【文章內(nèi)容簡介】 體　　，對(duì)各單位會(huì)計(jì)工作行使監(jiān)督權(quán)，并依法對(duì)違法會(huì)計(jì)行為行政處罰權(quán)。（財(cái)政部門是政府監(jiān)督實(shí)施的主體）　　，審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)管等部門依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)和權(quán)限，可以對(duì)有關(guān)單位的會(huì)計(jì)資料實(shí)施監(jiān)督檢查。（三）財(cái)政部門會(huì)計(jì)監(jiān)督的主要內(nèi)容 《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，財(cái)政部門可以依法對(duì)各單位的下列情況實(shí)施監(jiān)督： （1）對(duì)單位依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿的檢查 （2）對(duì)單位的會(huì)計(jì)資料真實(shí)性、完整性的檢查 （3）對(duì)單位會(huì)計(jì)核算情況的檢查 （4）各單位會(huì)計(jì)人員從業(yè)資格和任職資格的檢查 （5）對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告的程序和內(nèi)容的檢查三、會(huì)計(jì)工作的社會(huì)監(jiān)督（一）會(huì)計(jì)工作的社會(huì)監(jiān)督的概念　　會(huì)計(jì)工作的社會(huì)監(jiān)督主要是指由注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所依法對(duì)委托單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行的審計(jì)、鑒證的一種監(jiān)督制度。此外，單位和個(gè)人檢舉違反《會(huì)計(jì)法》和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的行為，也屬予會(huì)計(jì)工作社會(huì)監(jiān)督的范疇。（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系：　 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì) 內(nèi)部審計(jì) 審計(jì)獨(dú)立性不同 為需要可靠信息的第三方提供服務(wù)，不受被審計(jì)單位管理層的領(lǐng)導(dǎo)和制約，獨(dú)立性較強(qiáng) 為組織內(nèi)部服務(wù)，接受本部門、本單位的領(lǐng)導(dǎo)，獨(dú)立性較弱 審計(jì)方式不同 接受委托進(jìn)行審計(jì)，而且必須按照《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》和中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施審計(jì) 靈活性較大，由各單位根據(jù)經(jīng)營管理的需要自行組織實(shí)施 審計(jì)的職責(zé)和作用不同 需要對(duì)投資者、債權(quán)人以及社會(huì)公眾負(fù)責(zé)，對(duì)外出具的額審計(jì)報(bào)告具有鑒證作用 結(jié)果只對(duì)本部門、本單位負(fù)責(zé)，對(duì)外不起鑒證作用，并向外保密 接受審計(jì)的資源程度不同 以獨(dú)立的第三方對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行的審計(jì)，是受托進(jìn)行的審計(jì)，可自由選擇會(huì)計(jì)師事務(wù)所 內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的重要組成部分，單位內(nèi)部的組織必須接受部門審計(jì)人員的監(jiān)督 （1）兩者都是現(xiàn)代審計(jì)體系的重要組成部分。政府審計(jì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)三者共同構(gòu)成完整的現(xiàn)代審計(jì)監(jiān)督體系。 （2）兩者都關(guān)注內(nèi)部控制的健全性和有效性。 （3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)可能涉及對(duì)內(nèi)部審計(jì)成果的利用等。（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的所業(yè)務(wù)范圍 一、審計(jì)業(yè)務(wù) 依據(jù)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍作了如下規(guī)定： 審查企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，出具審計(jì)報(bào)告。 驗(yàn)證企業(yè)資本，出具驗(yàn)資報(bào)告。 辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù)，出具有關(guān)報(bào)告。 法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計(jì)業(yè)務(wù)。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師已發(fā)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)出具的報(bào)告，具有證明效力。 承辦的會(huì)計(jì)咨詢、會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)（了解） 、會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以承辦會(huì)計(jì)咨詢、會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)。主要包括：涉及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度；擔(dān)任會(huì)計(jì)顧問，提供會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、稅務(wù)和其他經(jīng)濟(jì)管理咨詢；代理記賬；代理納稅申報(bào)；代理申請(qǐng)注冊(cè)登記，協(xié)助擬定合同、協(xié)議、章程和其他經(jīng)濟(jì)文件；資產(chǎn)評(píng)估；培訓(xùn)會(huì)計(jì)人員；審計(jì)企業(yè)前景財(cái)務(wù)資料等。 此外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師承辦業(yè)務(wù)，應(yīng)由其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所統(tǒng)一受理并與委托簽訂委托合同。會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)本所注冊(cè)會(huì)計(jì)師依照法律規(guī)定承辦的業(yè)務(wù)，承擔(dān)民事責(zé)任。 