【文章內(nèi)容簡介】 核算，與其他涉稅事項一并在發(fā)生年度按照現(xiàn)行企業(yè)所得稅法律法規(guī)的規(guī)定進行稅務處理。 企業(yè)所得稅政策輔導 – ? 政策性搬遷中，搬遷完成年度，企業(yè)應在報送企業(yè)所得稅年度納稅申報表時，向主管稅務機關報送 《 企業(yè)政策性搬遷清算損益表 》 ? 對非政策性搬遷不執(zhí)行上述規(guī)定。 企業(yè)所得稅政策輔導 ? 七、新舊政策差異 ? 與 《 國家稅務總局關于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關企業(yè)所得稅處理問題的通知 》 （國稅函[2021]118號，以下簡稱原政策）相比較，主要體現(xiàn)以下差異： 企業(yè)所得稅政策輔導 ? （一）新政策進一步明確了政策性搬遷政策的適用范圍，規(guī)定非政策性搬遷不適用政策搬遷企業(yè)所得稅處理，應按企業(yè)所得稅的一般規(guī)定進行稅務處理 ? （二）新政策參照 《 國有土地房屋征收與補償條例》 （國務院令第 590號，以下簡稱國務院令第 590號）的規(guī)定，將政策性搬遷的概念和具體情形進行了明確。原政策未明確政策性搬遷的概念，規(guī)定的情形僅限于政府城市規(guī)劃、基礎設施建設等，范圍較窄。 企業(yè)所得稅政策輔導 ? （三）新政策規(guī)定企業(yè)搬遷后重置或改良固定資產(chǎn)的，搬遷收入僅可以扣除搬遷費用支出以及由于搬遷所發(fā)生的企業(yè)資產(chǎn)處置支出。重置或改良固定資產(chǎn)支出按有關規(guī)定計入有關資產(chǎn)的成本，不得從搬遷收入中扣除。 ? 原政策規(guī)定搬遷后重置或改良固定資產(chǎn)的，可以搬遷收入扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術改造支出和職工安置支出。 ? 新政策與原政策相比較，避免了對重置或改良的固定資產(chǎn)支出重復稅前扣除的問題。 企業(yè)所得稅政策輔導 ? （四）新政策對搬遷中搬遷資產(chǎn)損失的稅務處理與原政策不同 ? （五）新政策進一步明確了搬遷完成年度的確認、搬遷損失的稅務處理和視同完成搬遷的標準。 ? （六）新政策進一步明確了企業(yè)發(fā)生政策性搬遷后應報送的資料、履行的程序、核算要求和稅務機關的管理權限 企業(yè)所得稅政策輔導 國家稅務總局關于我國居民企業(yè)實行股權激勵計劃有關企業(yè)所得稅處理問題的公告 國家稅務總局公告 2021年第 18號 ? 一、股權激勵計劃企業(yè)所得稅政策出臺的背景 ? 股權激勵制度，產(chǎn)生于 20世紀 70年代的美國， 80年代以后，在西方國家廣泛應用。 90年代，我國一些外商投資企業(yè)開始涉及，但均是參與者，不是股權激勵計劃的建立者。此后，一些在境外上市的我國中資企業(yè)，對公司高級人員、董事等實行股權激勵計劃。 ? 2021年 1月，中國證監(jiān)會發(fā)布 《 上市公司股權激勵管理辦法》 （以下簡稱 《 管理辦法 》 ），允許在我國境內(nèi)上市的公司，對其董事、監(jiān)事、高級管理 及其他員工管理人員（以下簡稱激勵對象）建立職工股權激勵計劃。 企業(yè)所得稅政策輔導 ? 根據(jù) 《 管理辦法 》 規(guī)定，我國實施股權激勵計劃最主要的措施有二種，一是授予激勵對象限制性股票，即按照股權激勵計劃規(guī)定的條件，激勵對象從上市公司獲得一定數(shù)量的股票。二是授予激勵對象股票期權，即上市公司按照規(guī)定的程序授予激勵對象的一項權益。該權益授予激勵對象在未來時間內(nèi)以某特定價格購買本公司一定數(shù)量的股票。 ? 針對 《 管理辦法 》 的出臺， 2021年財政部在其頒發(fā)的新企業(yè)會計準則 《 企業(yè)會計準則第 11號 — 股份支付 》 中，規(guī)范了上市公司股權激勵的會計核算問題。其處理的基本原則是，該股權激勵計劃的實行，實際是上市公司通過股份支付的形式，以換取激勵對象提供服務的交易。 企業(yè)所得稅政策輔導 ? 因此，針對上市公司建立的職工股權激勵計劃，企業(yè)會計上已經(jīng)做了相應處理，在此背景下，企業(yè)所得稅處理應有明確規(guī)定。經(jīng)過調(diào)查研究，并了解一些企業(yè)做法后，國家稅務總局發(fā)布了 《 公告 》 和 《 關于 我國居民企業(yè)實行股權激勵計劃有關企業(yè)所得稅處理問題公告 的解讀 》 （以下簡稱 《 解讀 》 ）。 企業(yè)所得稅政策輔導 ? 二、股權激勵的概念和方式 ? （一）股權激勵的概念 – 股權激勵，是指 《 管理辦法 》 中規(guī)定的上市公司以本公司股票為標的 ，對其董事、監(jiān)事、高級管理人員及其他員工（以下簡稱激勵對象）進行的長期性激勵。 企業(yè)所得稅政策輔導 ? （二）股權激勵的方式 – 股權激勵實行方式包括授予限制性股票、股票期權以及其他法律法規(guī)規(guī)定的方式。 – ? 限制性股票是指 《 管理辦法 》 中規(guī)定的激勵對象按照股權激勵計劃 規(guī)定的條件，從上市公司獲得的一定數(shù)量的本公司股票。 – 近期銀輪股份（ 002126）和江南嘉捷（ 601313）向激勵對象授予限制性股票 – ? 股票期權 ,是指 《 管理辦法 》 中規(guī)定的上市公司按照 股權激勵計劃 授予激勵對象在未來一定期限內(nèi)，以預先確定的價格和條件購買本公司一定數(shù)量股票的權利。 – 江蘇國泰（ 002091）和長高集團（ 002452）向激勵對象授予股票期權 企業(yè)所得稅政策輔導 ? 股權激勵計劃應明確規(guī)定或說明的事項： – ； – ； – 、所涉及的標的股票種類、來源、數(shù)量及占上市公司股本總額的百分比；若分次實施的，每次擬授予的權益數(shù)量、所涉及的標的股票種類、來源、數(shù)量及占上市公司股本總額的百分比； – 、監(jiān)事、高級管理人員的，其各自可獲授的權益數(shù)量、占股權激勵計劃擬授予權益總量的百分比；其他激勵對象（各自或按適當分類）可獲授的權益數(shù)量及占股權激勵計劃擬授予權益總量的百分比； – 、授權日、可行權日、標的股票的禁售期； 企業(yè)所得稅政策輔導 – ，股票期權的行權價格或行權價格的確定方法； – 、行權的條件，如績效考核體系和考核辦法，以績效考核指標為實施股權激勵計劃的條件； – 、標的股票數(shù)量、授予價格或行權價格的調(diào)整方法和程序； – ； – ； – 、合并、分立、激勵對象發(fā)生職務變更、離職、死亡等事項時如何實施股權激勵計劃； – 、終止； – 。 ? 《 管理辦法 》 第十三條 企業(yè)所得稅政策輔導 ? 三、股權激勵的稅務處理 ? 上市公司依照 《 管理辦法 》 要求建立職工股權激勵計劃，并按我國企業(yè)會計準則的有關規(guī)定，在股權激勵計劃授予激勵對象時，按照該股票的公允價格及數(shù)量，計算確定作為上市公司相關年度的成本或費用，作為換取激勵對象提供服務的對價。 ? （一）股權激勵計劃實行后立即行權的稅務處理 – 對股權激勵計劃實行后立即可以行權的，上市公司可以根據(jù)實際行權時該股票的公允價格與激勵對象實際行權支付價格的差額和數(shù)量，計算確定作為當年上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進行稅前扣除。 企業(yè)所得稅政策輔導 ? （二）股權激勵計劃實行后需待一定服務年限或者達到規(guī)定業(yè)績條件（以下簡稱等待期）方可行權的稅務處理 – 對股權激勵計劃實行后，需待一定服務年限或者達到規(guī)定業(yè)績條件（以下簡稱等待期）方可行權的。上市公司等待期內(nèi)會計上計算確認的相關成本費用，不得在對應年度計算繳納企業(yè)所得稅時扣除。在股權激勵計劃可行權后，上市公司方可根據(jù)該股票實際行權時的公允價格與當年激勵對象實際行權支付價格的差額及數(shù)量，計算確定作為當年上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進行稅前扣除。 企業(yè)所得稅政策輔導 ? （三）股票實際行權公允價格的確定 – 本條所指股票實際行權時的公允價格，以實際行權日該股票的收盤價格確定。 企業(yè)所得稅政策輔導 ? 四、在我國境外上市的居民企業(yè)和非上市公司，凡比照 《 管理辦法 》 的規(guī)定建立職工股權激勵計劃，且在企業(yè)會計處理上，也按我國會計準則的有關規(guī)定處理的，其股權激勵計劃有關企業(yè)所得稅處理問題，可以按照上述規(guī)定執(zhí)行。 企業(yè)所得稅政策輔導 部分政策執(zhí)行口徑 ? 一、關于持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足 12個月取得的投資收益如何確認的問題 ? 《 實施條例 》 第八十三條規(guī)定，“企業(yè)所得稅法第二十六條第 (二 )項所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。企業(yè)所得稅法第二十六條第 (二 )項和第 (三 )項所稱股息、紅利等權益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足 12個月取得的投資收益?！? 企業(yè)所得稅政策輔導 ? 對于企業(yè)連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足 12個月時取得的投資收益不得作為免稅的股息紅利收入，待連續(xù)持有該企業(yè)股票滿 12個月后再將此部分股息紅利收入作為免稅收入。 企業(yè)所得稅政策輔導 ? 例題 ? A企業(yè) 2021年 7月 1日購買 B上市公司股票 10萬股，2021年 8月 1日 B公司股東大會作為利潤分配方案，每股派發(fā)股息 ， 2021年 8月 10日 A企業(yè)取得股息 1萬元， 2021年匯算清繳時 A企業(yè)如何進行稅務處理？ ? 因 A企業(yè)持有 B上市公司股票未滿 12個月，因此取得的股息不得作為免稅收入 企業(yè)所得稅政策輔導 ? 對于匯算清繳后取得利息支出稅前扣除有效憑證的，如利息支出的發(fā)生年度在 2021年（含）以后，應按照 《 國家稅務總局關于企業(yè)所