【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 現(xiàn)行消費(fèi)稅的基本規(guī)范是 《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》 和 《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》。（ 2020年 1月 1日起實(shí)施） ： 煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、成品油、汽車(chē)輪胎、摩托車(chē)、小汽車(chē)、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板 。 【例題 單選題】下列消費(fèi)品中，不屬于消費(fèi)稅征稅范圍的是（ ）。 [答疑編號(hào) 3073030601] 『正確答案』 B 『答案解析』網(wǎng)球及球具不屬于消費(fèi)稅的征稅范圍。 ： 從價(jià)定率、從量定額、復(fù)合計(jì)稅（既從價(jià)又從量） 。 （二）消費(fèi)稅納稅義務(wù)人 在中華人民共和國(guó)境內(nèi) 生產(chǎn)、委托加工 和 進(jìn)口 應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人。 會(huì)計(jì) 從業(yè) 資格考試輔導(dǎo) 財(cái)經(jīng)法規(guī)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德 第 16 頁(yè) （三）消費(fèi)稅稅目和稅率 ：除適用單一定額稅率和復(fù)合稅率之外的各種應(yīng)稅消費(fèi)品。 ： 黃酒、啤酒、成品油 。 ： 卷煙、白酒 。 【例題 多選題】下列應(yīng)稅消費(fèi)品中，實(shí)行從價(jià)定率與從量定額相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅方法的有（ ）。 [答疑編號(hào) 3073030602] 『正確答 案』 BC 『答案解析』實(shí)行從價(jià)定率與從量定額相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅方法的有卷煙、白酒。 （四）消費(fèi)稅應(yīng)納稅額 （ 1） 從價(jià)定率：應(yīng)納稅額＝銷(xiāo)售額 稅率 銷(xiāo)售額的確認(rèn)：銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買(mǎi)方收取的 全部?jī)r(jià)款 和 價(jià)外費(fèi)用 。 實(shí)行從價(jià)定率計(jì)征的消費(fèi)品， 其消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)和增值稅計(jì)稅依據(jù)是一致的 ，都是以 含消費(fèi)稅不含增值稅的銷(xiāo)售額 作為計(jì)稅依據(jù)。 【例題 判斷題】（ 2020年）在計(jì)算消費(fèi)稅應(yīng)納稅額時(shí)，受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入銷(xiāo)售額中。（ ） [答疑編號(hào) 3073030603] 『正確答案』 『答案解析』受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅不計(jì)入銷(xiāo)售額中。 （ 2） 從量定額：應(yīng)納稅額＝銷(xiāo)售數(shù)量 單位稅額 銷(xiāo)售量的確認(rèn)： ① 銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品： 銷(xiāo)售數(shù)量。 ② 自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品： 移送使用數(shù)量。 ③ 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品： 收回?cái)?shù)量。 ④ 進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品： 進(jìn)口征稅數(shù)量 。 （ 3） 復(fù)合計(jì)征：應(yīng)納稅額＝銷(xiāo)售額 稅率 +銷(xiāo)售數(shù)量 單位稅額 會(huì)計(jì) 從業(yè) 資格考試輔導(dǎo) 財(cái)經(jīng)法規(guī)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德 第 17 頁(yè) （ 1）生產(chǎn)銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算 —— 三個(gè)基本計(jì)算公式 納稅人外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售的，可按 當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量 計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款。 （ 2）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算 ① 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的， 除受托方為個(gè)體經(jīng)營(yíng)者外，一律由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅 。 ② 委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照 受托方同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格 計(jì)算納稅；沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格的，按照 組成計(jì)稅價(jià)格 計(jì)算納稅。 ③ 組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式： ： 組成計(jì)稅價(jià)格＝（材料成本 +加工費(fèi)） 247。 （ 1－比例稅率） 應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格 比例稅率 ： 組成計(jì)稅價(jià)格＝（材料成本 +加工費(fèi) +委托加工數(shù)量 定額稅率） 247。 （ 1－比例稅率） 會(huì)計(jì) 從業(yè) 資格考試輔導(dǎo) 財(cái)經(jīng)法規(guī)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德 第 18 頁(yè) 應(yīng)納稅額＝同類(lèi)產(chǎn)品售價(jià) 委托加工數(shù)量 比例稅率 +委托加工數(shù)量 定 額稅率 （ 3）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算 ① 納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品， 用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的不納稅；用于其它方面的，于移送使用時(shí)納稅。 ② 用于 換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料、投資入股 和 抵償債務(wù) 的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)按同類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品的最高售價(jià) 計(jì)算納稅；其余情況應(yīng)按平均售價(jià)計(jì)算納稅。沒(méi)有同類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品價(jià)格的，應(yīng)按 組成計(jì)稅價(jià)格 計(jì)算納稅。 ③ 組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式： 納稅的： 組成計(jì)稅價(jià)格＝（成本 +利潤(rùn)） 247。 （ 1－比例稅率） 應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格 比例稅率 ： 組成計(jì)稅價(jià)格＝（成本 +利潤(rùn) +自產(chǎn)自用數(shù)量 定額稅率） 247。 （ 1－比例稅率） 應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格 比例稅率 +自產(chǎn)自用數(shù)量 定額稅率 會(huì)計(jì) 從業(yè) 資格考試輔導(dǎo) 財(cái)經(jīng)法規(guī)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德 第 19 頁(yè) 【例題 判斷題】（ 2020年）納稅人將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料，消費(fèi)資料，投資入股和抵償債務(wù)的，應(yīng)按同類(lèi)消費(fèi)品的加 權(quán)平均銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算納稅。（ ） [答疑編號(hào) 3073030604] 『正確答案』 『答案解析』用于換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)按同類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品的最高售價(jià)計(jì)算納稅； （ 4）進(jìn)口應(yīng)稅 消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算 ① 進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品按 組成計(jì)稅價(jià)格 計(jì)算納稅。 ② 組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式： ： 組成計(jì)稅價(jià)格＝（關(guān)稅完稅價(jià)格 +關(guān)稅） 247。 （ 1－比例稅率） 應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格 比例稅率 ： 組成計(jì)稅價(jià)格＝（關(guān)稅完稅價(jià)格 +關(guān)稅 +進(jìn)口數(shù)量 定額稅率） 247。 （ 1－比例稅率） 應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格 比例稅率 +進(jìn)口數(shù)量 定額稅率 【例題 單選題】某酒廠委托一酒精加工廠加工酒精，酒精加工廠沒(méi)有同類(lèi)產(chǎn)品售價(jià)可以比照，需按組成計(jì)稅價(jià) 格計(jì)算繳納消費(fèi)稅，其組成計(jì)稅價(jià)格為（ ）。 A.（材料成本＋加工費(fèi)） 247。 （ 1－消費(fèi)稅稅率） B.（成本＋利潤(rùn)） 247。 （ 1－消費(fèi)稅稅率） C.（材料成本＋加工費(fèi)） 247。 （ 1＋消費(fèi)稅稅率） D.（成本＋利潤(rùn)） 247。 （ 1＋消費(fèi)稅稅率） [答疑編號(hào) 3073030605] 『正確答案』 A 【例題 判斷題】進(jìn)口消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品的組成計(jì)稅價(jià)格公式為：組成計(jì)稅價(jià)格＝（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅） 247。 （ 1＋消費(fèi)稅稅率）。（ ） [答疑編號(hào) 3073030606] 『正確答案』 『答案解析』進(jìn)口消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品的組成計(jì)稅價(jià)格公式為：組成計(jì)稅價(jià)格＝（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅） 247。 （ 1－消費(fèi) 稅稅率）。 （五）消費(fèi)稅征收管理 （ 1）銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品： 銷(xiāo)售時(shí) （不同結(jié)算方式下納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間同增值稅）； 注意：金銀首飾、鉆石及鉆石飾品在零售環(huán)節(jié)納稅。 （ 2）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品：移送使用的當(dāng)天； （ 3）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品：委托方提貨的當(dāng)天； （ 4）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品：報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。 會(huì)計(jì) 從業(yè) 資格考試輔導(dǎo) 財(cái)經(jīng)法規(guī)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德 第 20 頁(yè) ：同增值稅 【例題 單選題】某卷煙廠為增值稅一般納稅人，其消費(fèi)稅以一個(gè)月為一期繳納，其申報(bào)納稅的期限為自期滿(mǎn)之日起（ ）。 [答疑編號(hào) 3073030701] 『正確答案』 C 項(xiàng)目 納稅地點(diǎn) 銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品 機(jī)構(gòu)所在地或居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān) 自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品 到外縣（市）銷(xiāo)售或委托外縣（市）代銷(xiāo)的 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品 ① 受托方是個(gè)人的，由委托方向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅； ② 除受托方為個(gè)人外，由受托方向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅 進(jìn)口應(yīng)稅 消費(fèi)品 報(bào)關(guān)地海關(guān) 【例題 多選題】（ 2020年）納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)向（ ）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 [答疑編號(hào) 3073030702] 『正確答案』 AC 三、營(yíng)業(yè)稅 營(yíng)業(yè)稅的概念：營(yíng)業(yè)稅是對(duì)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人征收的一種流轉(zhuǎn)稅。 