）貨幣形式收入 （ 2）非貨幣形式收入 （ 1）財政撥款； （ 2）依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金。 （ 1）國債利息收入； （ 2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利收入；（條件：持有 12 個月以上） （ 3）在中國境內設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利收入 ； （ 4）符合條件的非營利組織的收入； 【注意】 不征稅收入和免稅收入要分清。 【例題多選題】下列收入屬于企業(yè)所得稅免稅收入的是（ ）。 『正確答案』 CD 『答案解析』選項 A 屬于征稅收入，選項 B 屬于不征稅收入。 （ 1）成本 （ 2）費用 （ 3）稅金 【注意】稅金中無 “增值稅” ，也不包括所得稅本身。 （ 4）損失 【注意】不包括各種行政性罰款。 【例題多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，納稅人在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時準予扣除的項目有（ ）。 唯一客服 99438816 其他 聯(lián)系的都是二手倒賣！ 唯一客服 99438816 其他 聯(lián)系的都是二手倒賣！ 第 30 頁 『正確答案』 ABC 『答案解析』增值稅屬于價外稅， 納稅人在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時不能扣除增值稅。 （ 1）業(yè)務招待費 企業(yè)發(fā)生的與經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照 “發(fā)生額的 60%” 扣除，但最高不得超過當年 “銷售（營業(yè)）收入的 5?” 。 【例題單選題】某企業(yè) 2020 年度銷售收入為 272020 元，發(fā)生業(yè)務招待費 5000 元，根據(jù)個人所得稅法律的規(guī)定，該企業(yè)當年可以在稅前扣除的業(yè)務招待費最高為（ ）元。 『正確答案』 A 『答案解析』 企業(yè)發(fā)生的與經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照“發(fā)生額的 60%”扣除，但最高不得超過當年“銷售（營業(yè)）收入的 5?”， 5000 60%=3000， 272020 5? =1360，所以該企業(yè)當年可以在稅前扣除的業(yè)務招待費最高為 1360 元。 （ 2）廣告費和業(yè)務宣傳費 企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年 “銷售（營業(yè)）收入 15%” 的部分準予扣除； “超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除” 。 【例題單選題】某企業(yè) 2020 年度銷售收入為 272020 元，發(fā) 生廣告費和業(yè)務宣傳費 50000 元，根據(jù)企業(yè)所得稅法律的規(guī)定，該企業(yè)當年可以在稅前扣除的廣告費和業(yè)務宣傳費最高為（ ）元。 『正確答案』 C 『答案解析』本題考核企業(yè)所得稅前扣除項目的規(guī)定。企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費用不超過當年銷售（營業(yè)）收入 15%的部分，可據(jù)實扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除?？鄢淖罡哳~＝ 272020 15%＝ 40800（元）。 （ 3）三項經(jīng)費 經(jīng)費名稱 扣除標準 特殊規(guī) 定 職工福利費 不超過工資薪金總額 14% 工會經(jīng)費 不超過工資薪金總額 2% 職工教育經(jīng)費 不超過工資薪金總額 % 超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除 【注意】三項經(jīng)費中只有職工教育經(jīng)費準予在以后年度結轉。 【鏈接】 “廣告費和業(yè)務宣傳費” 準予結轉以后年度扣除。 【例題單選題】某生產(chǎn)化妝品的企業(yè)， 2020 年計入成本、費用中的合理的實發(fā)工資 540 萬元，當年發(fā)生的工會經(jīng)費 15 萬元、職工福利費 80 萬元、職工教育經(jīng)費 11 萬元，則稅前可扣除的職工工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費合計為 （ ）元。 唯一客服 99438816 其他 聯(lián)系的都是二手倒賣！ 唯一客服 99438816 其他 聯(lián)系的都是二手倒賣！ 第 31 頁 『正確答案』 B 『答案解析』 項目 限額（萬元） 實際發(fā)生額 可扣除額 超支額 工會經(jīng)費 540 2%= 15 職工福利費 540 14%= 80 職工教育經(jīng)費 540 %= 11 11 0 合計 540 %= 106 【注意】三個比例要分別計算，不能合并。 （ 4）公益性捐贈 “公益性捐贈” 支出，不超過 “年度利潤總額” 12%的部分，準予扣除。 【注意】計算基數(shù)為年度利潤總額而非銷售（營業(yè)收入）， 非公益性捐贈一律不得扣除。 【例題單選題】某企業(yè) 2020 年稅前會計利潤為 150 萬元，其中包括 30 萬元通過紅十字會向某災區(qū)的捐款，已知該企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率為 25%，則該企業(yè) 2020 年應納稅額為（ ）萬元。 『正確答案』 C 『答案解析』則該企業(yè) 2020 年應納稅額 =[150+（ 30150 12%） ] 25%=（萬元）。 （ 1）向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項； （ 2）企業(yè)所得稅稅款； （ 3）稅收滯納金； （ 4） 罰金、罰款 和被沒收財物的損失； 【注意 1】納稅人逾期歸還銀行貸款， 銀行按規(guī)定加收的罰息，不屬于行政性罰款，允許在稅前扣除； 【注意 2】納稅人簽發(fā)空頭支票， 銀行 按規(guī)定處以罰款，屬于行政性罰款，不允許在稅前扣除； 唯一客服 99438816 其他 聯(lián)系的都是二手倒賣！ 唯一客服 99438816 其他 聯(lián)系的都是二手倒賣！ 第 32 頁 （ 5）超過規(guī)定標準的公益性捐贈支出及所有非公益性捐贈支出； （ 6）贊助支出； （ 7）未經(jīng)核定的準備金支出； （ 8）企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的利息； （ 9）與取得收入無關的其他支出。 【例題多選題】根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，下列支出項目中，在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時，不得扣除的有（ ）。 財物的損失 『正確答案』 ACD 『答案解析』根據(jù)規(guī)定，在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時，稅收滯納金、被沒收財物的損失、未經(jīng)核定的準備金支出不得扣除。 企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，可以用下一納稅年度的所得彌補；下一納稅年度的所得不足彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但是 延續(xù)彌補期最長不得超過 5 年。 【注意】 5 年內不論是盈利或虧損，都作為實際彌補期限計算。 【例題單選題】某企業(yè) 2020 年發(fā)生虧損 20 萬元， 2020 年盈利 12 萬元， 2020 年虧損 1 萬元 ，2020 年盈利 4 萬元， 2020 年虧損 5 萬元， 2020 年盈利 2 萬元， 2020年盈利為 38萬元。則該企業(yè)2020202