為保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法獨(dú)立執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，被審計(jì)單位應(yīng)如實(shí)提供各類會(huì)計(jì)資料以及有關(guān)情況；任何單位或者個(gè)人不得以任何方式要求或者示意注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具不實(shí)或者不當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)，僅對(duì)其出具的審計(jì)報(bào)告負(fù)責(zé)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)不能替代或減輕單位負(fù)責(zé)人對(duì)會(huì)計(jì)資料真實(shí)性、完整性承擔(dān)的責(zé)任。 第五節(jié) 會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)與會(huì)計(jì)人員 會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)是各單位辦理會(huì)計(jì)事務(wù)的職能機(jī)構(gòu)，會(huì)計(jì)人員是直接從事會(huì)計(jì)工作的人員。單位應(yīng)當(dāng)建立健全會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，配備一定數(shù)量并具備從業(yè)資格的會(huì)計(jì)人員。一、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置 （一）辦理會(huì)計(jì)事務(wù)的組織方式 《會(huì)計(jì)法》規(guī)定：“各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的需要，設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，或者在有關(guān)機(jī)構(gòu)中配置專職會(huì)計(jì)人員并指定會(huì)計(jì)主管人員；不具備設(shè)置條件的，應(yīng)當(dāng)委托經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立從事會(huì)計(jì)代理記賬業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)代理記賬?！备鶕?jù)該規(guī)定，各單位辦理會(huì)計(jì)事務(wù)的組織方式有三種：一是單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)；二是在有關(guān)機(jī)構(gòu)中配置專職會(huì)計(jì)人員；三是實(shí)行代理記賬。1．單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu) 一個(gè)單位是否需要設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，一般取決于以下幾個(gè)方面的因素： (1)單位規(guī)模的大小。 (2)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)收支的繁簡。 (3)經(jīng)營管理的要求。 2．在有關(guān)機(jī)構(gòu)中配置專職會(huì)計(jì)人員 3．實(shí)行代理記賬 一個(gè)單位沒有設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)且未配置會(huì)計(jì)人員，應(yīng)當(dāng)委托中介機(jī)構(gòu)代理記賬。代理記賬是指從事代理記賬業(yè)務(wù)的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)接受委托人的委托辦理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。委托人是指委托代理記賬機(jī)構(gòu)辦理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的單位。代理記賬機(jī)構(gòu)是指從事代理記賬業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)。 根據(jù)財(cái)政部《代理記賬管理辦法》的規(guī)定，在我國從事代理記賬業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)，除國家法律、行政法律另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)符合下列條件：(1)有3名以上持有會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書的專職從業(yè)人員；(2)主管代理記賬業(yè)務(wù)的負(fù)責(zé)人具有會(huì)計(jì)師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格；(3)有固定的辦公場(chǎng)所；(4)有健全的代理記賬業(yè)務(wù)規(guī)范和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理制度。 申請(qǐng)?jiān)O(shè)立除會(huì)計(jì)師事務(wù)所以外的代理記賬機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)經(jīng)所在地的縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門（以下簡稱審批機(jī)關(guān)）批準(zhǔn)，并領(lǐng)取由財(cái)政部統(tǒng)一印制的代理記賬許可證書。具體審批機(jī)關(guān)由省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市人民政府財(cái)政部門確定。 代理記賬機(jī)構(gòu)可以根據(jù)委托人的委托，辦理下列業(yè)務(wù)： (1)根據(jù)委托人提供的原始憑證和其他資料，按照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，包括審核原始憑證、填制記賬憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿、編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告： (2)對(duì)外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。 (3)向稅務(wù)機(jī)構(gòu)提供稅務(wù)資料； (4)委托人委托的其他會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。 委托代理記賬的委托人應(yīng)當(dāng)履行以下義務(wù)： (1)對(duì)本單位發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)填制或者取得符合國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的原始憑證； (2)應(yīng)當(dāng)配備專人負(fù)責(zé)日常貨幣收支和保管； (3)及時(shí)向代理記賬機(jī)構(gòu)提供真實(shí)、完整的憑證和相關(guān)資料； (4)對(duì)于代理記賬機(jī)構(gòu)退回的要求按照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行更正、補(bǔ)充的原始憑證，應(yīng)當(dāng)及時(shí)予以更正、補(bǔ)充。 