現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅的基本規(guī)范是 《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》（ 2020年1月 1日起實(shí)施）和《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（最新修訂的從 2020年 11月 1日起實(shí)施） 。 （一）營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)人 在中華人民共和國(guó)境內(nèi) 提供營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn) 和 銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn) 的單位和個(gè)人。 （二）營(yíng)業(yè)稅稅目、稅率 稅目 稅率 提供應(yīng)稅勞務(wù) 交通運(yùn)輸業(yè) 3% 建筑業(yè) 會(huì)計(jì) 從業(yè) 資格考試輔導(dǎo) 財(cái)經(jīng)法規(guī)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德 第 21 頁(yè) 郵電通信業(yè) 文化體育業(yè) 金融保險(xiǎn)業(yè) 5% 服務(wù)業(yè) 娛樂(lè)業(yè) 520% 轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn) 5% 銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn) 納稅人兼營(yíng)不同稅目應(yīng)稅行為的，應(yīng)當(dāng) 分別核算 各自的營(yíng)業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額、銷(xiāo)售額，按各自的適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額； 未分別核算的，應(yīng)從高適用稅率 。 【例題 多選題】根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于營(yíng)業(yè)稅征稅范圍的有（ ）。 [答疑編號(hào) 3073030703] 『正確答案』 ACD 『答案解析』修理業(yè)征收增值稅。 【例題 多選題】下列行業(yè)或類(lèi)別中，營(yíng)業(yè)稅征收適用 5%稅率的有（ ）。 [答疑編號(hào) 3073030704] 『正確答案』 BC 『答案解析』建筑業(yè)適用稅率為 3%，娛樂(lè)業(yè)適用 5%～ 20%的幅度比例稅率。 （三）營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 方法 計(jì)稅依據(jù) 應(yīng)納稅額計(jì)算公式 全額計(jì)稅 營(yíng)業(yè)額全額（包括價(jià)款和價(jià)外費(fèi) 用） 應(yīng)納稅額＝營(yíng) 業(yè)額 適用稅率 差額計(jì)稅 營(yíng)業(yè)額減去準(zhǔn)予扣除金額后的余 額 應(yīng)納稅額＝（營(yíng)業(yè)額－準(zhǔn) 予扣除金額） 適用稅率 組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅 組成計(jì)稅價(jià)格 組成計(jì)稅價(jià)格＝營(yíng)業(yè)成本或工程成本 （ 1+成本利潤(rùn)率） 247。 （ 1－營(yíng)業(yè)稅稅率） 應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格 適用稅率 （四）營(yíng)業(yè)稅征收管理 一般規(guī)定：納稅人收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天（簽訂書(shū)面合同的，為書(shū)面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天）。 具體規(guī)定： 情形 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，采取預(yù)收款方式的 收到預(yù)收款的當(dāng)天 會(huì)計(jì) 從業(yè) 資格考試輔導(dǎo) 財(cái)經(jīng)法規(guī)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德 第 22 頁(yè) 提供建筑業(yè)或租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的 將不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)無(wú)償贈(zèng)送他人的 不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天 自建建筑物后銷(xiāo)售的 銷(xiāo)售建筑物并收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或取 得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天 自建建筑物對(duì)外贈(zèng)與 建筑物產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天 【例題 多選題】下列關(guān)于營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的陳述中，正確的是（ ）。 ，為該建筑物建成的當(dāng)天 ，為收到預(yù)收 款的當(dāng)天 ，為銷(xiāo)售自建建筑物取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天 [答疑編號(hào) 3073030705] 『正確答案』 BCD 『答案解析』選項(xiàng) A，自建建筑物對(duì)外贈(zèng)與，為該建筑物產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。 營(yíng)業(yè)稅的納稅期限分別為 5日、 10日、 15日、 1個(gè)月或 1個(gè)季度。不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。 以 1個(gè)月或 1個(gè)季度為一期納稅的，自期滿(mǎn)之日起 15日內(nèi) 申報(bào)納稅；以5日、 10日、 15日為一期納稅的，自期滿(mǎn)之日起 5日內(nèi)預(yù)繳稅款 ，次月 15日內(nèi)申報(bào)繳納 ，并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。 情形 納稅地點(diǎn) 提供應(yīng)稅勞務(wù) 機(jī)構(gòu)所在地或居住地（建筑業(yè)勞務(wù)在應(yīng)稅 勞務(wù)發(fā)生地） 轉(zhuǎn)讓、出租土