【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 ? 《 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范 》 第四十條 會(huì)計(jì)核算以人民幣為記帳本位幣。 收支業(yè)務(wù)以外國(guó)貨幣為主的單位，也可以選定某種外國(guó)貨幣作為記帳本位市，但是編制的會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣反映。 境外單位向國(guó)內(nèi)有關(guān)部門編報(bào)的會(huì)計(jì)報(bào)表，應(yīng)當(dāng)折算為人民幣反映。 ? 《 會(huì)計(jì)法 》 第十二條 會(huì)計(jì)核算以人民幣為記帳本位幣。 業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記帳本位幣，但是編報(bào)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。 71 會(huì)計(jì)核算以 人民幣 為記賬本位幣 業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中 一種貨幣 作為記賬本位幣 注意： 不是任何單位都可以隨意選擇記帳本位幣，只有遵守“ 業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主 ” 的原則下才可以選擇人民幣以外的貨幣作為記賬本位幣。 記帳本位幣一經(jīng)確定，不得隨意變動(dòng) 編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告只能為人民幣 即采用非人民幣作為記帳本位幣的也必須折算為人民幣。 72 （六）會(huì)計(jì)電算化 ?《 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范 》 第四十四條 實(shí)行會(huì)計(jì)電算化的單位，對(duì)使用的會(huì)計(jì)軟件及其生成的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿。會(huì)計(jì)報(bào)表和其他會(huì)計(jì)資料的要求，應(yīng)當(dāng)符合財(cái)政部關(guān)于會(huì)計(jì)電算化的有關(guān)規(guī)定。 ? 《 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范 》 第四十五條 實(shí)行會(huì)計(jì)電算化的單位，有關(guān)電子數(shù)據(jù)、會(huì)計(jì)軟件資料等應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)檔案進(jìn)行管理。 73 ? 《 會(huì)計(jì)法 》 第十三條 ? 使用電子計(jì)算機(jī)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的，其軟件及其生成的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料，也必須符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。 74 （六） 會(huì)計(jì)記錄的文字 ? 《 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范 》 第四十六條 會(huì)計(jì)記錄的文字應(yīng)當(dāng)使用中文，少數(shù)民族自治地區(qū)可以同時(shí)使用少數(shù)民族文字。中國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和其他外國(guó)經(jīng)濟(jì)組織也可以同時(shí)使用某種外國(guó)文字。 《 會(huì)計(jì)法 》 第二十二條 會(huì)計(jì)記錄的文字應(yīng)當(dāng)使用中文。在民族自治地方，會(huì)計(jì)記錄可以同時(shí)使用 當(dāng)?shù)赝ㄓ?的一種民族文字。在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和其他外國(guó)組織的會(huì)計(jì)記錄可以同時(shí)使用一種外國(guó)文字。 P15 75 四、會(huì)計(jì)憑證 分為原始憑證和記賬憑證兩種。 （一）原始憑證 《 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范 》 第四十八條（一） 內(nèi)容 憑證名稱 填制日期 填制 憑證單位的名稱或 填制人的姓名 經(jīng)辦人員簽名或蓋章 接受憑證的單位名稱 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容 數(shù)量、單價(jià)和金額 76 填制 《 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范 》 第四十八條（二） （ 1）外來(lái) 原始憑證 從單位取得 必須蓋 填制 單位的公章 從個(gè)人 取得 必須有 填制人員的簽名或蓋章 （ 2） 自制 原始憑證 ◆ 必須 有經(jīng)辦單位領(lǐng)導(dǎo)或其指定的人員的簽 名或蓋章 ◆ 對(duì)外開出的原始憑證必須加蓋本單位的公章 77 審核 《 會(huì)計(jì)法 》 第十四條 （ 1）會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員必須按照統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定對(duì)原始憑證進(jìn)行審核。審核原始憑證是會(huì)計(jì)人員的 法定職責(zé) （ 2）對(duì)不真實(shí)、不合法的原始憑證有權(quán)不予接受，并向 單位負(fù)責(zé)人報(bào)告 （ 3）對(duì)記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證予以 退回 ，并要求按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定 更正、補(bǔ)充 ；（注意 3的分別處理方法。） 78 基本要求 《 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范 》 第四十八、 第四十九條 《 會(huì)計(jì)法 》 第十四條 （ 1）原始憑證的大小寫金額必須相符 （ 2）購(gòu)買實(shí)物的原始憑證必須有驗(yàn)收證明 （ 3）支付款項(xiàng)的原始憑證必須有收款單位和收款人的收款證明 （ 4） 原始憑證記載的各項(xiàng)內(nèi)容均不得涂改； （ 5） 原始憑證 有錯(cuò)誤 的，應(yīng)當(dāng)由出具單位 重開或者更正 ，更正處應(yīng)當(dāng)加蓋 “ 出具單位 ” 印章； ★ ★ 79 （ 6） 原始憑證 “ 金額 ” 有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由 出具單位重開 ，不得在原始憑證上更正。 ★ ★ （ 7） 一式幾聯(lián)的原始憑證，應(yīng)注明各聯(lián) 用途， 只能以一聯(lián)作為報(bào)銷憑證 （ 8）一式幾聯(lián)的發(fā)票和收據(jù)，必須用雙面復(fù)寫紙?zhí)讓?，并連續(xù)編號(hào) （ 9）原始憑證報(bào)廢時(shí)應(yīng)蓋 “ 作廢 ” 戳記，連同存根一起保存 （ 10）銷貨退回，除填制退貨發(fā)票外，還必須有退貨驗(yàn)收證明； 退款時(shí)，必須取得對(duì)方的收款收據(jù)或匯款銀行的憑證， 不得以退貨發(fā)票代替收據(jù) 80 （ 11）職工公出借款憑據(jù)須附在記帳憑證后面；收回借款時(shí)，應(yīng)另開收據(jù)或退還借據(jù)副本，不得退還借款收據(jù) （ 12）經(jīng)上級(jí)部門批準(zhǔn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)將批準(zhǔn)文件作為原始憑證附件；若批準(zhǔn)文件單獨(dú)歸檔，應(yīng)在憑證上注明機(jī)關(guān)名稱、日期和文件字號(hào) 81 保管 《 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范 》 第五十五條 （ 1）數(shù)量過(guò)多的原始憑證，單獨(dú)保管 （ 2）重要原始憑證，單獨(dú)保管（如：經(jīng)濟(jì)合同、存出保證金收據(jù)、涉外文件） （ 3）原始憑證不得外借，可以復(fù)制 復(fù)制要求： ★ 單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）批準(zhǔn) ★ 在專設(shè)登記簿上登記 ★ 提供人員和收取人員共同簽名或蓋章 （ 4）外來(lái)原始憑證遺失，由原開出單位出具蓋有公章的證明，并經(jīng)辦單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）和單位領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，才能代作原始憑證 （ 5）原始憑證保管期 15年 P17 《 會(huì)計(jì)檔案管理辦法 》 規(guī)定又單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn) 82 （二）記賬憑證 必須根據(jù) “ 審核無(wú)誤 ” 的原始憑證和其他資料編制記帳憑證 內(nèi)容 《 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范 》 第五十一條（一） 