【正文】 資、薪金，以及由雇主代為繳納的稅款?；?qū)⑺袘?yīng)稅收入先行匯總，減去可扣除的費(fèi)用和依法享有的稅收寬免額，再統(tǒng)一適用同一個(gè)稅率計(jì)算出應(yīng)納稅額。四是“所得源泉說”，認(rèn)為應(yīng)稅所得是“用來滿足需要，并可用金錢衡量的經(jīng)濟(jì)物質(zhì)的流入”或“系出自資本或勞動(dòng)或同時(shí)出自兩者的收益”，所得應(yīng)限于連續(xù)不斷的收益，即來源穩(wěn)定而且可以長(zhǎng)期持續(xù)的收入，如工資薪金扣除相應(yīng)費(fèi)用后的純收入，不包括資產(chǎn)變現(xiàn)、偶然性收入等一次性所得。二是“周期性學(xué)說”，認(rèn)為所得是能重現(xiàn)的可供給消費(fèi)的收入。個(gè)人所得稅法律關(guān)系中的客體就是以個(gè)人所得作為區(qū)分稅目的標(biāo)志。在稅收法律關(guān)系中，不同的客體是區(qū)別不同稅種的重要標(biāo)志，稅收法律關(guān)系中的客體可以簡(jiǎn)單分為以下幾類：（1）商品和勞務(wù)；（2）所得或收益，所得包括個(gè)人所得和企業(yè)所得，收益也可以分為純收益和毛收益；（3）財(cái)產(chǎn)，財(cái)產(chǎn)涵蓋了日常生活所離不開的房產(chǎn)、日益普及的汽車以及高消費(fèi)奢侈品等；(4)特定的行為，如交易行為，登記行為等。其他法律關(guān)系的客體僅是針對(duì)其法律關(guān)系的性質(zhì)而定的。然而在這一標(biāo)準(zhǔn)上，世界大多數(shù)國(guó)家適用的是 183 天，部分國(guó)家采用 182天。我國(guó)《個(gè)人所得稅法》規(guī)定的居民納稅人是指在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人。同時(shí)也要監(jiān)督稅收運(yùn)用方向和對(duì)稅務(wù)局工作人員工作的監(jiān)督，確實(shí)保證稅收的征收，運(yùn)作各個(gè)環(huán)節(jié)的合法進(jìn)行。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)作為稅收法律制度的執(zhí)行者，更了解稅收法律制度中代扣代價(jià)、自行納稅申報(bào)等方面存在的缺陷，應(yīng)該積極獻(xiàn)言獻(xiàn)策，促進(jìn)我國(guó)稅收制度的完善。在稅收體制法律關(guān)系中，其內(nèi)容是各相關(guān)主體所享有的權(quán)利和所承擔(dān)的義務(wù)，在這一法律關(guān)系中，各個(gè)主體的權(quán)利和義務(wù)是相輔相成的。最后，征稅客體是稅種完善首先要考慮的切入點(diǎn)。明確征稅客體的含義有重要的法律意義。征稅客體又稱征稅對(duì)象，是納稅主體繳納稅款所指向的對(duì)象，是稅法的最基本內(nèi)容，是征稅的直接依據(jù)。我們認(rèn)為，稅收法律關(guān)系的客體主要包括稅收權(quán)力(權(quán)益)、物和行為。法理學(xué)的研究表明，法律關(guān)系的具體客體是無限多樣的，把它們抽象化，可以概括為：國(guó)家權(quán)力、人身和人格、行為、法人、物、精神產(chǎn)品、信息等。主體和客體是一對(duì)相應(yīng)的概念，主體是客體的主體，離開客體就無所謂主體；客體是主體的客體,離開主體也就無所謂客體。在增值稅方面，根據(jù)納稅人銷售額的高低和會(huì)計(jì)核算的健全與否，把納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，是指在中國(guó)境內(nèi)銷售或進(jìn)口貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)的單位和個(gè)人。稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)國(guó)家主要的稅收征管，是人們普遍認(rèn)為的征稅主體，也是最重要的征稅主體。但國(guó)家是抽象的集合體，其征稅權(quán)力只能通過具體的國(guó)家職能機(jī)關(guān)來行使，其征稅的有關(guān)權(quán)利義務(wù)需要職能機(jī)關(guān)承擔(dān)。其次，在稅收法律關(guān)系的各個(gè)側(cè)面，如在國(guó)家與納稅人之間的稅收憲法性法律關(guān)系和國(guó)際稅收權(quán)益分配法律關(guān)系中，國(guó)家也構(gòu)成具體的稅收法律關(guān)系主體。從嚴(yán)格意義上講，只有國(guó)家才是征稅主體，但是國(guó)家征稅的權(quán)力總是通過立法授權(quán)具體的國(guó)家職能機(jī)關(guān)來行使。從而我們能更加準(zhǔn)確地把握各主體之間的法律關(guān)系，及其相互之間的作用與影響。法律關(guān)系是以法律為紐帶而調(diào)節(jié)和規(guī)范社會(huì)中的關(guān)系，使主體按照法律規(guī)定分別享有一定的權(quán)利或承擔(dān)一定的義務(wù)。