【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 除憑據(jù)問題的公告 》 （國(guó)家稅務(wù)總局公告 2021年第 24號(hào) ） ? 全國(guó)總工會(huì)從 2021年 7月 1日 起，啟用財(cái)政部統(tǒng)一印制并套印財(cái)政部票據(jù)監(jiān)制章的《 工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù) 》 ，同時(shí)廢止《 工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù) 》 。 ? 自 2021年 7月 1日起 ， 企業(yè)撥繳的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi) ， 不超過工資薪金總額 2%的部分 ，憑工會(huì)組織開具的 《 工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù) 》 在企業(yè)所得稅稅前扣除 。 （三）公益性捐贈(zèng)稅前扣除問題 ? 《 關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問題的補(bǔ)充通知 》 （財(cái)稅 [2021]45號(hào) ）規(guī)定： ? （一）公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的部門： 一是經(jīng)認(rèn)定獲得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性社會(huì)團(tuán)體，二是縣級(jí)以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)。 ? （二）政府部門資格不需認(rèn)定： 縣級(jí)以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)的公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格不需要認(rèn)定。 （三）公益性捐贈(zèng)稅前扣除問題 ? （三）獲得稅前扣除資格名單： 由認(rèn)定部門每年公布名單，名單包括當(dāng)年繼續(xù)獲得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格和新獲得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性社會(huì)團(tuán)體。 ? （四）注意事項(xiàng)： 對(duì)以前有資格而當(dāng)年沒繼續(xù)獲得資格，不可以在當(dāng)年稅前扣除。 （三）公益性捐贈(zèng)稅前扣除問題 ? （五）名單的所屬年度要求： 企業(yè)在名單所屬年度向名單內(nèi)的公益性社會(huì)團(tuán)體進(jìn)行的公益性捐贈(zèng)支出可按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除；接受捐贈(zèng)的公益性社會(huì)團(tuán)體不在名單內(nèi)，或雖在名單內(nèi)但企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出不屬于名單所屬年度的，不得扣除。 ? （六）注意事項(xiàng)： 企業(yè)發(fā)生捐贈(zèng)的年度和公益性社會(huì)團(tuán)體接受捐贈(zèng)的年度，都要符合名單所屬年度的要求，否則不得稅前扣除。 ? （七）對(duì)于通過公益性社會(huì)團(tuán)體的公益性捐贈(zèng)支出，企業(yè)應(yīng)提供省級(jí)以上（含省級(jí)）財(cái)政部門印制并加蓋受捐贈(zèng)單位印章的公益性捐贈(zèng)票據(jù)，或加蓋受捐贈(zèng)單位印章的 《 非稅收入一般繳款書 》 收據(jù)聯(lián)，方可按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。 一、企業(yè)對(duì)外進(jìn)行權(quán)益性投資所發(fā)生的損失，在經(jīng)確認(rèn)的損失發(fā)生年度，作為企業(yè)損失在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)一次性扣除。 二、本規(guī)定自 2021年 1月 1日起執(zhí)行。本規(guī)定發(fā)布以前，企業(yè)發(fā)生的尚未處理的股權(quán)投資損失，按照本規(guī)定，準(zhǔn)予在 2021年度一次性扣除。 （四） 《 關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資損失所得稅處理問題的公告 》 （國(guó)家稅務(wù)總局公告 2021年第 6號(hào)） 一、關(guān)于固定資產(chǎn)投入使用后計(jì)稅基礎(chǔ)確定 企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。但該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后 12 （五）關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知 （國(guó)稅函 [2021]79號(hào)） 根據(jù) 《 實(shí)施條例 》 第二十七條、第二十八條的規(guī)定，企業(yè)取得的各項(xiàng)免稅收入所對(duì)應(yīng)的各項(xiàng)成本費(fèi)用，除另有規(guī)定者外，可以在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 （不征稅收入支出形成的費(fèi)用不允許在稅前扣除） （五）關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知 （國(guó)稅函 [2021]79號(hào)） 三、從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)計(jì) 對(duì)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。 （五）關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知 （國(guó)稅函 [2021]79號(hào)） ? 問題：文件中所指的從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)是否特指專門從事投資業(yè)務(wù)的公司？若生產(chǎn)企業(yè)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的取得的投資收益是否也可以作為計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額的基數(shù)？ ? 【 解答 】 文件中所指的從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)應(yīng)特指專門從事投資業(yè)務(wù)的公司。若生產(chǎn)企業(yè)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的取得的投資收益則不可以作為計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額的基數(shù)。 