【文章內容簡介】 現(xiàn)行消費稅的基本規(guī)范是 《中華人民共和國消費稅暫行條例》 和 《中華人民共和國消費稅暫行條例實施細則》。（ 2020年 1月 1日起實施） ： 煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、成品油、汽車輪胎、摩托車、小汽車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板 。 【例題 單選題】下列消費品中，不屬于消費稅征稅范圍的是（ ）。 [答疑編號 3073030601] 『正確答案』 B 『答案解析』網球及球具不屬于消費稅的征稅范圍。 ： 從價定率、從量定額、復合計稅（既從價又從量） 。 （二）消費稅納稅義務人 在中華人民共和國境內 生產、委托加工 和 進口 應稅消費品的單位和個人，為消費稅的納稅義務人。 會計 從業(yè) 資格考試輔導 財經法規(guī)與會計職業(yè)道德 第 16 頁 （三）消費稅稅目和稅率 ：除適用單一定額稅率和復合稅率之外的各種應稅消費品。 ： 黃酒、啤酒、成品油 。 ： 卷煙、白酒 。 【例題 多選題】下列應稅消費品中，實行從價定率與從量定額相結合的復合計稅方法的有（ ）。 [答疑編號 3073030602] 『正確答 案』 BC 『答案解析』實行從價定率與從量定額相結合的復合計稅方法的有卷煙、白酒。 （四）消費稅應納稅額 （ 1） 從價定率：應納稅額＝銷售額 稅率 銷售額的確認：銷售應稅消費品向購買方收取的 全部價款 和 價外費用 。 實行從價定率計征的消費品， 其消費稅計稅依據和增值稅計稅依據是一致的 ，都是以 含消費稅不含增值稅的銷售額 作為計稅依據。 【例題 判斷題】（ 2020年）在計算消費稅應納稅額時，受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅應計入銷售額中。（ ） [答疑編號 3073030603] 『正確答案』 『答案解析』受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅不計入銷售額中。 （ 2） 從量定額：應納稅額＝銷售數量 單位稅額 銷售量的確認： ① 銷售應稅消費品： 銷售數量。 ② 自產自用應稅消費品： 移送使用數量。 ③ 委托加工應稅消費品： 收回數量。 ④ 進口應稅消費品： 進口征稅數量 。 （ 3） 復合計征：應納稅額＝銷售額 稅率 +銷售數量 單位稅額 會計 從業(yè) 資格考試輔導 財經法規(guī)與會計職業(yè)道德 第 17 頁 （ 1）生產銷售應稅消費品應納稅額的計算 —— 三個基本計算公式 納稅人外購應稅消費品生產應稅消費品銷售的，可按 當期生產領用數量 計算準予扣除外購應稅消費品已納的消費稅稅款。 （ 2）委托加工應稅消費品應納稅額的計算 ① 委托加工應稅消費品的， 除受托方為個體經營者外，一律由受托方在向委托方交貨時代收代繳消費稅 。 ② 委托加工的應稅消費品，按照 受托方同類消費品的銷售價格 計算納稅；沒有同類消費品的銷售價格的，按照 組成計稅價格 計算納稅。 ③ 組成計稅價格計算公式： ： 組成計稅價格＝（材料成本 +加工費） 247。 （ 1－比例稅率） 應納稅額＝組成計稅價格 比例稅率 ： 組成計稅價格＝（材料成本 +加工費 +委托加工數量 定額稅率） 247。 （ 1－比例稅率） 會計 從業(yè) 資格考試輔導 財經法規(guī)與會計職業(yè)道德 第 18 頁 應納稅額＝同類產品售價 委托加工數量 比例稅率 +委托加工數量 定 額稅率 （ 3）自產自用應稅消費品應納稅額的計算 ① 納稅人自產自用的應稅消費品， 用于連續(xù)生產應稅消費品的不納稅；用于其它方面的，于移送使用時納稅。 ② 用于 換取生產資料、消費資料、投資入股 和 抵償債務 的應稅消費品，應按同類應稅消費品的最高售價 計算納稅；其余情況應按平均售價計算納稅。