本文對(duì)個(gè)稅稅收法律關(guān)系的研究，其創(chuàng)新點(diǎn)主要為是選擇的研究視角較為新穎，從我國(guó)個(gè)人所得稅稅收法律關(guān)系出發(fā)，結(jié)合個(gè)人所得稅所特點(diǎn)，大膽提出了關(guān)于我國(guó)個(gè)人所得稅稅收法律關(guān)系存在的一些問題及對(duì)策。第三部分主要分析了個(gè)人所得稅稅收法律關(guān)系中法律主體負(fù)擔(dān)非均衡性、法律關(guān)系中客體外延的法律界限模糊以及法律關(guān)系中主體權(quán)利義務(wù)的雙向流通等問題，并對(duì)個(gè)人所得稅法律關(guān)系問題的緣由進(jìn)行了研究。隨著最優(yōu)所得稅理論的發(fā)展，實(shí)際上出現(xiàn)了最優(yōu)線性所得稅和非線性所得稅兩個(gè)研究方向。Mirrlees(1971)得出了最優(yōu)的個(gè)人所得稅接近于線性所得稅結(jié)論(稅額與應(yīng)稅所得之間呈線性相關(guān)關(guān)系，邊際稅率相同)。穆勒以支付能力標(biāo)準(zhǔn)為，提出綜合所得的概念，對(duì)各種應(yīng)稅所得通過稅前扣除和各項(xiàng)減免課累進(jìn)稅。他認(rèn)為稅收實(shí)體法律關(guān)系是債務(wù)關(guān)系，而稅收程序法律關(guān)系是權(quán)力關(guān)系，但其仍主張稅法理論應(yīng)以稅收債務(wù)關(guān)系為中心進(jìn)行展開。債權(quán)債務(wù)關(guān)系說的提出，將對(duì)稅收法律關(guān)系從征納層面提高到了立法層面，具有進(jìn)步性。把國(guó)家的征稅權(quán)完全等同于一般的行政權(quán)，從而得出稅收法律關(guān)系是以稅收行政機(jī)關(guān)的“查定處分”行為為發(fā)生點(diǎn)的權(quán)力服從關(guān)系，認(rèn)為稅法就是行政法，與其他行政法在本質(zhì)上沒有區(qū)別。梅耶從行政法學(xué)的角度主張“權(quán)力關(guān)系說”。魏明英(2007)認(rèn)為現(xiàn)行稅率繁雜邊際稅率過高，級(jí)距過密設(shè)計(jì)不科學(xué)，不符合稅收的效率與公平原則。盧藝(2009)提出以低收入戶家庭人均消費(fèi)支出作為參考基準(zhǔn)，應(yīng)通過對(duì)稅率結(jié)構(gòu)的調(diào)整來減輕個(gè)人所得稅的稅負(fù)。王金霞(2002)提出現(xiàn)行的分類所得稅制對(duì)費(fèi)用扣除忽視了實(shí)際生活中,納稅人為取得收入所支付的成本的差別,忽視了納稅人家庭人口數(shù)量、社會(huì)保險(xiǎn)、醫(yī)療、失業(yè)等客觀因素所需要支付的費(fèi)用。杜莉(2007)分析了綜合課稅模式的局限性與二元模式的優(yōu)越性，從而得出二元課稅模式不應(yīng)作為過渡模式而應(yīng)作為個(gè)人所得稅改革的終極目標(biāo)模式予以確立。張勁松也提出，實(shí)體性質(zhì)的稅法關(guān)系是一種租稅債務(wù)關(guān)系，而程序性質(zhì)的租稅行政，則是一種公法上的權(quán)力關(guān)系。康炎村認(rèn)為，實(shí)體性質(zhì)的租稅關(guān)系是一種公法上的債務(wù)關(guān)系，只要符合實(shí)體稅法所規(guī)定的抽象要件，租稅債務(wù)即自行成立，不需要稅務(wù)機(jī)關(guān)行政行為的介入，本質(zhì)上是行使其實(shí)體租稅債權(quán)的請(qǐng)求權(quán)，和私人行使債務(wù)的請(qǐng)求權(quán)。因此對(duì)個(gè)人所得稅稅收法律關(guān)系的研究有利于加快我國(guó)整體稅制的改革，為個(gè)人所得稅的改革提供更好的法律保障。2012年，中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)會(huì)議和十二五規(guī)劃中提出調(diào)整社會(huì)財(cái)富分配，重點(diǎn)在完善個(gè)人所得稅制。居民對(duì)個(gè)人所得稅法立法的修改積極獻(xiàn)言獻(xiàn)策，在2011年第六次修改《個(gè)人所得稅法》時(shí)，多達(dá)23萬條立法征求意見，都已充分表明了普通社會(huì)成員對(duì)于個(gè)人所得稅法法制度改革的關(guān)注。這是選題的理論意義。同時(shí)，個(gè)人所得稅法中法律關(guān)系客體中外延的法律界限模糊，個(gè)人所得稅法在收入凈額的確定上沒有與法律的實(shí)際執(zhí)行情況相結(jié)合。