【正文】 把公司法人視為一個(gè)納稅主體，必須將其與個(gè)人所得稅嚴(yán)格地區(qū)分開來(lái)，作為兩個(gè)獨(dú)立的稅種來(lái)分別課稅。這一模式是基于“法人虛擬說(shuō)”這一理論基礎(chǔ)，認(rèn)為公司的法人資格不是實(shí)際存在的，它是由自然人的股東組成的，只是一種將盈余轉(zhuǎn)移到股東的中介，所以不應(yīng)當(dāng)對(duì)其獨(dú)立征稅。（二）我國(guó)所得稅制度中經(jīng)濟(jì)性重復(fù)征稅現(xiàn)狀 我國(guó)相關(guān)法律明文規(guī)定過，企業(yè)必須在繳納了所有企業(yè)所得所之后才能向股東發(fā)放紅利。針對(duì)紅利或股利這兩個(gè)對(duì)象，若是從公司所得利潤(rùn)里加以扣除，那么就有違應(yīng)納稅所得相關(guān)法規(guī)。值得注意的是，以上所說(shuō)均不包含國(guó)債利息。對(duì)內(nèi)企來(lái)說(shuō)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納33％的所得稅，之后才能根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)自行分配李潤(rùn)潤(rùn)。若是個(gè)人股東，個(gè)人所得稅法明確規(guī)定過，除上訴征稅項(xiàng)目外，還必須附加20％的個(gè)人所得稅。征稅規(guī)定實(shí)行重復(fù)征稅之后，％下降到40％，％。由此觀之，雖然按照法律規(guī)定，個(gè)人所得稅稅率為25%，但實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)率比這個(gè)數(shù)值高得多。我國(guó)法律也有相關(guān)規(guī)定，所得稅法既對(duì)法人進(jìn)行投資和資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓過程中已實(shí)現(xiàn)的資本利得課征企業(yè)所得稅，也對(duì)由于利潤(rùn)保留形成的資本增值計(jì)征所得稅。除此之外，對(duì)于個(gè)人投資者來(lái)說(shuō)，轉(zhuǎn)讓股票的所取得的收入暫不征收個(gè)人所得稅，但轉(zhuǎn)讓其他財(cái)產(chǎn)的所取得的收入，應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅。中國(guó)目前的企業(yè)所得稅的規(guī)定，聯(lián)營(yíng)公司稅項(xiàng)回到投資者的利潤(rùn)后，如果投資企業(yè)的所得稅率比合資企業(yè)低，不退還已繳納所得稅；反之，則應(yīng)補(bǔ)繳相差所得稅。（三）經(jīng)濟(jì)性重復(fù)征稅的影響（1）影響投資者的投資意愿投資者因?yàn)楦叨惵识鴮?duì)投資決策進(jìn)行謹(jǐn)慎選擇，重復(fù)征稅在一定程度上影響的投資者的積極性，不利于我國(guó)在國(guó)際市場(chǎng)建立競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。這樣一來(lái)，企業(yè)無(wú)法承受高稅率，在企業(yè)進(jìn)行擴(kuò)大規(guī)模、擴(kuò)展業(yè)務(wù)時(shí)會(huì)考慮到稅收負(fù)擔(dān)，阻礙了企業(yè)正常的發(fā)展。所以，投資者往往會(huì)偏向于選擇股票和房地產(chǎn)投資等，而減少對(duì)于企業(yè)的直接投資，這使得企業(yè)的資金來(lái)源被大大削弱了。比如企業(yè)可以高息向股東借錢，而不是采用股票融資，使其綜合稅率大大降低。（4）降低市場(chǎng)的效率經(jīng)濟(jì)性重復(fù)征稅會(huì)直接使企業(yè)考慮減少甚至停止股利的發(fā)放，從而使資金市場(chǎng)的資金供給減少。目前，我國(guó)許多上市公司的年度分配方案都反映了一種趨勢(shì)，那就是公司更多地將利潤(rùn)留存起來(lái)，而不用于分配，以此來(lái)規(guī)避重復(fù)征稅。三、企業(yè)所得稅與個(gè)人所得稅的協(xié)調(diào)（一）企業(yè)所得稅與個(gè)人所得稅一體化研究古典稅制是在“法人實(shí)在說(shuō)”理論上建立起來(lái)的，指既不在公司一級(jí)又不在股東一級(jí)在分配利潤(rùn)這一問題上給予稅收減免的一種所得稅課稅制。2.“兩稅合一”的四種模式目前，股息經(jīng)濟(jì)性重復(fù)征稅已經(jīng)成為了一個(gè)世界性的難題，這個(gè)難題是所有運(yùn)用復(fù)合所得稅稅制國(guó)家急需解決的。就整體而言，改革的總體目標(biāo)是要達(dá)到個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅的一體化、綜合化，即所謂的“兩稅合一”。 （1）股息扣除制通常的，我們所說(shuō)的股息扣除制也被叫做股息扣除法。對(duì)公司股東個(gè)人獲得的股息，也就是扣除的那一部分征收個(gè)人所得稅。②在能夠完全扣除股息的情況下便能達(dá)到消除重復(fù)征收的目的。