【文章內(nèi)容簡介】 人數(shù)的計(jì)算依據(jù)。平均人數(shù)＝【年初人數(shù)+∑（112月人數(shù)）】/13實(shí)發(fā)數(shù)以實(shí)際支付確定，適用資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)規(guī)定（如報(bào)告期年度的應(yīng)付工資在匯繳期支付的，可視同報(bào)告期年度實(shí)際發(fā)放數(shù)，但該金額不得在上下納稅年度重復(fù)填列）。掛在往來項(xiàng)目的不作實(shí)發(fā)數(shù)。附報(bào)國有資產(chǎn)管理委員會(huì)制定或批準(zhǔn)的工效掛鉤方案并向主管國稅機(jī)關(guān)申請“工效掛鉤”方案備案的企業(yè)，可在“兩低于”范圍內(nèi)提取工資總額。軟件開發(fā)企業(yè)、集成電路開發(fā)企業(yè)實(shí)際發(fā)放的工資總額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。二、國債收入國債利息收入，準(zhǔn)予在稅前扣除。企業(yè)購買的國債未到兌付期而銷售所取得的收入，應(yīng)計(jì)入應(yīng)稅收入按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅；購買（包括二級(jí)市場購買）的國債到期兌付所取得的國債利息收入，予以免征企業(yè)所得稅，但相關(guān)費(fèi)用不得在稅前扣除。實(shí)行國債凈價(jià)交易后自試行國債凈價(jià)交易之日起，納稅人在付息日或買入國債后持有到期時(shí)取得的利息收入，免征企業(yè)所得稅；在付息日或持有國債到期之前交易取得的利息收入，按其成交后交割單列明的應(yīng)計(jì)利息額免征企業(yè)所得稅。納稅人在申報(bào)國債利息收入免稅事宜時(shí)，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供國債凈價(jià)交易成交后的交割單?！　∥丛囆袊鴤鶅魞r(jià)交易的，仍按有關(guān)政策規(guī)定執(zhí)行。三、職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)分別按稅前準(zhǔn)予扣除的工資總額的2%、14%、%%計(jì)算扣除。已實(shí)行X區(qū)公積金辦法的企業(yè)，由于X區(qū)公積金中已包括職工福利費(fèi)，因此不得再重復(fù)計(jì)提職工福利費(fèi)。企業(yè)按規(guī)定提取的向工會(huì)撥交的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，憑工會(huì)組織開具的“工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)“在稅前扣除。軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的合理培訓(xùn)費(fèi)用，首先在職工教育經(jīng)費(fèi)中列支，超過部分準(zhǔn)予在稅前扣除。四、業(yè)務(wù)招待費(fèi)全年銷售（營業(yè)）收入凈額在1500萬元以下的，不超過年銷售（營業(yè)）收入凈額的5‰；超過1500萬元，不超過該部分的3‰。外貿(mào)企業(yè)代理進(jìn)出口業(yè)務(wù)的代購代銷收入可按不超過2%的比例列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)。注：銷售收入包括其他業(yè)務(wù)收入，金融企業(yè)的收入不包括金融企業(yè)往來利息收入。五、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)納稅人每一納稅年度發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)（包括未通過媒體的廣告性支出），在不超過銷售（營業(yè)）收入5‰范圍內(nèi)，可據(jù)實(shí)扣除。根據(jù)國家有關(guān)法律、法規(guī)或行業(yè)管理規(guī)定不得進(jìn)行廣告宣傳的企業(yè)或產(chǎn)品，企業(yè)以公益宣傳或者公益廣告的形式發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)視為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，按規(guī)定的比例據(jù)實(shí)扣除。六、工商聯(lián)會(huì)員費(fèi)企業(yè)加入工商聯(lián)合會(huì)交納的會(huì)員費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。七、開辦費(fèi)按不短于五年的期限分期攤銷。八、廣告費(fèi)納稅人每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)支出不超過銷售（營業(yè)）收入2%的可據(jù)實(shí)扣除；超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。