【文章內(nèi)容簡介】 核算，與其他涉稅事項(xiàng)一并在發(fā)生年度按照現(xiàn)行企業(yè)所得稅法律法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理。 企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo) – ? 政策性搬遷中，搬遷完成年度，企業(yè)應(yīng)在報(bào)送企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表時，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送 《 企業(yè)政策性搬遷清算損益表 》 ? 對非政策性搬遷不執(zhí)行上述規(guī)定。 企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo) ? 七、新舊政策差異 ? 與 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知 》 （國稅函[2021]118號，以下簡稱原政策）相比較，主要體現(xiàn)以下差異： 企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo) ? （一）新政策進(jìn)一步明確了政策性搬遷政策的適用范圍，規(guī)定非政策性搬遷不適用政策搬遷企業(yè)所得稅處理，應(yīng)按企業(yè)所得稅的一般規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理 ? （二）新政策參照 《 國有土地房屋征收與補(bǔ)償條例》 （國務(wù)院令第 590號，以下簡稱國務(wù)院令第 590號）的規(guī)定，將政策性搬遷的概念和具體情形進(jìn)行了明確。原政策未明確政策性搬遷的概念，規(guī)定的情形僅限于政府城市規(guī)劃、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等，范圍較窄。 企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo) ? （三）新政策規(guī)定企業(yè)搬遷后重置或改良固定資產(chǎn)的，搬遷收入僅可以扣除搬遷費(fèi)用支出以及由于搬遷所發(fā)生的企業(yè)資產(chǎn)處置支出。重置或改良固定資產(chǎn)支出按有關(guān)規(guī)定計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，不得從搬遷收入中扣除。 ? 原政策規(guī)定搬遷后重置或改良固定資產(chǎn)的，可以搬遷收入扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出。 ? 新政策與原政策相比較，避免了對重置或改良的固定資產(chǎn)支出重復(fù)稅前扣除的問題。 企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo) ? （四）新政策對搬遷中搬遷資產(chǎn)損失的稅務(wù)處理與原政策不同 ? （五）新政策進(jìn)一步明確了搬遷完成年度的確認(rèn)、搬遷損失的稅務(wù)處理和視同完成搬遷的標(biāo)準(zhǔn)。 ? （六）新政策進(jìn)一步明確了企業(yè)發(fā)生政策性搬遷后應(yīng)報(bào)送的資料、履行的程序、核算要求和稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理權(quán)限 企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo) 國家稅務(wù)總局關(guān)于我國居民企業(yè)實(shí)行股權(quán)激勵計(jì)劃有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的公告 國家稅務(wù)總局公告 2021年第 18號 ? 一、股權(quán)激勵計(jì)劃企業(yè)所得稅政策出臺的背景 ? 股權(quán)激勵制度，產(chǎn)生于 20世紀(jì) 70年代的美國， 80年代以后，在西方國家廣泛應(yīng)用。 90年代，我國一些外商投資企業(yè)開始涉及，但均是參與者，不是股權(quán)激勵計(jì)劃的建立者。此后，一些在境外上市的我國中資企業(yè)，對公司高級人員、董事等實(shí)行股權(quán)激勵計(jì)劃。 ? 2021年 1月，中國證監(jiān)會發(fā)布 《 上市公司股權(quán)激勵管理辦法》 （以下簡稱 《 管理辦法 》 ），允許在我國境內(nèi)上市的公司，對其董事、監(jiān)事、高級管理 及其他員工管理人員（以下簡稱激勵對象）建立職工股權(quán)激勵計(jì)劃。 企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo) ? 根據(jù) 《 管理辦法 》 規(guī)定，我國實(shí)施股權(quán)激勵計(jì)劃最主要的措施有二種，一是授予激勵對象限制性股票，即按照股權(quán)激勵計(jì)劃規(guī)定的條件，激勵對象從上市公司獲得一定數(shù)量的股票。