【文章內容簡介】 口產品而進口的原材料，免征流轉稅。 (3) 設在經濟特區(qū)內的外商投資企業(yè)生產的產品在區(qū)內銷售的，除礦物油、煙、酒等少數(shù)產品減半征稅外，其他產品免征生產環(huán)節(jié)的流轉稅。(4) 設在保稅區(qū)內的外商投資企業(yè)生產的產品在保稅區(qū)內銷售的，免征生產環(huán)節(jié)的流轉稅。(5) 對外資或含外資金融機構取得的外匯貸款的利息收入，按照利差征收流轉稅。(6) 外商投資企業(yè)生產的應稅商品直接出口的，除國家法律另有規(guī)定的，免征消費稅。(7) 外商投資企業(yè)生產的產品直接出口的，增值稅率為零，即最后一個環(huán)節(jié)不征收增值稅。另外，《關于外商投資企業(yè)適用增值稅、消費稅、營業(yè)稅等稅收暫行條例的決定》明確規(guī)定，對于1993年12月31日前已經批準設立的外商投資企業(yè)，由于改納增值稅、消費稅、營業(yè)稅而增加的稅負，經企業(yè)申請和當?shù)囟悇諜C關批準，在已經批準的經營期限內(最長不超過5年)退還其因稅負增加而多繳納的稅款。沒有規(guī)定經營期限的，在不超過5年的期限內退還其多繳納的稅款。這一稅收政策一直執(zhí)行到1998年底。外商投資企業(yè)在以下方面可以享受特定的關稅減免優(yōu)惠。(1)外商投資企業(yè)作為投資或追加投資而進口的本企業(yè)生產用的設備、建筑材料等。(2)外商投資企業(yè)為生產出口產品而進口的原材料、元器件、包裝材料等。(3)外商投資企業(yè)經省級外經貿主管部門批準收購貨物出口的，實行免稅，但不退稅；對經外經貿部批準設立的外商投資性公司，為其所投資的企業(yè)代理出口該企業(yè)自產的貨物，被代理出口的貨物可給予退稅。自2001年1月1日起，對經外經貿部批準設立的外商投資性公司，在所批準的經營范圍內，收購不涉及出口配額、出口許可證管理的貨物出口，并能提供有關憑證的，可按現(xiàn)行出口企業(yè)收購出口有關規(guī)定辦理出口退稅。對西部地區(qū)外商投資鼓勵類產業(yè)及優(yōu)勢產業(yè)的項目在投資總額內進口自用先進技術設備的，除國家規(guī)定不予免稅的商品外，免征關稅和進口環(huán)節(jié)增值稅。我國以往外商投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠存在以下缺陷。1．稅收優(yōu)惠內外有別。內資企業(yè)和外資企業(yè)雖然名義上所得稅稅率都保持在33%，但是稅法對外資企業(yè)所提供的稅收優(yōu)惠待遇都遠甚于內資企業(yè)，造成內資企業(yè)的實際稅收負擔遠遠重于外資企業(yè)，內外資企業(yè)不公平競爭的結果是，外資在國內許多產業(yè)占據(jù)優(yōu)勢地位，使得本已慘淡經營的內資企業(yè)更是雪上加霜。2．稅收優(yōu)惠層次過多。我國的涉外稅收優(yōu)惠是在不同時期根據(jù)需要和開放地區(qū)的先后順序分別制定的，難免導致稅收優(yōu)惠措施的沖突和效用抵消。稅收優(yōu)惠多達70多種，稅收優(yōu)惠的權限被濫用，一些地方政府從本地利益出發(fā)，單獨制定區(qū)域性的稅收優(yōu)惠措施，在國內形成了稅收惡性競爭的局面。3．稅收優(yōu)惠方法單一。我國的涉外稅收優(yōu)惠主要體現(xiàn)在所得稅上，如“免二減三”的辦法對經營期限短的項目有利，而對于投資期限長的項目則不然。外資稅收優(yōu)惠通常分為直接優(yōu)惠和間接優(yōu)惠。直接優(yōu)惠方式通常表現(xiàn)為免稅期和低稅率。間接優(yōu)惠方式表現(xiàn)為加速折舊、投資抵免、虧損結轉等。國際上有許多稅收優(yōu)惠的方法可以借鑒。（1）稅收減免。稅收減免的好處在于從已經計算出的應稅數(shù)額中直接扣除全部或部分，使納稅人非常直觀地感受到國家對自己所從事的事業(yè)的支持。（2）費用扣除。即允許企業(yè)將用于科研、實驗的投資按比例從應稅所得額中作為費用扣除。如美國國會1981年通過的《經濟復興稅法》規(guī)定，凡是當年研究與開發(fā)支出超過前三年的研究與開發(fā)平均值的，其增加部分給予 25％的稅收抵免，該項抵免可以向前轉回3年，向后結轉15年。日本規(guī)定，當企業(yè)或研發(fā)機構的科研經費的增加部分超過以往的最高限額時，可按增加部分的20%抵免所得稅。劉群：《國外科技稅收優(yōu)惠政策及其啟示》，載《中外科技信息》2002年第10期。加拿大對從事高新技術產業(yè)研究與開發(fā)發(fā)生的當期費用準許在發(fā)生當年按100％直接沖銷，同時納稅人可以額外扣除其前三年平均支出水平的 50％，作為增加其研究與開發(fā)費用的附加津貼。