填制憑證日期 憑證編號(hào) 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)摘要 會(huì)計(jì)科目 金額 所附原始憑證的張數(shù) 填制憑證人員、稽核人員、記帳人員、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員簽名或蓋章 注意： （ 1）收款和付款記帳憑證還應(yīng)由出納人員簽名或蓋章 （ 2）以自制原始憑證或原始憑證匯總表代替記帳憑證的，必須具備記帳憑證應(yīng)有的項(xiàng)目 83 填制基本要求 《 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范 》 第五十一條 ① 應(yīng)當(dāng)對(duì)記帳憑證進(jìn)行連續(xù)編號(hào)。一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要填制兩張以上記帳憑證的，可以采用分?jǐn)?shù)編號(hào)法編號(hào)： ② 記帳憑證的填制根據(jù) 一張?jiān)紤{證 若干張同類原始憑證匯總填制 原始憑證匯總表 注意： 不得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總在一張記帳憑證上 ③ 除 結(jié)帳和更正錯(cuò)誤 的記帳憑證可以不附原始憑證外，其他記帳憑證必須附有原始憑證。 84 ④ 一張?jiān)紤{證所列的支出需要由兩個(gè)以上的單位共同負(fù)擔(dān)時(shí)，應(yīng)當(dāng)由保存該原始憑證的單位開具 原始憑證分割單 給其他應(yīng)負(fù)擔(dān)的單位?！? ⑤ 填制記帳憑證時(shí)發(fā)生錯(cuò)誤應(yīng)重新填制。對(duì)已登帳的記帳憑證按規(guī)定的更正方法處理★★ ⑥ 記帳憑證填制完后，如有空行，應(yīng)自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計(jì)書上的空行劃線注銷。 P18 85 審核 ★ 編制依據(jù)是否真實(shí) ★ 填寫項(xiàng)目是否齊全 ★ 金額計(jì)算是否正確 ★ 書寫是否清楚 ★ 實(shí)行會(huì)計(jì)電算化的單位，機(jī)制 記帳憑證也要審核，并加蓋相關(guān)人員印章或簽字 《 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范 》 第五十三條 實(shí)行會(huì)計(jì)電算化的單位，對(duì)于機(jī)制記帳憑證，要認(rèn)真審核，做到會(huì)計(jì)科目使用正確，數(shù)字準(zhǔn)確無(wú)誤。打印出的機(jī)制記帳憑證要加蓋制單人員、審核人員、記帳人員及會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員印章或者簽字。 86 保管 ? 記帳憑證及附件按編號(hào)順序按期裝訂成冊(cè)，加封面，由裝訂人在裝訂線封簽處簽名或蓋章 ? 保管期限 15年 《 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范 》 第五十五條 （三） 記帳憑證應(yīng)當(dāng)連同所附的原始憑證或者原始憑證匯總表，按照編號(hào)順序，折疊整齊，按期裝訂成冊(cè)，并加具封面，注明單位名稱、年度、月份和起訖日期、憑證種類、起訖號(hào)碼，由裝訂人在裝訂線封簽外簽名或者蓋章。 87 五、會(huì)計(jì)賬簿 《 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范 》 第三節(jié)、 〈 會(huì)計(jì)法 〉 第十五條 、第十六條、第十七條 （一）會(huì)計(jì)賬簿種類 各單位應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的需要設(shè)置會(huì)計(jì)帳簿 （總帳、明細(xì)帳、日記帳、其他輔助帳） 現(xiàn)金日記帳和銀行存款日記帳必須采用訂本式帳簿。不得用銀行對(duì)帳單或者其他方法代替日記帳。 88 （二）登記會(huì)計(jì)賬簿基本要求 ? ① 登帳的依據(jù)為經(jīng)過(guò) “ 審核 ” 的 “ 會(huì)計(jì)憑證 不是單純的記帳憑證 ” 。 ? ② 任何單位不得在法定會(huì)計(jì)帳簿之外私設(shè)會(huì)計(jì)帳簿 ? ③ 帳外設(shè)帳是嚴(yán)重的違法行為 89 （三）會(huì)計(jì)賬簿的啟用與登記 會(huì)計(jì)賬簿的啟用 《 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范 》 第五十九條 ? 啟用會(huì)計(jì)帳簿時(shí)，應(yīng)當(dāng)在帳簿封面上寫明單位名稱和帳簿名稱。 ? 