工薪所得是勞動(dòng)所得，而其他資本所得僅占所得稅收入的20%、灰色、黑色收入更是游離于個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)之外，同時(shí),我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅制對(duì)個(gè)人收入根據(jù)其性質(zhì)分為11類應(yīng)稅項(xiàng)目,在這11個(gè)應(yīng)稅項(xiàng)目中,除利息、股息、紅利所得,偶然所得和其他所得按收入總額作為計(jì)稅依據(jù)外,其他的應(yīng)稅項(xiàng)目,其計(jì)稅依據(jù)是以應(yīng)稅收入減除費(fèi)用后的余額,因此,對(duì)于在收入水平相同,但收入來源渠道不同的人來說,由于費(fèi)用扣除的差異,稅收負(fù)擔(dān)不同。同時(shí)，從個(gè)稅調(diào)節(jié)收入分配功能的角度，研究個(gè)稅稅收法律關(guān)系，對(duì)如何加強(qiáng)政府調(diào)控職能承的作用也有著深遠(yuǎn)的意義。在相關(guān)費(fèi)用的扣除中所有的納稅人均按統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)扣除，沒有考慮到相同收入下的成本卻不相同，導(dǎo)致能力負(fù)擔(dān)分配不均。由于個(gè)人所得稅一般采用累進(jìn)稅率，在經(jīng)濟(jì)繁榮時(shí)期，稅收增加的速度超過個(gè)人所得增加的速度，可以自動(dòng)遏制通貨膨脹趨勢(shì)；反之，在經(jīng)濟(jì)蕭條時(shí)期，稅收減少的速度比個(gè)人收入降低的速度還要快，可阻止通貨緊縮的趨勢(shì)。同時(shí)，《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》實(shí)施后，有利于組織財(cái)政收入。其次，采用超額累進(jìn)稅率，從而可以使對(duì)于高收入者適用的稅率在事實(shí)上遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出對(duì)低收入者的適用稅率，能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)高收入者多征稅，對(duì)中低收入者少征稅或不征稅的政策目標(biāo)。另據(jù)北京市朝陽區(qū)統(tǒng)計(jì)局2007年4月公布的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示：朝陽區(qū)工資水平最高的行業(yè)，如金融業(yè)，職工年均工資213391元；工資水平最低的行業(yè)，如服務(wù)業(yè)和其他行業(yè)，職工年均工資僅為20194元，；2004年同期。并超過了所有的歐洲國(guó)家，而與同期其它機(jī)構(gòu)的數(shù)據(jù)相比，還存在著不小的出入。其中城鄉(xiāng)間居民收入差距表現(xiàn)為，2002年和2012年城鎮(zhèn)居民最高收入戶(10%)。 The principle of equality。關(guān)鍵詞：法律關(guān)系；原則；對(duì)策建議ABSTRACTThe study of personal ine tax, the tax legal relation is conducive to speed up the overall tax system reform in our country, to provide better legal protection for personal ine tax reform. The article first chapter first elaborates the research background of personal ine tax, the tax legal relationship, purpose, significance, the status quo of research both at home and abroad. Through this description, can understand the necessity and importance of the tax revenue legal relationship.Article third chapter is based on inductive deductive methods such as to our country personal ine tax, the tax legal relationship existing problems existing in the present situation and why, questions include: legal relationship main body relations the outstanding balance, the law of the tax legal relationship object extension is blurred, the tax legal relationship main body rights and obligations of the bidirectional liquidity needs to be clear.Article in the fourth chapter is based on the problem of personal ine tax, the tax legal relationship in our country, puts forward perfect countermeasures, including: the constitutionality of the personal ine tax, the tax legal relationship design。