【正文】 月初庫存外購應(yīng)稅煙絲金額20萬元，當月又外購應(yīng)稅煙絲金額50萬元（不含增值稅），月末庫存煙絲金額10萬元，其余被當月生產(chǎn)卷煙領(lǐng)用。請計算卷煙廠當月準予扣除的外購煙絲已繳納的消費稅稅額。當期準許扣除的外購煙絲買價=20+5010=60（萬元）當月準許扣除的外購煙絲已繳納的消費稅稅額=6030%=18（萬元）注：允許扣除已納稅額的應(yīng)稅消費品只限于從工業(yè)企業(yè)購進的應(yīng)稅消費品和進口環(huán)節(jié)已繳納消費稅的應(yīng)稅消費品，對從境內(nèi)商業(yè)企業(yè)購進的應(yīng)稅消費品的已納稅款一律不得扣除。七、消費稅的征收管理（一）納稅義務(wù)的發(fā)生時間1． 納稅人銷售應(yīng)稅消費品的，按不同的銷售結(jié)算方式分別為：（1） 采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，為書面合同約定的收款日期的當天，書面合同沒有約定收款日期或者無書面合同的，為發(fā)出應(yīng)稅消費品的當天（2） 采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費品的當天（3） 采取托收承付和委托銀行收款方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費品并辦妥托收手續(xù)的當天（4） 采取其他結(jié)算方式的，為收訖銷售款或者取得索取銷售額憑據(jù)的當天2． 納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品，為移送使用的當天3． 納稅人委托加工應(yīng)稅消費品的，為納稅人提貨的當天4． 納稅人進口應(yīng)稅消費品的，為報關(guān)進口的當天注：納稅人進口應(yīng)稅消費品，應(yīng)當自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進口消費稅專用繳款書之日起15天內(nèi)繳納，其他與增值稅規(guī)定一致（二）納稅地點納稅人銷售應(yīng)稅消費品，以及自產(chǎn)自用的，除國家另有規(guī)定外，向納稅人核算地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅委托個人加工應(yīng)稅消費品，由委托方向其機構(gòu)所在地或者居住地納稅，除這些之外，由受托方向所在地主管稅務(wù)機關(guān)代收代繳消費稅稅款進口的應(yīng)稅消費品，由進口人或者代理人向報關(guān)地海關(guān)申報納稅（三）納稅期限 消費稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度，具體納稅期限由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定 納稅人以1個月或者1個季度為一期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅 納稅人以其他時間為一個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日至15日申報納稅 納稅人進口應(yīng)稅消費品，應(yīng)當自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進口消費稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款第四節(jié) 營業(yè)稅營業(yè)稅是指對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其營業(yè)（業(yè)務(wù)）收入額征收的一種稅。1984年9月，國務(wù)院頒布《營業(yè)稅條例（草案）》，開始征收營業(yè)稅。1993年12月13日，國務(wù)院頒布《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》，自1994年1月1日起實行。2008年11月5日，國務(wù)院修訂《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》，自2009年1月1日起施行。一、營業(yè)稅的納稅人和扣繳義務(wù)人（一）營業(yè)稅的納稅人營業(yè)稅的納稅義務(wù)人，是在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人。營業(yè)稅納稅人的特殊情況：承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，以發(fā)包人為納稅人，否則以承包人為納稅人中央鐵路運營業(yè)務(wù)的納稅人為鐵道部(二)營業(yè)稅的扣繳義務(wù)人 中國境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務(wù)人二、營業(yè)稅的稅目與稅率營業(yè)稅設(shè)9個稅目：（1）交通運輸業(yè) 3%（2）建筑業(yè) 3%（4）郵電通信業(yè) 3%（5）文化體育業(yè) 3%（3）金融保險業(yè) 5%（7）服務(wù)業(yè) 5%(租賃業(yè) 廣告業(yè) 旅行社)（8）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)5%（9）銷售不動產(chǎn) 5%（6）娛樂業(yè) 5%20% 例：下列各行業(yè)中，（ D ）不按3%的稅率繳納營業(yè)稅A. 交通運輸業(yè) B. 建筑業(yè) C. 文化體育業(yè) D. 娛樂業(yè)三、營業(yè)稅的計稅依據(jù)營業(yè)稅的計稅依據(jù)為營業(yè)額營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)收取的全部價款和價外費用一般情況下：營業(yè)額=當期收入總額特殊的項目：營業(yè)額按差額計稅運輸業(yè)：營業(yè)額=運輸收入總額聯(lián)運收入旅游業(yè)：營業(yè)額=收入總額支付的住宿費、交通費、門票等費用建筑業(yè)：營業(yè)額=工程總收入分包款金融商品：營業(yè)額=賣出價買入價國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他情形注：納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的價格明顯偏低并不正當理由，由主管稅務(wù)機關(guān)按下列核定營業(yè)額 （1）按納稅人最近時期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價格核定 （2）按其他納稅人最近時期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價格核定 （3）按下列公式核定營業(yè)額=營業(yè)成本或者工程成本（1+成本利潤率）247。