根據(jù) 《 房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法 》 （國(guó)稅發(fā) 〔 2021〕 31號(hào)）第六條規(guī)定：“ 企業(yè)通過正式簽訂 《 房地產(chǎn)銷售合同 》 或《 房地產(chǎn)預(yù)售合同 》 所取得的收入，應(yīng)確認(rèn)為銷售收入的實(shí)現(xiàn) ” 。 按相關(guān)規(guī)定企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，可以作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的稅前扣除計(jì)算基數(shù) 。 (六 )房地產(chǎn)企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除的計(jì)算依據(jù)問題 根據(jù) 《 房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法 》（國(guó)稅發(fā) 〔 2021〕 31號(hào)）規(guī)定，企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入，應(yīng)計(jì)算出預(yù)計(jì)毛利率計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。同時(shí)，企業(yè)在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時(shí)，可以扣除當(dāng)期發(fā)生的期間費(fèi)用、營(yíng)業(yè)稅金及附加等。按相關(guān)規(guī)定 允許企業(yè)當(dāng)期稅前扣除與銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入相關(guān)的實(shí)際繳納的營(yíng)業(yè)稅金及附加。 （七）房地產(chǎn)企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入繳納的營(yíng)業(yè)稅金稅前扣除問題 根據(jù)小型微利企業(yè)享受稅收優(yōu)惠有關(guān)的規(guī)定，已在 2021年度預(yù)繳期享受小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠的納稅人，應(yīng)及時(shí)辦理年度備案手續(xù)，確定 2021年度和下一年度（ 2021年度）的小型微利企業(yè)資格。特別的，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于 3萬元（含 3萬元）的小型微利企業(yè)可在 202 2021年度享受所得減按 50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，再按 20%的稅率繳納企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。（財(cái)稅 [2021]133號(hào)、財(cái)稅〔 2021〕 4號(hào)） （一）小型微利企業(yè)享受稅收優(yōu)惠問題 ? 預(yù)繳申報(bào)時(shí)，將 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 〈 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表 〉 等報(bào)表的通知 》 （國(guó)稅函 [2021]44號(hào)）附件 1第 4行 “ 利潤(rùn)總額 ” 與 15%的乘積，暫填入第 7行“ 減免所得稅額 ” 內(nèi)。 年度申報(bào)時(shí)， 《 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表 （ A類） 》 主表第 25行 “ 應(yīng)納稅所得額 ”與 15%的乘積，填入第 28行 “ 減免所得稅額 ” 內(nèi)和附表五 《 稅收優(yōu)惠明細(xì)表 》 第 34行 “（一）符合條件的小型微利企業(yè)”的對(duì)應(yīng)”金額”欄次 內(nèi)。 一、對(duì)經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。 二、經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額 8%的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 （二） 《 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 商務(wù)部 科技部 國(guó)家發(fā)展改革委關(guān)于技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知 》 （財(cái)稅 [2021]65號(hào)） 采取 “ 公司＋農(nóng)戶 ” 經(jīng)營(yíng)模式從事牲畜 、 家禽的飼養(yǎng) ， 即公司與農(nóng)戶簽訂委托養(yǎng)殖合同 ，向農(nóng)戶提供畜禽苗 、 飼料 、 獸藥及疫苗等(所有權(quán) 〈 產(chǎn)權(quán) 〉 仍屬于公司 )， 農(nóng)戶將畜禽養(yǎng)大成為成品后交付公司回收 。 對(duì)此類 以“ 公司＋農(nóng)戶 ” 經(jīng)營(yíng)模式從事農(nóng) 、 林 、 牧 、漁業(yè)項(xiàng)目生產(chǎn)的企業(yè) ， 可以按照 《 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 》 第八十六條的有關(guān)規(guī)定 ， 享受減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策 。 本公告自 2021年 1月 1日起施行 。 （三） 《 關(guān)于 “ 公司＋農(nóng)戶 ” 經(jīng)營(yíng)模式企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的公告 》 (國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第 2號(hào) ) 一 、 關(guān)于居民企業(yè)選擇適用稅率及減半征稅的具體界定問題 （ 一 ） 居民企業(yè)被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè) ， 同時(shí)又處于 《 國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知 》 （ 國(guó)發(fā) [2021]39號(hào) ） 第一條第三款規(guī)定享受企業(yè)所得稅 “ 兩免三減半 ” 、 “ 五免五減半 ” 等定期減免稅優(yōu)惠過渡期的 ， 該居民企業(yè)的所得稅適用稅率 可以選擇 依照過渡期適用稅率并適用減半征稅至期滿 ， 或者選擇 適用高新技術(shù)企業(yè)的 15%稅率 ， 但 不能享受 15%稅率的減半征稅 。 （四） 《 關(guān)于進(jìn)一步明確企業(yè)所得稅過渡期優(yōu)惠政策執(zhí)行口徑問題的通知 》 （國(guó)稅函 [2021]157號(hào)） 一 、 關(guān)于居民企業(yè)選擇適用稅率及減半征稅的具體界定問題 （ 二 ） 居民企業(yè)被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè) ， 同