在帳簿扉頁(yè)上應(yīng)當(dāng)附啟用表，內(nèi)容包括：?jiǎn)⒂萌掌凇げ卷?yè)數(shù)、記帳人員和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員姓名，并加蓋名章和單位公章。 ? 記帳人員或者會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員調(diào)動(dòng)工作時(shí)，應(yīng)當(dāng)注明交接日期、接辦人員或者監(jiān)交人員姓名，并由交接雙方人員簽名或者蓋章。 ? 啟用訂本式帳簿，應(yīng)當(dāng)從第一頁(yè)到最后一頁(yè)順序編定頁(yè)數(shù)，不得跳頁(yè)、缺號(hào)。 ? 使用活頁(yè)式帳頁(yè)，應(yīng)當(dāng)按帳戶順序編號(hào)，并須定期裝訂成冊(cè)。裝訂后再接實(shí)際使用的帳頁(yè)順序編定頁(yè)碼。另加目錄，記明每個(gè)帳戶的名稱和頁(yè)次。 90 會(huì)計(jì)賬簿的登記 ? 會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)審核無(wú)誤的會(huì)計(jì)憑證登記會(huì)計(jì)帳簿，并符合有關(guān)法律、行政法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定 ? 會(huì)計(jì)帳簿應(yīng)當(dāng)按照連續(xù)編號(hào)的頁(yè)碼順序登記，不得跳頁(yè)、缺號(hào)。 ? 會(huì)計(jì)帳簿記錄發(fā)生錯(cuò)誤或者隔頁(yè)、缺號(hào)、跳行的，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的方法更正（ 應(yīng)當(dāng)將空行、空頁(yè)劃線注銷，或者注明“此行空白”、“此頁(yè)空白”字樣 ） ，并由會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）在更正處蓋章。 91 實(shí)行會(huì)計(jì)電算化的單位： ? 用計(jì)算機(jī)打印的會(huì)計(jì)帳簿必須連續(xù)編號(hào)，經(jīng)審核無(wú)誤后裝訂成冊(cè)，并由記帳人員和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員簽字或者蓋章。 ? 總帳和明細(xì)帳應(yīng)當(dāng)定期打印。 ? 發(fā)生收款和付款業(yè)務(wù)的，在輸入收款憑證和付款憑證的當(dāng)天必須打印出現(xiàn)金日記帳和銀行存款日記帳，并與庫(kù)存現(xiàn)金核對(duì)無(wú)誤。 92 （四）賬目核對(duì) ? 各單位應(yīng)當(dāng)定期對(duì)會(huì)計(jì)帳簿記錄的有關(guān)數(shù)字與庫(kù)存實(shí)物、貨幣資金、有價(jià)證券、往來(lái)單位或者個(gè)人等進(jìn)行相互核對(duì)，保證帳證相符、帳帳相符、帳實(shí)相符。對(duì)帳工作每年至少進(jìn)行一次。 ? （一）帳證核對(duì)。 核對(duì)會(huì)計(jì)帳簿記錄與原始憑證、記帳憑證的時(shí)間、憑證字號(hào)、內(nèi)容、金額是否一致，記帳方向是否相符。 ? （二）帳帳核對(duì)。 核對(duì)不同會(huì)計(jì)帳簿之間的帳簿記錄是否相符，包括：總帳有關(guān)帳戶的余額核對(duì)，總帳與明細(xì)帳核對(duì)，總帳與日記帳核對(duì)，會(huì)計(jì)部門的財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)帳與財(cái)產(chǎn)物資保管和使用部門的有關(guān)明細(xì)帳核對(duì)等。 93 ? （三） 帳實(shí)核對(duì) 核對(duì)會(huì)計(jì)帳簿記錄與財(cái)產(chǎn)等實(shí)有數(shù)額是否相符。 包括：⑴現(xiàn)金日記帳帳面余額與現(xiàn)金實(shí)際庫(kù)存數(shù)相核對(duì)；⑵銀行存款日記帳帳面余額定期與銀行對(duì)帳單相核對(duì)；⑶各種財(cái)物明細(xì)帳帳面余額與財(cái)物實(shí)存數(shù)額相核對(duì)；⑷各種應(yīng)收、應(yīng)付款明細(xì)帳帳面余額與有關(guān)債務(wù)、債權(quán)單位或者個(gè)人核對(duì)等。 ? （四）帳表核對(duì) 94 （五）結(jié)帳 （ 1）定期結(jié)帳 （ 2）年度結(jié)帳時(shí)間 12月 31日 （ 3）會(huì)計(jì)中期的結(jié)帳時(shí)間 會(huì)計(jì)中期最后一天 結(jié)帳時(shí)，應(yīng)當(dāng)結(jié)出每個(gè)帳戶的期末余額。 （ 4）年度終了結(jié)帳時(shí)，所有總帳帳戶都應(yīng)當(dāng)結(jié)出全年發(fā)生額和年末余額。 （ 5）年度終了，要把各帳戶的余