代理記賬機(jī)構(gòu)及其從業(yè)人員應(yīng)當(dāng)履行以下義務(wù)： (1)按照委托合同辦理代理記賬業(yè)務(wù)，遵守有關(guān)法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定： (2)對(duì)在執(zhí)行業(yè)務(wù)中知悉的商業(yè)秘密應(yīng)當(dāng)保密； (3)對(duì)委托人示意要求作出的會(huì)計(jì)處理，提供不真實(shí)會(huì)計(jì)資料，以及其他不符合法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的要求的，應(yīng)當(dāng)拒絕； (4)對(duì)委托人提出的有關(guān)會(huì)計(jì)處理原則問題應(yīng)當(dāng)予以解釋 （二）會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的任職資格 會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）是指在一個(gè)單位內(nèi)具體負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)工作的中層領(lǐng)導(dǎo)人員，在單位會(huì)計(jì)工作中承擔(dān)著重要角色。 各單位必須依法配備合格的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）。 擔(dān)任單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員），除要求具備一般會(huì)計(jì)人員應(yīng)具備的條件外，還應(yīng)具備專業(yè)技術(shù)資格、工作經(jīng)歷等條件。根據(jù)《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，擔(dān)任單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）的，除取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書外，還應(yīng)當(dāng)具備會(huì)計(jì)師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或者從事會(huì)計(jì)工作3年以上經(jīng)歷。 二、會(huì)計(jì)工作崗位設(shè)置 （一）會(huì)計(jì)工作崗位的概念 會(huì)計(jì)工作崗位是指單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部根據(jù)業(yè)務(wù)分工而設(shè)置的從事會(huì)計(jì)工作、辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)的具體職位。在會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部定人員、定崗位，明確分工，各司其職，有利于會(huì)計(jì)工作程序化、規(guī)范化，有利于落實(shí)責(zé)任和會(huì)計(jì)人員鉆研分管的業(yè)務(wù)，有利于提高工作效率和工作質(zhì)量。 會(huì)計(jì)工作崗位一般分為： 總會(huì)計(jì)師（或行使總會(huì)計(jì)師職權(quán)）崗位； 會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）崗位； 出納崗位；稽核崗位； 資本、基金核算崗位； 收入、支出、債權(quán)債務(wù)核算崗位職 工薪酬、成本、財(cái)務(wù)成果核算崗位； 會(huì)計(jì)工作崗位一般分為： 財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減核算崗位； 總賬崗位；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告編制崗位； 會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)會(huì)計(jì)檔案管理崗位； 其他會(huì)計(jì)工作崗位。 開展會(huì)計(jì)電算化和管理會(huì)計(jì)的單位，可以根據(jù)需要設(shè)置相應(yīng)工作崗位，也可以與其他工作崗位相結(jié)合。 對(duì)于會(huì)計(jì)檔案管理崗位，在會(huì)計(jì)檔案正式移交之前，屬于會(huì)計(jì)崗位；正式移交檔案管理部門之后，不再屬于會(huì)計(jì)崗位。檔案管理部門的人員管理會(huì)計(jì)檔案，不屬于會(huì)計(jì)崗位。醫(yī)院門診收費(fèi)員、住院處收費(fèi)員、藥房收費(fèi)員、藥品庫房記賬員、商場(chǎng)收款（銀）員所從事的工作，均不屬于會(huì)計(jì)崗位。單位內(nèi)部審計(jì)、社會(huì)審計(jì)、政府審計(jì)工作也不屬于會(huì)計(jì)崗位。 （二）會(huì)計(jì)工作崗位設(shè)置的要求 會(huì)計(jì)工作崗位設(shè)置要求包括： 一是按需設(shè)崗； 二是符合內(nèi)部牽制的要求； 三是建立崗位責(zé)任制； 四是建立輪崗制度。 1．按需設(shè)崗 2．符合內(nèi)部牽制的要求 會(huì)計(jì)工作崗位可以一人一崗、一人多崗或者一崗多人，但出納人員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作；出納以外的人員不得經(jīng)管庫存現(xiàn)金、有價(jià)證券、票據(jù)；凡是涉及款項(xiàng)和財(cái)務(wù)收付、結(jié)算及登記的任何一項(xiàng)工作，必須由兩人或兩人以上分工辦理。設(shè)置會(huì)計(jì)工作崗位必須遵循“機(jī)構(gòu)分離、職務(wù)分離、錢賬分離、物賬分離”等內(nèi)部牽制制度的原則。 3．建立崗位責(zé)任制 是指明確各項(xiàng)會(huì)計(jì)工作的職責(zé)范圍、具體內(nèi)容和要求，并落實(shí)到每個(gè)會(huì)計(jì)工作崗位和會(huì)計(jì)人員的一種會(huì)計(jì)工作責(zé)任制度。各單位要建立崗位責(zé)任制，以明確工作的具體內(nèi)容、要求及責(zé)任。 4．建立輪崗制度 對(duì)會(huì)計(jì)人員的工作崗位要有計(jì)劃地進(jìn)行輪崗，以促進(jìn)會(huì)計(jì)人員全面熟悉業(yè)務(wù)和不斷提高業(yè)務(wù)素質(zhì)。三、會(huì)計(jì)工作交接 會(huì)計(jì)人員工作交接是會(huì)計(jì)工作中的一項(xiàng)重要內(nèi)容。由于會(huì)計(jì)工作的特殊性，會(huì)計(jì)人員調(diào)動(dòng)工作或者離職時(shí)，需要與接管人員辦清交接手續(xù)，這是會(huì)計(jì)人員應(yīng)盡的職責(zé)，也是做好會(huì)計(jì)工作的要求。 （一）交接的范圍 依據(jù)《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，會(huì)計(jì)人員工作調(diào)動(dòng)、離職或因病暫時(shí)不能工作，應(yīng)與接管人員辦理交接手續(xù)。根據(jù)規(guī)定，