【文章內(nèi)容簡介】 廚憮犧駿灃。(1) 對于保管期滿但未結(jié)清的債權(quán)債務(wù)原始憑證和涉及其他未了事項的原始憑證，不得銷毀，應(yīng)單獨抽出立卷，由檔案部門保管到未了事項完結(jié)時為止。單獨抽出立卷的會計檔案，應(yīng)當(dāng)在會計檔案銷毀清冊和會計檔案保管清冊中列明。鐒鸝餉飾鐔閌貲諢癱騮吶轉(zhuǎn)鮭錢驗鎖。(2) 正處于項目建設(shè)期間的建設(shè)單位，其保管期滿的會計檔案不得銷毀?！舅伎?27】下列關(guān)于會計檔案的表述中，符合《會計檔案管理辦法》規(guī)定的有( )?！　　　　　。坏娩N毀　　，其保管期滿的會計檔案不得銷毀　【解析】正確答案是BCD。會計檔案不得借出，選項A不正確。第四節(jié) 會計監(jiān)督會計監(jiān)督是會計的基本職能之一。我國的會計監(jiān)督分為單位內(nèi)部會計監(jiān)督、政府監(jiān)督、社會監(jiān)督，即“三位一體”的會計監(jiān)督體系。攙閿頻嶸陣澇諗譴隴瀘鐙澮蹤島騁檻。一、單位內(nèi)部會計監(jiān)督(一)單位內(nèi)部會計監(jiān)督的概念與要求單位內(nèi)部會計監(jiān)督是指會計機構(gòu)、會計人員依照法律的規(guī)定，通過會計手段對經(jīng)濟活動的合法性、合理性和有效性進行的一種監(jiān)督。趕輾雛紈顆鋝討躍滿賺蜆騍純蠅驪銬。1. 單位內(nèi)部會計監(jiān)督的主體和對象(1) 單位內(nèi)部會計監(jiān)督的主體——各單位的會計機構(gòu)、會計人員。(2) 單位內(nèi)部會計監(jiān)督的對象——單位的經(jīng)濟活動。2. 會計機構(gòu)、會計人員在單位內(nèi)部會計監(jiān)督中的職責(zé)(1) 會計機構(gòu)、會計人員依法開展會計核算和監(jiān)督，對違反《會計法》和國家統(tǒng)一會計準(zhǔn)則制度規(guī)定的事項，有權(quán)拒絕辦理或按職權(quán)予以糾正。夾覡閭輇駁檔驀遷錟減汆藥徑鴕駭槍。(2) 會計機構(gòu)、會計人員發(fā)現(xiàn)會計賬簿與實物、款項及有關(guān)資料不相符合的，按照國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則制度的規(guī)定有權(quán)自行處理的，應(yīng)當(dāng)及時處理；無權(quán)自行處理的，應(yīng)當(dāng)立即向單位負(fù)責(zé)人報告，請求查明原因，作出處理。視絀鏝鴯鱭鐘腦鈞欖糲僉爾魷癆駱鈐?！舅伎?28】會計機構(gòu)和會計人員發(fā)現(xiàn)會計賬簿記錄與實物、款項及有關(guān)資料不相符合的，應(yīng)當(dāng)立即向本單位負(fù)責(zé)人報告，請求查明原因，作出處理。這一說法正確嗎？偽澀錕攢鴛擋緬鐒鈞錠鈴鉍蹌鏟驊擷?！窘馕觥坎徽_?！坝袡?quán)自行處理的——及時處理”，“無權(quán)自行處理的——報告”。各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度。單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度應(yīng)當(dāng)符合下列要求：(1) 記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項和會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約。緦徑銚膾齲轎級鏜撟廟耬癬紇徑驕鄰。(2) 重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約程序應(yīng)當(dāng)明確。騅憑鈳銘僥張礫陣軫藹攬齊彎議罵擰。(3) 財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確。(4) 對會計資料定期進行內(nèi)部審計的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確。【思考129】下列各項中，屬于《會計法》規(guī)定的單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度要求的有( )。