法國的研究開發(fā)經費稅收抵免制度規(guī)定，凡是研究開發(fā)經費投資比上一年增加的企業(yè)，均可申請按增加額的50%抵免所得稅稅金。澳大利亞規(guī)定，企業(yè)用于研究開發(fā)投入的60%部分，可以通過稅收優(yōu)惠得到補償。我國也規(guī)定了允許企業(yè)研究開發(fā)費用按150％比例扣除，但其適用范圍僅限于研究開發(fā)費用比上年增長10％以上的盈利企業(yè)。劉群：《國外科技稅收優(yōu)惠政策及其啟示》，載《中外科技信息》2002年第10期。（3）稅前列支。即允許企業(yè)在計算繳納企業(yè)所得稅之前提取一定的費用，用于科技開發(fā)等風險投資項目或產品，如科技開發(fā)基金、風險投資基金等。如韓國稅法規(guī)定，一般企業(yè)按營業(yè)收入3％、技術密集型企業(yè)按4％的比例在稅前提取“高新技術開發(fā)基金”，用于企業(yè)高新技術的開發(fā)。劉群：《國外科技稅收優(yōu)惠政策及其啟示》，載《中外科技信息》2002年第10期。（4）稅收豁免。即將某些科技活動或科技項目不列入課稅范圍。如美國和加拿大規(guī)定各類科研機構作為非營利機構不用納稅。丹麥也有屬于國家研究部門的非營利機構免稅的規(guī)定。（5）延期納稅。即國家將已經到期的稅款根據(jù)高新技術產業(yè)發(fā)展的情況允許延遲一段時間繳納。延期納稅制度相當于國家對企業(yè)的無息貸款，這對解決高新技術項目研制和開發(fā)過程中的資金短缺具有非常好的效果。（6）虧損結轉。即允許高新技術研究或生產企業(yè)將當年發(fā)生的虧損，向前或向后結轉，以減少以前或以后年度的應納所得稅。不管是向前還是向后，虧損結轉都會設置一定的年限要求。如美國規(guī)定，企業(yè)虧損可以用前3年的盈利和后7年的盈利予以彌補。（7）加速折舊。即允許企業(yè)對固定資產適用較高的折舊率，在較短的年限內將固定資產價值分年度從應稅所得中扣除。折舊率越高，折舊年限越短，企業(yè)當年提取的折舊金就越多，因此應稅所得就越少。如美國自20世紀80年代開始，進一步縮短固定資產折舊年限，實行特別折舊制度，允許公司在投資后的1－2年內，對新購置使用的固定資產提取很高比例的折舊，并對某些設備實行一次性折舊。4．稅收優(yōu)惠對產業(yè)政策體現(xiàn)不夠，偏重于地區(qū)性的優(yōu)惠。如設在經濟特區(qū)的外商投資企業(yè)及在特區(qū)設立機構、場所從事生產經營的外國企業(yè)，不分產業(yè)性質都可享受15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率。而實際上特區(qū)的不少企業(yè)只是普通的制造或服務企業(yè)，真正屬于高新技術產業(yè)和基礎產業(yè)的比較少。以地區(qū)導向為主的稅收優(yōu)惠政策雖然促進了經濟特區(qū)、沿海開放區(qū)、經濟技術開發(fā)區(qū)的發(fā)展，但也加劇了地區(qū)發(fā)展的不平衡。以貴州和廣州的人均國民生產總值比較，1978年只差192元，1991年為1993元，1992年為2581元，到2000年可達7500元；以貴州和上海比較，1978年相差2332元，1991年相差5785元，2000年將近10400元，其差距達10余倍 。參見洪莉萍：《利用外資中的若干法律問題探析》，1996年國際經濟法研究會年會論文，第8頁?！?．高新技術外商投資產業(yè)優(yōu)惠不足。當前我國稅收優(yōu)惠法律制度可以定位為一種以直接減免為主的模式，它對納稅人的創(chuàng)業(yè)和經營過程重視不夠，而只是對其結果通過稅收優(yōu)惠的形式進行不同于其他納稅人的處理，使受惠主體能夠保留更多的剩余利潤。在外商投資領域，這種做法對于普通的生產制造企業(yè)是有利可圖的，但對于前期投入大、風險高的高新技術產業(yè)卻難以顯其功效。高新技術產品的生產一般需經歷開發(fā)、實驗、規(guī)模生產三個過程。在產品研究開發(fā)階段，風險最大，設備費及科研人員的費用都很高，此時最需要稅法支持的是將稅收優(yōu)惠的側重點放在機器設備的加速折舊、研究開發(fā)費用的扣除等間接優(yōu)惠方面。在中間試驗階段，企業(yè)的風險仍然很大，對資金的需求依賴性越來越強，此時稅收優(yōu)惠應側重于投資抵免、虧損結轉、提取風險準備金等。當企業(yè)進入規(guī)模生產以后，此時稅收優(yōu)惠的重點應在于彌補以前年度虧損，鼓勵將盈利引到科技風險投資上。