但在國(guó)際上這種做法卻沒有得到大多數(shù)的贊同，究其原因是存在以下幾個(gè)缺點(diǎn)：，對(duì)非居民企業(yè)的部分免稅，會(huì)讓國(guó)家稅收收入減少，從而降低財(cái)政收入，相當(dāng)于讓利于他國(guó)。這樣違背了我國(guó)企業(yè)的一般做法。是指對(duì)公司的保留利潤(rùn)和分配利潤(rùn)按照不同稅率課征所得稅的稅制。其優(yōu)點(diǎn)在于，便于事前控制且操作較為簡(jiǎn)便；對(duì)于稅務(wù)部門而言，在征管上比較便利，征管成本較低。（3）歸集抵免制歸集抵免制指的是公司的所有應(yīng)該交納稅款的利潤(rùn)（無(wú)論是否用來(lái)分配），都必須按照國(guó)家規(guī)定的所得稅稅率計(jì)算出企業(yè)所得稅并繳納稅款。特別地，如果公司已經(jīng)繳納的企業(yè)所得稅高于股東按照個(gè)人所得稅稅率對(duì)該部分股息進(jìn)行核算的應(yīng)納稅額，那么超出部分可以留待下期繳納稅款時(shí)抵扣或者直接退稅給股東，以避免重復(fù)征稅。具體而言，對(duì)于完全歸集抵免制來(lái)說(shuō)，就是將整個(gè)公司的所有企業(yè)所得稅視為是股東應(yīng)該繳納的個(gè)人所得稅的源泉預(yù)扣。所以在計(jì)算股東應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅時(shí)，需要將含稅股息還原成未含稅時(shí)的股息，并且在計(jì)算出股東的個(gè)人所得稅的總稅負(fù)后，允許股東抵免全部或者部分預(yù)扣稅。公司應(yīng)上繳的公司所得稅=100025%=250萬(wàn)公司稅后利潤(rùn)（股東股息收入）=1000250=750萬(wàn)這750萬(wàn)元可視為股東按照個(gè)人所得稅稅率完稅后的凈所得額，即不含稅的股息收入?？梢?，如果不實(shí)行這種歸集抵免制，對(duì)公司利潤(rùn)分別課征公司所得稅和個(gè)人所得稅，則公司還須繳納稅款150萬(wàn)元(75020%)，兩種稅稅款總額為400萬(wàn)元。從上述分析可以看出，其優(yōu)點(diǎn)在于：①公司所得稅全額課征，有利于稅收管理，不會(huì)造成稅收的大幅度下降。③歸集抵免的幅度可以靈活控制，而且不受公司利潤(rùn)分配決策的影響，不管利潤(rùn)分配或留存，稅收待遇平等，有利于股票市場(chǎng)的發(fā)展，促進(jìn)資本的流通。②這種方法的計(jì)算較為復(fù)雜，也難以進(jìn)行管理和操作，必須建立起股東取得利潤(rùn)及可抵扣稅額兩個(gè)賬戶，給公司、股東以及稅務(wù)部門都增加了不少的工作量，稅收遵從成本和征管成本都將有所提高。在公司環(huán)節(jié)，對(duì)公司的全部利潤(rùn)都按法定稅率征收公司所得稅；但在對(duì)獲得分配股息的股東征收個(gè)人所得稅時(shí)，采取適當(dāng)?shù)膬?yōu)惠方法，其效果類似于公司環(huán)節(jié)的股息扣除制。這種稅制可以比較徹底的消除股息經(jīng)濟(jì)性重復(fù)征稅，但同時(shí)也會(huì)給國(guó)家財(cái)政收入帶來(lái)不利影響。只對(duì)公司法人征收公司所得稅，對(duì)個(gè)人獨(dú)資公司和合伙企業(yè)只征收個(gè)人所得稅。最常見的股利支付方式有現(xiàn)金股利和股票股利。按照美國(guó)聯(lián)邦稅法規(guī)定，對(duì)于個(gè)人股票投資所獲得的現(xiàn)金紅利所得屬于“任何來(lái)源的所得”范圍，列入個(gè)人所得稅毛所得內(nèi)。對(duì)個(gè)人股利所得的優(yōu)惠主要是“股息不予計(jì)列法”，允許股東收到股息的第一個(gè)200美元不列入總所得。按照美國(guó)聯(lián)邦稅法規(guī)定，納稅人取得的股票股利屬于不予計(jì)列的收入項(xiàng)目，免于納稅。中國(guó)新聞網(wǎng)《美參議院通過3500億美元減稅方案，取消股息稅》該稅收計(jì)劃于2003年5月23日獲美國(guó)會(huì)通過。而實(shí)際是，從2003起，美國(guó)一直持續(xù)維持著15%的股息稅稅率。（三）我國(guó)企業(yè)所得稅與個(gè)人所得稅的協(xié)調(diào)研究我國(guó)現(xiàn)行的所得稅制存在著一定問題，對(duì)于如何消除股息經(jīng)濟(jì)性重復(fù)征稅，各國(guó)都根據(jù)自身的實(shí)際情況采取了一定的措施。在制定這樣的制度的過程中，我們應(yīng)當(dāng)遵循一定的原則：（1）經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)原則 經(jīng)濟(jì)性重復(fù)征稅阻礙了我國(guó)股票市場(chǎng)的發(fā)展，不利于我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速增長(zhǎng)。（2）適度消除原則消除對(duì)股息經(jīng)濟(jì)性重復(fù)征稅，并不等于是徹底消除，而是使投資者承擔(dān)的稅負(fù)處于一個(gè)合理的水平。（3）稅收中性原則前文提到由于股息經(jīng)濟(jì)性重復(fù)征稅這一現(xiàn)象的存在，影響了公司的籌資行為，分利與留利決策等