、相互制約　　、相互制約　　、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確　　D. 建立、健全單位會計檔案管理辦法【解析】正確答案是ABC?！皶嫏n案管理”不是內(nèi)部監(jiān)督的要求。(二)內(nèi)部控制對企業(yè)而言，內(nèi)部控制是指由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的、旨在實現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。對行政事業(yè)單位而言，內(nèi)部控制是指單位為實現(xiàn)控制目標(biāo)，通過制定制度、實施措施和執(zhí)行程序，對經(jīng)濟活動的風(fēng)險進行防范和管控。癘騏鏨農(nóng)剎貯獄顥幗騮鴣詼驤齔駘輸。企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)主要包括：合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。鏃鋝過潤啟婭澗駱讕瀘載撻贏禱驛懼。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的目標(biāo)主要包括：合理保證單位經(jīng)濟活動合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和使用有效、財務(wù)信息真實完整，有效防范舞弊和預(yù)防腐敗，提高公共服務(wù)的效率和效果。榿貳軻謄壟該檻鯔塏賽緯闥糝鍔駕躦?！舅伎?30】企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)是確保企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。這一說法正確嗎？邁蔦賺陘賓唄擷鷦訟湊幟結(jié)廢擴駑彎。【解析】不正確。內(nèi)部控制的目標(biāo)只能是“合理”保證，并非“確?！薄巴耆ＷC……”。企業(yè)、行政事業(yè)單位建立與實施內(nèi)部控制，均應(yīng)遵循全面性原則、重要性原則、制衡性原則和適應(yīng)性原則。此外，企業(yè)還應(yīng)遵循成本效益原則。嶁硤貪塒廩袞憫倉華糲饃勵騮詡駐賭?！舅伎?31】行政事業(yè)單位建立與實施內(nèi)部控制的原則包括( )。A. 全面性 B. 重要性 D. 成本效益【解析】正確答案是ABC?！俺杀拘б妗痹瓌t是企業(yè)內(nèi)部控制的原則。做題中注意企業(yè)與行政事業(yè)單位內(nèi)部控制原則及目標(biāo)上的差異。該櫟諼碼戇沖巋鳧薩錠謨贛贅眾騶嶠。對企業(yè)而言，董事會負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的建立、健全和有效實施。監(jiān)事會對董事會建立與實施內(nèi)部控制進行監(jiān)督。經(jīng)理層負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部控制的日常運行。企業(yè)應(yīng)當(dāng)成立專門機構(gòu)或者指定適當(dāng)?shù)臋C構(gòu)具體負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)內(nèi)部控制的建立實施及日常工作。劇妝諢貰攖蘋塒呂侖廟痙湯籪糶駒責(zé)。對行政事業(yè)單位而言，單位負(fù)責(zé)人對本單位內(nèi)部控制的建立、健全和有效實施負(fù)責(zé)。單位應(yīng)當(dāng)建立適合本單位實際情況的內(nèi)部控制體系，并組織實施。臠龍訛驄椏業(yè)變墊羅蘄囂馱廣閏駙孫?！舅伎?32】在企業(yè)中，負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的建立和有效實施的是( )。. 董事會C. 職工代表大會 D. 經(jīng)理層【解析】正確答案是B。企業(yè)——“董事會”，行政事業(yè)單位——“單位負(fù)責(zé)人”。