二是授予激勵對象股票期權(quán)，即上市公司按照規(guī)定的程序授予激勵對象的一項(xiàng)權(quán)益。該權(quán)益授予激勵對象在未來時間內(nèi)以某特定價格購買本公司一定數(shù)量的股票。 ? 針對 《 管理辦法 》 的出臺， 2021年財(cái)政部在其頒發(fā)的新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則 《 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 11號 — 股份支付 》 中，規(guī)范了上市公司股權(quán)激勵的會計(jì)核算問題。其處理的基本原則是，該股權(quán)激勵計(jì)劃的實(shí)行，實(shí)際是上市公司通過股份支付的形式，以換取激勵對象提供服務(wù)的交易。 企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo) ? 因此，針對上市公司建立的職工股權(quán)激勵計(jì)劃，企業(yè)會計(jì)上已經(jīng)做了相應(yīng)處理，在此背景下，企業(yè)所得稅處理應(yīng)有明確規(guī)定。經(jīng)過調(diào)查研究，并了解一些企業(yè)做法后，國家稅務(wù)總局發(fā)布了 《 公告 》 和 《 關(guān)于 我國居民企業(yè)實(shí)行股權(quán)激勵計(jì)劃有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題公告 的解讀 》 （以下簡稱 《 解讀 》 ）。 企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo) ? 二、股權(quán)激勵的概念和方式 ? （一）股權(quán)激勵的概念 – 股權(quán)激勵，是指 《 管理辦法 》 中規(guī)定的上市公司以本公司股票為標(biāo)的 ，對其董事、監(jiān)事、高級管理人員及其他員工（以下簡稱激勵對象）進(jìn)行的長期性激勵。 企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo) ? （二）股權(quán)激勵的方式 – 股權(quán)激勵實(shí)行方式包括授予限制性股票、股票期權(quán)以及其他法律法規(guī)規(guī)定的方式。 – ? 限制性股票是指 《 管理辦法 》 中規(guī)定的激勵對象按照股權(quán)激勵計(jì)劃 規(guī)定的條件，從上市公司獲得的一定數(shù)量的本公司股票。 – 近期銀輪股份（ 002126）和江南嘉捷（ 601313）向激勵對象授予限制性股票 – ? 股票期權(quán) ,是指 《 管理辦法 》 中規(guī)定的上市公司按照 股權(quán)激勵計(jì)劃 授予激勵對象在未來一定期限內(nèi)，以預(yù)先確定的價格和條件購買本公司一定數(shù)量股票的權(quán)利。 – 江蘇國泰（ 002091）和長高集團(tuán)（ 002452）向激勵對象授予股票期權(quán) 企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo) ? 股權(quán)激勵計(jì)劃應(yīng)明確規(guī)定或說明的事項(xiàng)： – ； – ； – 、所涉及的標(biāo)的股票種類、來源、數(shù)量及占上市公司股本總額的百分比；若分次實(shí)施的，每次擬授予的權(quán)益數(shù)量、所涉及的標(biāo)的股票種類、來源、數(shù)量及占上市公司股本總額的百分比； – 、監(jiān)事、高級管理人員的，其各自可獲授的權(quán)益數(shù)量、占股權(quán)激勵計(jì)劃擬授予權(quán)益總量的百分比；其他激勵對象（各自或按適當(dāng)分類）可獲授的權(quán)益數(shù)量及占股權(quán)激勵計(jì)劃擬授予權(quán)益總量的百分比； – 、授權(quán)日、可行權(quán)日、標(biāo)的股票的禁售期； 企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo) – ，股票期權(quán)的行權(quán)價格或行權(quán)價格的確定方法； – 、行權(quán)的條件，如績效考核體系和考核辦法，以績效考核指標(biāo)為實(shí)施股權(quán)激勵計(jì)劃的條件； – 、標(biāo)的股票數(shù)量、授予價格或行權(quán)價格的調(diào)整方法和程序； – ； – ； – 、合并、分立、激勵對象發(fā)生職務(wù)變更、離職、死亡等事項(xiàng)時如何實(shí)施股權(quán)激勵計(jì)劃； – 、終止； – 。 ? 《 管理辦法 》 第十三條 企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo) ? 三、股權(quán)激勵的稅務(wù)處理 ? 