這種做法鼓勵技術創(chuàng)新的過程，鼓勵人們加大高新項目的技術開發(fā)、資金投入及人才培養(yǎng)。即使創(chuàng)新未有成果，在努力過程中也能享受到稅收優(yōu)惠，使研究開發(fā)者感覺到國家與自己共擔風險。由于高新技術項目生產過程的特殊性，在研究開發(fā)和試驗等最艱難最需要國家支持的時候，倘若采取結果優(yōu)惠方式，則由于創(chuàng)新過程本來還無結果，無論優(yōu)惠種類有多少、優(yōu)惠幅度有多大，都不能實際享受；而過程優(yōu)惠所帶來的加速折舊、投資抵免、提取風險基金或技術開發(fā)基金等間接減免方式卻可以給投資人帶來真正的實惠。我國2008年《企業(yè)所得稅法》對以往的稅收優(yōu)惠政策有很大修改，主要體現(xiàn)在以下幾個方面。（1）從納稅主體看，企業(yè)身份認定引入“居民企業(yè)”與“非居民企業(yè)”新標準 。新《企業(yè)所得稅法》第2條規(guī)定，居民企業(yè)是指依法在中國境內成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構在中國境內的企業(yè)，非居民企業(yè)是指依照外國(地區(qū))法律成立且實際管理機構不在中國境內，在中國境內設立機構、場所的，或者在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業(yè)。居民企業(yè)承擔全面納稅義務，就其來源于境內外的全部所得納稅；非居民企業(yè)則區(qū)分為在境內設立機構、場所和未設立機構、場所兩種類型，前者除就來源于境內的所得納稅外，還需要對發(fā)生于境外但與其所設機構、場所有實際聯(lián)系的所得納稅，后者只就來源于境內的所得納稅。這意味著在企業(yè)所得稅的管轄權上，我國實行了和個人所得稅一樣的雙重管轄權標準，強調地域管轄權與居民管轄權的結合，從而更好地維護國家稅收利益。（2）基本稅率顯著降低，優(yōu)惠稅率政策導向性更切合實際。按照新《企業(yè)所得稅法》第4條和第28條的規(guī)定，企業(yè)所得稅的稅率包括基本稅率和優(yōu)惠稅率，基本稅率為25%，優(yōu)惠稅率則分為15%和20%。從其各自的目的看，基本稅率著眼于企業(yè)所得稅的收入分配功能，優(yōu)惠稅率則著眼于企業(yè)所得稅的資源配置功能。新的優(yōu)惠稅率實現(xiàn)了“內外統(tǒng)一”，適用15%優(yōu)惠稅率的企業(yè)只限于國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)；適用20%優(yōu)惠稅率的企業(yè)是符合條件的小型微利企業(yè)和在中國境內未設立機構、場所的非居民企業(yè)，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)。（3）允許稅前扣除項目更加合理、明晰和統(tǒng)一。根據(jù)新法規(guī)定，除不征稅收入、免稅收入和允許彌補的以前年度虧損外，允許稅前扣除的項目具體包括：①企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分。②企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產折舊。③企業(yè)按照規(guī)定計算的無形資產攤銷費用。④企業(yè)按照規(guī)定作為長期待攤費用支出，包括已足額提取折舊的固定資產的改建支出、租入固定資產的改建支出、固定資產的大修理支出。⑤企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計算的存貨成本。⑥企業(yè)轉讓資產的資產凈值。⑦下列支出也可以在計算應納稅所得額時扣除：開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用和安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。根據(jù)新法規(guī)定，禁止進行稅前扣除的項目主要包括以下項目。①支出類包括向投資者支付的股息等權益性投資收益款項；企業(yè)所得稅稅款稅收滯納金、罰金、罰款和被沒收財物的損失；超過年度利潤總額12%部分的公益性捐贈支出；贊助支出；未經核定的準備金支出；與取得收入無關的其他支出。②固定資產折舊類包括房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產；以經營租賃方式租入的固定資產；以融資租賃方式租出的固定資產；已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產；與經營活動無關的固定資產；單獨估價作為固定資產入賬的土地；其他不得計算折舊扣除的固定資產。