(內(nèi)部控制要素)(1) 企業(yè)建立與實施有效的內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)包括下列要素：①內(nèi)部環(huán)境。它是企業(yè)實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，一般包括治理結(jié)構(gòu)、機構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計、人力資源政策、企業(yè)文化等。②風(fēng)險評估。它是企業(yè)及時識別、系統(tǒng)分析經(jīng)營活動中與實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險，合理確定風(fēng)險應(yīng)對策略。③控制活動。它是企業(yè)根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險控制在可承受度之內(nèi)。一般包括不相容職務(wù)分離、授權(quán)審批控制、會計系統(tǒng)控制、財產(chǎn)保護控制、預(yù)算控制、運營分析控制和績效考評控制等。④信息與溝通。它是企業(yè)及時、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進行有效溝通。⑤內(nèi)部監(jiān)督。它是企業(yè)對內(nèi)部控制建立與實施情況進行監(jiān)督檢查，評價內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)及時加以改進。鰻順褸悅漚縫囅屜鴨騫鬩藶騍擯駟謔。(2) 行政事業(yè)單位建立與實施內(nèi)部控制的具體工作包括：梳理單位各類經(jīng)濟活動的業(yè)務(wù)流程，明確業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，系統(tǒng)分析經(jīng)濟活動風(fēng)險，確定風(fēng)險點，選擇風(fēng)險應(yīng)對策略，在此基礎(chǔ)上根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定建立、健全單位各項內(nèi)部管理制度并督促相關(guān)工作人員認(rèn)真執(zhí)行。穡釓虛綹滟鰻絲懷紓濼視嬌賭謗駔墮?！舅伎?33】企業(yè)建立內(nèi)部控制的要素包括( )。A. 風(fēng)險評估 B. 內(nèi)部環(huán)境 C. 控制活動 D. 信息與溝通【解析】正確答案是ABCD。企業(yè)內(nèi)部控制包括五要素，還有一個要素是“內(nèi)部監(jiān)督”。對企業(yè)而言，內(nèi)部控制的方法一般包括：不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會計系統(tǒng)控制、財產(chǎn)保護控制、預(yù)算控制、運營分析控制和績效考評控制等。隸誆熒鑒獫綱鴣攣駘賽澇鈧籜軍驢該。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的方法一般包括：不相容崗位相互分離、內(nèi)部授權(quán)審批控制、歸口管理、預(yù)算控制、財產(chǎn)保護控制、會計控制、單據(jù)控制、信息內(nèi)部公開等。浹繢膩叢著駕驃構(gòu)碭湊農(nóng)瑤帳結(jié)駁噴。【思考134】行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的常用方法有()。A. 不相容崗位相互分離、單據(jù)控制B. 內(nèi)部授權(quán)審批控制、會計控制C. 歸口管理、信息內(nèi)部公開D. 運營分析控制、績效考評控制【解析】正確答案是ABC。選項“D”是企業(yè)內(nèi)部控制的方法之一。此外，相對于企業(yè)內(nèi)部控制而言，“歸口管理”、“信息內(nèi)部公開”、“單據(jù)控制”是行政事業(yè)單位特有的控制方法。鈀燭罰櫝箋礱颼畢韞糲銨鵬駱隸驅(qū)訛。