上市公司依照 《 管理辦法 》 要求建立職工股權(quán)激勵計(jì)劃，并按我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，在股權(quán)激勵計(jì)劃授予激勵對象時，按照該股票的公允價格及數(shù)量，計(jì)算確定作為上市公司相關(guān)年度的成本或費(fèi)用，作為換取激勵對象提供服務(wù)的對價。 ? （一）股權(quán)激勵計(jì)劃實(shí)行后立即行權(quán)的稅務(wù)處理 – 對股權(quán)激勵計(jì)劃實(shí)行后立即可以行權(quán)的，上市公司可以根據(jù)實(shí)際行權(quán)時該股票的公允價格與激勵對象實(shí)際行權(quán)支付價格的差額和數(shù)量，計(jì)算確定作為當(dāng)年上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。 企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo) ? （二）股權(quán)激勵計(jì)劃實(shí)行后需待一定服務(wù)年限或者達(dá)到規(guī)定業(yè)績條件（以下簡稱等待期）方可行權(quán)的稅務(wù)處理 – 對股權(quán)激勵計(jì)劃實(shí)行后，需待一定服務(wù)年限或者達(dá)到規(guī)定業(yè)績條件（以下簡稱等待期）方可行權(quán)的。上市公司等待期內(nèi)會計(jì)上計(jì)算確認(rèn)的相關(guān)成本費(fèi)用，不得在對應(yīng)年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時扣除。在股權(quán)激勵計(jì)劃可行權(quán)后，上市公司方可根據(jù)該股票實(shí)際行權(quán)時的公允價格與當(dāng)年激勵對象實(shí)際行權(quán)支付價格的差額及數(shù)量，計(jì)算確定作為當(dāng)年上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。 企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo) ? （三）股票實(shí)際行權(quán)公允價格的確定 – 本條所指股票實(shí)際行權(quán)時的公允價格，以實(shí)際行權(quán)日該股票的收盤價格確定。 企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo) ? 四、在我國境外上市的居民企業(yè)和非上市公司，凡比照 《 管理辦法 》 的規(guī)定建立職工股權(quán)激勵計(jì)劃，且在企業(yè)會計(jì)處理上，也按我國會計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定處理的，其股權(quán)激勵計(jì)劃有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題，可以按照上述規(guī)定執(zhí)行。 企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo) 部分政策執(zhí)行口徑 ? 一、關(guān)于持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足 12個月取得的投資收益如何確認(rèn)的問題 ? 《 實(shí)施條例 》 第八十三條規(guī)定，“企業(yè)所得稅法第二十六條第 (二 )項(xiàng)所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。企業(yè)所得稅法第二十六條第 (二 )項(xiàng)和第 (三 )項(xiàng)所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足 12個月取得的投資收益?！? 企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo) ? 對于企業(yè)連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足 12個月時取得的投資收益不得作為免稅的股息紅利收入，待連續(xù)持有該企業(yè)股票滿 12個月后再將此部分股息紅利收入作為免稅收入。 企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo) ? 例題 ? A企業(yè) 2021年 7月 1日購買 B上市公司股票 10萬股，2021年 8月 1日 B公司股東大會作為利潤分配方案，每股派發(fā)股息 ， 2021年 8月 10日 A企業(yè)取得股息 1萬元， 2021年匯算清繳時 A企業(yè)如何進(jìn)行稅務(wù)處理？ ? 因 A企業(yè)持有 B上市公司股票未滿 12個月，因此取得的股息不得作為免稅收入 企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo) ? 對于匯算清繳后取得利息支出稅前扣除有效憑證的，如利息支出的發(fā)生年度在 2021年（含）以后，應(yīng)按照 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所