③無形資產攤銷費用類包括自行開發(fā)的支出已在計算應納稅所得額時扣除的無形資產；自創(chuàng)商譽；與經營活動無關的無形資產；其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產。④對外投資成本類包括企業(yè)對外投資期間，投資資產的成本在計算應納稅所得額時不得扣除。⑤資本弱化利息類包括企業(yè)從其關聯(lián)方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除。（4）實行“產業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的統(tǒng)一的稅收體系：①統(tǒng)一法定的免稅收入項目，包括國債利息收入；符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益；在中國境內設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益；符合條件的非營利性組織的收入。②統(tǒng)一酌定的免稅、減稅項目。按照規(guī)定，企業(yè)的下列所得可以免征、減征企業(yè)所得稅：從事農、林、牧、漁業(yè)項目的所得；從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營的所得；從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得；符合條件的技術轉讓所得；在中國境內未設立機構、場所的非居民企業(yè)的所得，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)的所得。③統(tǒng)一加速折舊標準。即企業(yè)的固定資產由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。④統(tǒng)一減計收入標準。即企業(yè)綜合利用資源，生產符合國家產業(yè)政策規(guī)定的產品所取得的收入，可以在計算應納稅所得額時減計收入。⑤統(tǒng)一抵扣抵免標準。就抵扣而言，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應納稅所得額。就抵免來說，企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產等專用設備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免。⑥統(tǒng)一了稅收優(yōu)惠管理主體。新法規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的稅收優(yōu)惠的具體辦法，由國務院規(guī)定。根據(jù)國民經濟和社會發(fā)展的需要，或者由于突發(fā)事件等原因對企業(yè)經營活動產生重大影響的，國務院可以制定企業(yè)所得稅專項優(yōu)惠政策，報全國人大常委會備案。民族自治地方的自治機關對本民族自治地方的企業(yè)應繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。自治州、自治縣決定減征或者免征的，須報省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準。目前，中央和地方所得稅收入分享比例分別為60% 和40% 。結合新企業(yè)所得稅法中25% 的稅率，在不考慮其他優(yōu)惠政策的情況下，民族自治地方的自治機關對本民族自治地方的企業(yè)應繳納的企業(yè)所得稅最多可以減免10%。也就是說，民族自治地方的自治機關在對企業(yè)全部免除地方分享部分的情況下，企業(yè)僅須繳納15% 的企業(yè)所得稅。（5）增加了納稅調整的規(guī)定，使稅務機關采取反避稅措施有法可依。在納稅調整中，新法確立了獨立交易原則。該原則目前已被世界多數(shù)國家接受和采納，并成為稅務機關處理關聯(lián)企業(yè)之間收入和費用分配的指導性原則。納稅調整包括針對納稅人轉讓定價、資本弱化、避稅港避稅以及其他避稅情況等所進行的稅務調整，因納稅調整而需要補征稅款的，在補征的同時要按照國務院規(guī)定加收利息。四．我國境外投資所得稅制度評析近年來我國企業(yè)的境外投資增長迅速。根據(jù)商務部、國家統(tǒng)計局、國家外匯管理局聯(lián)合發(fā)布的《2009年度中國對外直