(三)內(nèi)部審計內(nèi)部審計是指單位內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過單位內(nèi)部獨立的審計機構(gòu)和審計人員審查和評價本部門、本單位財務(wù)收支和其他經(jīng)營活動以及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進單位目標(biāo)的實現(xiàn)。愜執(zhí)緝蘿紳頎陽灣熗鍵艤訥贓棧馴嘆。內(nèi)部審計的內(nèi)容是一個不斷發(fā)展變化的范疇，主要包括：財務(wù)審計、經(jīng)營審計、經(jīng)濟責(zé)任審計、管理審計和風(fēng)險管理等。貞廈給鏌綞牽鎮(zhèn)獵鎦龐朮戧籩賂馱見?！舅伎?35】下列屬于內(nèi)部審計內(nèi)容的有( )。A. 財務(wù)審計 B. 經(jīng)濟責(zé)任審計 C. 管理審計 D. 風(fēng)險管理【解析】正確答案是ABCD。(1) 內(nèi)部審計的特點：內(nèi)部審計的審計機構(gòu)和審計人員都設(shè)在本單位內(nèi)部，審計的內(nèi)容更側(cè)重于經(jīng)營過程是否有效、各項制度是否得到遵守與執(zhí)行。審計結(jié)果的客觀性和公正性較低，并且以建議性意見為主。嚌鯖級廚脹鑲銦礦毀蘄鷯鑭嶁盧馭勞。(2) 內(nèi)部審計的作用：①預(yù)防保護作用。內(nèi)部審計機構(gòu)通過對會計部門工作的監(jiān)督，有助于強化單位內(nèi)部管理控制制度，及時發(fā)現(xiàn)問題糾正錯誤，堵塞管理漏洞，減少損失，保護資產(chǎn)的安全與完整，提高會計資料的真實性、可靠性。②服務(wù)促進作用。通過內(nèi)部審計，可以在企業(yè)改善管理、挖掘潛力、降低生產(chǎn)成本、提高經(jīng)濟效益等方面起到積極的促進作用。③評價鑒證作用。通過內(nèi)部審計，可以對各部門活動作出客觀、公正的審計結(jié)論和意見，起到評價和鑒證的作用。薊鑌豎牘熒浹醬籬鈴騫違紗駑緩馬蝕。【思考136】下列不符合內(nèi)部審計特點的是( )。A. 審計目標(biāo)是報表的合法性和公允性 B. 審計機構(gòu)和審計人員都設(shè)在本單位內(nèi)部 C. 審計的內(nèi)容更側(cè)重于經(jīng)營過程是否有效、各項制度是否得到遵守與執(zhí)行D. 審計結(jié)果的客觀性和公正性較低，并且以建議性意見為主【解析】正確答案是A。選項A是注冊會計師事務(wù)所的審計目標(biāo)。二、會計工作的政府監(jiān)督(一)會計工作政府監(jiān)督的概念會計工作的政府監(jiān)督主要是指財政部門代表國家對單位和單位中相關(guān)人員的會計行為實施的監(jiān)督檢查，以及對發(fā)現(xiàn)的違法會計行為實施的行政處罰。會計工作的政府監(jiān)督是一種外部監(jiān)督。齡踐硯語蝸鑄轉(zhuǎn)絹攤濼絡(luò)減貽顏饌農(nóng)。1. 政府監(jiān)督的主體(1) 財政部門是會計工作政府監(jiān)督的實施主體。縣級以上人民政府財政部門對各單位會計工作行使監(jiān)督權(quán)，對違法會計行為實施行政處罰。紳藪瘡顴訝標(biāo)販繯轅賽憮賄豎毆饉蒞。(2) 除財政部門外，審計、稅務(wù)、人民銀行、銀行監(jiān)管、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)和權(quán)限，可以對有關(guān)單位的會計資料實施監(jiān)督檢查。飪籮獰屬諾釙誣苧徑凜騙橥峽軋饈俠。2. 政府監(jiān)督的對象(1) 財政部門實施會計監(jiān)督檢查的對象是單位和單位中相關(guān)人員的會計行為，以及對發(fā)現(xiàn)的違法會計行為實施的行政處罰。烴斃潛籬賢擔(dān)視蠶賁粵貫飭驢噦餾艱。(2) 其他相關(guān)部門實施會計監(jiān)督檢查的對象是會計資料?！舅伎?37】下列各項中，屬于會計工作的政府監(jiān)督范疇的有( )?！　　　　　　　　窘馕觥空_答案是ABCD。財政部門是“實施主體”，其他相關(guān)部門依法對“會計資料”監(jiān)督檢查。(二)財政部門會計監(jiān)督的主要內(nèi)容財政部門實施會計監(jiān)督檢查的內(nèi)容主要包括以下幾個方面。1. 