文章第四章是根據(jù)所我國(guó)個(gè)人所得稅稅收法律關(guān)系存在的問題，提出完善的對(duì)策建議，包括：個(gè)人所得稅稅收法律關(guān)系的合憲性設(shè)計(jì)；以平等原則構(gòu)建個(gè)人所得稅稅收法律關(guān)系的均衡關(guān)系；以契約原則界定法律關(guān)系主體的權(quán)利義務(wù)；兼顧“公平和效率”原則界定稅收法律關(guān)系客體法定界限。 摘要對(duì)個(gè)人所得稅稅收法律關(guān)系的研究有利于加快我國(guó)整體稅制的改革，為個(gè)人所得稅的改革提供更好的法律保障。 文章第二章是對(duì)稅收法律關(guān)系的一般分析,闡述稅收法律關(guān)系構(gòu)成總體狀況,稅收法律關(guān)系主體及法律地位分析,稅收法律關(guān)系客體及外延界限的界定,. 文章第三章是以歸納演繹等方式對(duì)我國(guó)個(gè)人所得稅稅收法律關(guān)系存在的現(xiàn)狀存在的問題以及緣由探究, 問題包括：法律關(guān)系主體關(guān)系非平衡性突出，稅收法律關(guān)系客體外延的法律界限模糊，稅收法律關(guān)系主體權(quán)利義務(wù)的雙向流動(dòng)性有待暢通。這是我今后的學(xué)習(xí)和研究中應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步努力的方向。 Fairness and efficiency of give attention to two or morethings principle legal boundaries defining the tax legal relationship object.In this paper, the study of tax revenue legal relationship, the main innovative perspective to the research of choice is relatively new, starting from our country personal ine tax, the tax legal relationship, bining with the characteristics of the individual ine tax, boldly proposed on our country personal ine tax, the tax legal relationship of some of the problems and countermeasures. Of course, due to my knowledge level is limited, for which the analysis is not prehensive and thorough. This is in my future study and research should be the direction of further efforts.Key words: Tax legal relations。2011年12月舉行的第四屆勞動(dòng)論壇上，人社部勞動(dòng)工資研究所公布的報(bào)告就指出我國(guó)工資收入差距主要體現(xiàn)城鄉(xiāng)居民收入差距、行業(yè)間的收入差距、地區(qū)間收入差距、不同經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的單位職工收入差距、城鎮(zhèn)內(nèi)部各階層之間的收入差距不斷擴(kuò)大。并呈逐年擴(kuò)大的趨勢(shì)。按行業(yè)大類分析，:1?！吨腥A人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》規(guī)定個(gè)人所得稅對(duì)個(gè)人的純所得或純收益(即總所得扣除必要費(fèi)用后的余額)課征的直接稅。它是再分配域公平收入分配功能最強(qiáng)的稅種，有利于縮小個(gè)人業(yè)已形成的收入差距峰谷，實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平，緩和社會(huì)矛盾。第三具有自動(dòng)穩(wěn)定器的功能。在分類制下對(duì)不同收入種類所得稅率不完全相同，使納稅人有意把收入在不同的收入類型中轉(zhuǎn)移，從而不繳或少繳所得稅；同時(shí)，就納稅人的單向收入可能不用納稅，但綜合收入?yún)s非常大，這造成稅收流失?；谀壳盃顩r