（1營業(yè)稅稅率）營業(yè)額*（1營業(yè)稅稅率）=營業(yè)成本 *（1+成本利潤率）營業(yè)額營業(yè)稅=營業(yè)成本+利潤營業(yè)額=營業(yè)成本+利潤+營業(yè)稅例：2009年1月某房地產(chǎn)開發(fā)公司自建建筑物出售，出售建筑物的工程成本為1200萬元（利潤率10%），其出售取得收入為1560萬元，則該公司2009年1月應(yīng)納營業(yè)稅（ D ）[2009年考題]銷售不動產(chǎn)稅：15605%=78萬建筑業(yè)：營業(yè)額=營業(yè)成本（1+成本利潤率）247。（1營業(yè)稅稅率） =1200247。（13%） =計算：1200（1+10%）247。（13%）3%= 15605%=78+78= 四、營業(yè)稅的計算計算公式：應(yīng)納稅額=營業(yè)稅稅率例：某運輸公司2010年9月運營售票收入總額為600萬元，從中支付聯(lián)運業(yè)務(wù)的金額為300萬元。計算該運輸公司2010年9月應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅額。營業(yè)額=（售票收入總額聯(lián)運業(yè)務(wù)支出）=600300=300（萬元）營業(yè)稅=3003%=9（萬元）例：某卡拉OK歌舞廳2009年5月各項營業(yè)收入總額為90萬元，其中煙酒和飲料收入20萬元，適用的營業(yè)稅稅率為20%。歌舞廳該月應(yīng)繳納營業(yè)稅（ C ）萬元。[2009年考題] 計算：9020%=18 五、營業(yè)稅的減免及征收管理（一）營業(yè)稅的減免 根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，下列項目免征營業(yè)稅（1） 托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)，婚姻介紹，殯葬服務(wù)；（2） 殘疾人員個人提供的勞務(wù)（3） 醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)（4） 學(xué)校和其他教育機構(gòu)的勞務(wù)，學(xué)生勤工儉學(xué)提供的勞務(wù)（5） 農(nóng)業(yè)方面（6） 紀念館、博物館等門票收入注：營業(yè)稅的起征點營業(yè)額達到或超過起征點即按照全額計算納稅，營業(yè)額低于起征點則免予征收營業(yè)稅（1） 按期納稅的起征點為月營業(yè)額1000—5000元（2） 按次納稅的起征點為每次（日）營業(yè)額100元（二）營業(yè)稅的納稅地點1．一般情況向納稅人機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)納稅申報。建筑業(yè)勞務(wù)應(yīng)當向勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅3．納稅人轉(zhuǎn)讓、出租土地使用權(quán)，應(yīng)當向土地所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅例：納稅人轉(zhuǎn)讓、出租土地使用權(quán)，應(yīng)當向（ A ）申報納稅。 [2009年考題] 4．納稅人銷售、出租不動產(chǎn)應(yīng)當向不動產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅5．納稅人提供勞務(wù)發(fā)生在外縣（市），應(yīng)向勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅，6個月未納稅的應(yīng)向機構(gòu)所在地納稅 例:營業(yè)稅納稅人提供的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在外縣,應(yīng)向勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅,而應(yīng)申報納稅之日起( D )未申報納稅的,由其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款A(yù). 15日內(nèi) B. 1個月內(nèi) C. 3個月內(nèi) D. 6個月內(nèi)5．扣繳義務(wù)人應(yīng)當向機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅（三）營業(yè)稅的納稅期限1．營業(yè)稅的納稅期限分別為5日、10日、15日、1個月或者1個季度2．金融業(yè)（不包括典當業(yè)）的納稅期，為1個季度3．保險業(yè)的納稅期限，為1個月例:保險業(yè)的營業(yè)稅納稅期為( C ) B. 15日 C. 1個月 D. 1個季度第五節(jié) 企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅是對在我國境內(nèi)的企業(yè)或組織，就其生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得額征收的一種稅。? 2007年12月6日由國務(wù)院頌布《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》，2008年1月1日實施一、企業(yè)所得稅的納稅人（一）企業(yè)所得稅的納稅人注：個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅的納稅人企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)（1）居民企業(yè)是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)—無限納稅義務(wù)（2）非居民企業(yè)是依照外國法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。