對單位依法設(shè)置會計賬簿的檢查應(yīng)當(dāng)設(shè)置會計賬簿的單位是否設(shè)置賬簿；其所設(shè)置的賬簿是否符合法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則制度的要求；是否存在賬外設(shè)賬的違法行為等。鋝豈濤軌躍輪蒔講嫗鍵礪脈賁膚饃麗。2. 對單位會計資料真實性、完整性的檢查應(yīng)當(dāng)依法辦理會計手續(xù)、進行會計核算的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項是否如實在會計資料上反映；會計資料是否賬實相符；財務(wù)會計報告的內(nèi)容是否合法；會計資料是否真實、完整；使用的會計軟件及其生成的會計資料是否合法等。擷偽氫鱧轍冪聹諛詼龐復(fù)堝窮馭餿職。3. 對單位會計核算情況的檢查采用的會計年度、記賬本位幣和會計記錄文字是否合法；填制或者取得的原始憑證、編制記賬憑證、登記會計賬簿是否符合有關(guān)規(guī)定；會計處理方法的采用和變更是否合法；會計報告編制是否合法；是否建立并實施內(nèi)部會計監(jiān)督制度；會計檔案的建立、保管和銷毀是否合法等。蹤飯夢摻釣貞綾賁發(fā)蘄韃釓嶇淶饋麩。4. 對單位會計人員從業(yè)資格和任職資格的檢查從事會計工作的人員是否持有會計從業(yè)資格證書；會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人(會計主管人員)是否具備法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則制度規(guī)定的任職資格等。婭鑠機職銦夾簣軒蝕騫設(shè)猶饌還館縉。5. 對會計師事務(wù)所出具的審計報告的程序和內(nèi)容的檢查國務(wù)院財政部門和省、自治區(qū)、直轄市人民政府財政部門應(yīng)當(dāng)對會計師事務(wù)所出具的審計報告的程序和內(nèi)容進行監(jiān)督檢查。譽諶摻鉺錠試監(jiān)鄺儕瀉濰鴇貪堝餡鷥?！舅伎?38】下列屬于財政部門實施會計監(jiān)督檢查的內(nèi)容有( )。、完整【解析】正確答案是ABC。選項D屬于稅務(wù)機關(guān)的職責(zé)。三、會計工作的社會監(jiān)督(一)會計工作社會監(jiān)督的概念會計工作的社會監(jiān)督主要是指由注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所依法對委托單位的經(jīng)濟活動進行審計、鑒證的一種外部監(jiān)督。儔聹執(zhí)償閏號燴鈿膽賾勞覡祕繭餛綾。此外，單位和個人檢舉違反《會計法》和國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則制度規(guī)定的行為，也屬于會計工作社會監(jiān)督的范疇。(二)注冊會計師審計與內(nèi)部審計的關(guān)系注冊會計師審計與內(nèi)部審計既有聯(lián)系又有區(qū)別。1. 二者的聯(lián)系二者都是現(xiàn)代審計體系的重要組成部分；都關(guān)注內(nèi)部控制的健全性和有效性；注冊會計師審計可能涉及對內(nèi)部審計成果的利用等。縝電悵淺靚蠐淺錒鵬凜錈惡層魎馀鯛。2. 二者的區(qū)別(1) 審計獨立性不同。內(nèi)部審計是本單位的職能部門，獨立性較弱。注冊會計師審計完全獨立于被審計單位，獨立性較強。驥擯幟褸饜兗椏長絳粵藎鍰館煒餓紓。(2) 審計方式不同。內(nèi)部審計依照單位經(jīng)營管理的需要自行組織實施，具有較大的靈活性。注冊會計師審計則是受托審計，必須依照《注冊會計師法》、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則實施審計。癱噴導(dǎo)閽騁艷搗靨驄鍵檜簍貢釵餑鬢。(3) 審計的職責(zé)和作用不同。內(nèi)部審計的結(jié)果只對本部門、本單位負(fù)責(zé)，只作為內(nèi)部改進經(jīng)營管理的參考，不對外公開。注冊會計師審計需要對投資者、債權(quán)人及其他利益相關(guān)者負(fù)責(zé)，其對外出具的審計報告具有鑒證作用。鑣鴿奪圓鯢齙慫餞離龐東償禱對餅簣。(4) 接受審計的自愿程