沒有同類應稅消費品價格的，應按 組成計稅價格 計算納稅。 ③ 組成計稅價格計算公式： 納稅的： 組成計稅價格＝（成本 +利潤） 247。 （ 1－比例稅率） 應納稅額＝組成計稅價格 比例稅率 ： 組成計稅價格＝（成本 +利潤 +自產自用數量 定額稅率） 247。 （ 1－比例稅率） 應納稅額＝組成計稅價格 比例稅率 +自產自用數量 定額稅率 會計 從業(yè) 資格考試輔導 財經法規(guī)與會計職業(yè)道德 第 19 頁 【例題 判斷題】（ 2020年）納稅人將自產應稅消費品用于換取生產資料，消費資料，投資入股和抵償債務的，應按同類消費品的加 權平均銷售價格計算納稅。（ ） [答疑編號 3073030604] 『正確答案』 『答案解析』用于換取生產資料、消費資料、投資入股和抵償債務的應稅消費品，應按同類應稅消費品的最高售價計算納稅； （ 4）進口應稅 消費品應納稅額的計算 ① 進口應稅消費品按 組成計稅價格 計算納稅。 ② 組成計稅價格計算公式： ： 組成計稅價格＝（關稅完稅價格 +關稅） 247。 （ 1－比例稅率） 應納稅額＝組成計稅價格 比例稅率 ： 組成計稅價格＝（關稅完稅價格 +關稅 +進口數量 定額稅率） 247。 （ 1－比例稅率） 應納稅額＝組成計稅價格 比例稅率 +進口數量 定額稅率 【例題 單選題】某酒廠委托一酒精加工廠加工酒精，酒精加工廠沒有同類產品售價可以比照，需按組成計稅價 格計算繳納消費稅，其組成計稅價格為（ ）。 A.（材料成本＋加工費） 247。 （ 1－消費稅稅率） B.（成本＋利潤） 247。 （ 1－消費稅稅率） C.（材料成本＋加工費） 247。 （ 1＋消費稅稅率） D.（成本＋利潤） 247。 （ 1＋消費稅稅率） [答疑編號 3073030605] 『正確答案』 A 【例題 判斷題】進口消費稅應稅消費品的組成計稅價格公式為：組成計稅價格＝（關稅完稅價格＋關稅） 247。 （ 1＋消費稅稅率）。（ ） [答疑編號 3073030606] 『正確答案』 『答案解析』進口消費稅應稅消費品的組成計稅價格公式為：組成計稅價格＝（關稅完稅價格＋關稅） 247。 （ 1－消費 稅稅率）。 （五）消費稅征收管理 （ 1）銷售應稅消費品： 銷售時 （不同結算方式下納稅義務發(fā)生時間同增值稅）； 注意：金銀首飾、鉆石及鉆石飾品在零售環(huán)節(jié)納稅。 （ 2）自產自用應稅消費品：移送使用的當天； （ 3）委托加工應稅消費品：委托方提貨的當天； （ 4）進口應稅消費品：報關進口的當天。 會計 從業(yè) 資格考試輔導 財經法規(guī)與會計職業(yè)道德 第 20 頁 ：同增值稅 【例題 單選題】某卷煙廠為增值稅一般納稅人，其消費稅以一個月為一期繳納，其申報納稅的期限為自期滿之日起（ ）。 [答疑編號 3073030701] 『正確答案』 C 項目 納稅地點 銷售應稅消費品 機構所在地或居住地主管稅務機關 自產自用應稅消費品 到外縣（市）銷售或委托外縣（市）代銷的 委托加工應稅消費品 ① 受托方是個人的，由委托方向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅； ② 除受托方為個人外，由受托方向其所在地主管稅務機關申報納稅 進口應稅 消費品 報關地海關 【例題 多選題】（ 2020年）納稅人銷售應稅消費品，應當向（ ）主管稅務機關申報納稅。 [答疑編號 3073030702] 『正確答案』 AC 三、營業(yè)稅 營業(yè)稅的概念：營業(yè)稅是對提供應稅勞務、轉讓無形資產和銷售不動產的單位和個人征收的一種流轉稅。 現(xiàn)行營業(yè)稅的基本規(guī)范是 《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》（ 2020年1月 1日起實施）和《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》（最新修訂的從 2020年 11月 1日起實施） 。 （一）營業(yè)稅納稅義務人 在中華人民共和國境內 提供營業(yè)稅應稅勞務、轉讓無形資產 和 銷售不動產 的單位和個人。 （二）營業(yè)稅稅目、稅率 稅目 稅率 提供應稅勞務 交通運輸業(yè) 3% 建筑業(yè) 會計 從業(yè) 資格考試輔導 財經法規(guī)與會計職業(yè)道德 第 21 頁 郵電通信業(yè) 文化體育業(yè) 金融保險業(yè) 5% 服務業(yè) 娛樂業(yè) 520% 轉讓無形資產 5% 銷售不動產 納稅人兼營不同稅目應稅行為的，應當 分別核算 各自的營業(yè)額、轉讓額、銷售額，按各自的適用稅率計算應納稅額； 未分別核算的，應從高適用稅率 。 【例題 多選題】根據《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，下列各項中，屬于營業(yè)稅征稅范圍的有（ ）。 [答疑編號 3073030703] 『正確答案』 ACD 『答案解析』修理業(yè)征收增值稅。 【例題 多選題】下列行業(yè)或類別中，營業(yè)稅征收適用 5%稅率的有（ ）。 [答疑編號 3073030704] 『正確答案』 BC 『答案解析』建筑業(yè)適用稅率為 3%，娛樂業(yè)適用 5%～ 20%的幅度比例稅率。 （三）營業(yè)稅應納稅額的計算 方法 計稅依據 應納稅額計算公式 全額計稅 營業(yè)額全額（包括價款和價外費 用） 應納稅額＝營 業(yè)額 適用稅率 差額計稅 營業(yè)額減去準予扣除金額后的余 額 應納稅額＝（營業(yè)額－準 予扣除金額） 適用稅率 組成計稅價格計稅 組成計稅價格 組成計稅價格＝營業(yè)成本或工程成本 （ 1+成本利潤率） 247。 （ 1－營業(yè)稅稅率） 應納稅額＝組成計稅價格 適用稅率 （四）營業(yè)稅征收管理 一般規(guī)定：納稅人收訖營業(yè)收入款項或取得索取營業(yè)收入款項憑據的當天（簽訂書面合同的，為書面合同確定的付款日期的當天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅行為完成的當天）。 具體規(guī)定： 情形 納稅義務發(fā)生時間 轉讓土地使用權或銷售不動產，采取預收款方式的 收到預收款的當天 會計 從業(yè) 資格考試輔導 財經法規(guī)與會計職業(yè)道德 第 22 頁 提供建筑業(yè)或租賃業(yè)勞務，采取預收款方式的 將不動產或土地使用權無償贈送他人的 不動產所有權、土地使用權轉移的當天 自建建筑物后銷售的 銷售建筑物并收訖營業(yè)收入款項或取 得索取營業(yè)收入款項憑據的當天 自建建筑物對外贈與 建筑物產權轉移的當天 【例題 多選題】下列關于營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間的陳述中，正確的是（ ）。 ，為該建筑物建成的當天 ，為收到預收 款的當天 ，為銷售自建建筑物取得索取營業(yè)收入款項憑據的當天 [答疑編號 3073030705] 『正確答案』 BCD 『答案解析』選項 A，自建建筑物對外贈與，為該建筑物產權轉移的當天。 營業(yè)稅的納稅期限分別為 5日、 10日、 15日、 1個月或 1個季度。不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。 以 1個月或 1個季度為一期納稅的，自期滿之日起 15日內 申報納稅；以5日、 10日、 15日為一期納稅的，自期滿之日起 5日內預繳稅款 ，次月 15日內申報繳納 ，并結清上月應納稅款。 情形 納稅地點 提供應稅勞務 機構所在地或居住地（建筑業(yè)勞務在應稅 勞務發(fā)生地） 轉讓、出租土