例：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，依據(jù)外國法律成立，實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)屬于（ D ）[2009年考題] 二、企業(yè)所得稅的征稅對象和征稅范圍居民企業(yè)的應(yīng)稅所得居民企業(yè)應(yīng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)的應(yīng)稅所得（1）在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，來源于中國或發(fā)生在境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得。（2）未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或設(shè)立了機構(gòu)但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。三、企業(yè)所得稅的稅率企業(yè)所得稅實行比例稅率，分別為：25%、20%、15%、10%企業(yè)所得稅的法定稅率為25%符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%條件：工業(yè)企業(yè):年度應(yīng)納稅所得額=30萬元，從業(yè)人數(shù)=100人，資產(chǎn)總額=3000萬元 其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額=30萬元，從業(yè)人數(shù)=80人，資產(chǎn)總額=1000萬元國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)機構(gòu)，場所但取得的所得與其設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，適用稅率為20%，現(xiàn)減按10%的稅率征收企業(yè)所得例:某公司屬于符合條件的小型微利企業(yè),2009年度的應(yīng)納稅所得額為19萬元,其應(yīng)納企業(yè)所得稅額為( D )A. B. C. D. 四、企業(yè)所得稅的計算和征收計稅依據(jù)：增值稅的計稅依據(jù)=增值額營業(yè)稅的計稅依據(jù)=營業(yè)額企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)=應(yīng)納稅所得額（一）應(yīng)納稅所得額的確定企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)是企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，簡稱為應(yīng)稅所得額應(yīng)納企業(yè)所得稅=應(yīng)納稅所得額稅率應(yīng)納稅所得額=收入總額不征稅收入額免稅收入額各項扣除額準予彌補的以前年度虧損額1．收入總額包括：銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入、股息、紅利、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費收入、接受損贈收入、其他收入例：在計算企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額時，收入總額應(yīng)包括（ABCD） [2009年考題] 、無形資產(chǎn)的收入 2．不征稅收入：（1）財政撥款（2）依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金。（3）國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入 3．免稅收入：（1）國債利息收入 (2) 股息紅利收入甲公司2010年末獲得乙公司發(fā)放的股息紅利10萬元。（3）符合條件的非營利組織的收入各項扣除額的確定（1）成本：主營業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本（2）費用 （銷售費用、管理費用、財務(wù)費用）（3）稅金：繳納的各項營業(yè)稅、消費稅、城建稅、教育費附加等。指：營業(yè)稅金及附加賬戶（不包括企業(yè)所得稅和準予抵扣的增值稅） （4）損失 （5）其他支出5．相關(guān)扣除項目的范圍和標準（1）企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出。（2）職工福利費，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除職工教育經(jīng)費，%的部分，準予扣除，超出部分結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度繼續(xù)扣除。 例：計算應(yīng)納稅所得額時，扣除項目中的職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費的標準分別是（ D ）[2009年考題] %、2%、% %、2%、% %、2%、% %、2%、% （3）商業(yè)保險不能扣除（4）借款費用：向金融機構(gòu)借款的利息可以全額扣，向非金融機構(gòu)借款的利息扣除標準：=按金融機構(gòu)同期同類貸款利率計算的利息向某企業(yè)借款20萬，年利率6%，按銀行同期同類貸款利率5%。實際利息=200000*6%=12000稅前扣除=200000*5%=10000如果實際年利率4%，那稅前扣除200000*4%=8000（5）匯兌損失（6）業(yè)務(wù)招待費支出：發(fā)生額的60%扣除但最高不得超過當年銷售收入（不包括營業(yè)外收入）的5‰實際發(fā)生額=20萬元當年的銷售收入=1200萬20*60% =12萬 1200*5‰=6萬稅前扣除6萬假如銷售收入3000萬 3000*5‰=15萬稅前扣除12萬（7）廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出：不超過銷售收入15%的部分，準予扣除；超過部分準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除（8）環(huán)境保護恢復(fù)專項資金。（9）財產(chǎn)保險費。（10）租賃費。區(qū)分經(jīng)營租入和融資租入（經(jīng)營租入