但糧食類白酒廣告費(fèi)不得在稅前扣除。自2001年1月1日起，食品（包括保健品、飲料）、日化、家電、通信、軟件開發(fā)、集成電路、房地產(chǎn)開發(fā)、體育文化和家具建材商城等行業(yè)的企業(yè)，每一納稅年度可在銷售（營業(yè)）收入8%的比例內(nèi)據(jù)實(shí)扣除廣告支出，超過比例部分的廣告支出可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。從事軟件開發(fā)、集成電路制造及其他業(yè)務(wù)的高新技術(shù)企業(yè)，互聯(lián)網(wǎng)站，從事高新技術(shù)創(chuàng)業(yè)投資的風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)，自登記成立之日起5個(gè)納稅年度內(nèi)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，廣告支出可據(jù)實(shí)扣除。自2005年度起，制藥企業(yè)每一納稅年度可在銷售（營業(yè)）收入25％的比例內(nèi)據(jù)實(shí)扣除廣告費(fèi)支出，超過比例部分的廣告費(fèi)支出可無限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。注：廣告費(fèi)支出必須同時(shí)符合下列條件：（1）、廣告是通過經(jīng)工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作的；（2）、已實(shí)際支付費(fèi)用，并已取得相應(yīng)發(fā)票；（3）、通過一定的媒體傳播。制藥、食品（包括保健品、飲料）、日化、家電僅指生產(chǎn)制造企業(yè)，不包括經(jīng)營銷售上述商品的流通企業(yè)；通信是指電信運(yùn)營商及為通信業(yè)務(wù)配備基礎(chǔ)網(wǎng)絡(luò)的生產(chǎn)制造企業(yè)。九、職工勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)企業(yè)實(shí)際發(fā)放的職工冬季取暖補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)等支出，在有權(quán)部門規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)的部分，經(jīng)主管國稅機(jī)關(guān)審核后，準(zhǔn)予稅前扣除。對屬于職工勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)范圍的服裝支出，在稅前列支的標(biāo)準(zhǔn)為：在職允許著裝職工人均每年最高扣除額1000元。發(fā)放現(xiàn)金的不得在稅前扣除。十、管理費(fèi)按國稅機(jī)關(guān)審批核定的比例或金額向主管部門上交的行政管理費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。管理費(fèi)的提取可采用比例提取和定額控制兩種方法。采用比例提取的，其提取比例一般不得超過總收入的2%。注：納稅人按規(guī)定支付給總機(jī)構(gòu)的與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的管理費(fèi)，須提供總機(jī)構(gòu)出具的管理費(fèi)匯集范圍、定額分配依據(jù)和方法等證明文件，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，準(zhǔn)予扣除。十一、壞帳準(zhǔn)備金納稅人在年度納稅申報(bào)時(shí)說明壞帳損失采取直接核銷法還是備抵法。采用備抵法法的納稅人可以按年末應(yīng)收帳款5‰以內(nèi)差額計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備金，準(zhǔn)予扣除。壞帳損失，先沖減準(zhǔn)備金，不足部分據(jù)實(shí)扣除。納稅人發(fā)生非購銷活動(dòng)的應(yīng)收債權(quán)以及關(guān)聯(lián)方之間的任何往來帳款，不得提取壞帳準(zhǔn)備金。關(guān)聯(lián)方之間往來帳款也不得確認(rèn)為壞帳。注：應(yīng)收帳款包括其他應(yīng)收款,不包括應(yīng)收票據(jù)的金額。十二．準(zhǔn)備金的扣除：企業(yè)所得稅前允許扣除的項(xiàng)目，原則上必須遵循真實(shí)發(fā)生的據(jù)實(shí)扣除原則，除國家稅收規(guī)定外，企業(yè)根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度等規(guī)定提取的任何形式的準(zhǔn)備金（包括資產(chǎn)準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備或工資準(zhǔn)備等）不得在企業(yè)所得稅前扣除。企業(yè)已提取減值、跌價(jià)或壞帳準(zhǔn)備的資產(chǎn)，如果申報(bào)納稅時(shí)已調(diào)增應(yīng)納稅所得，因價(jià)值恢復(fù)或轉(zhuǎn)讓處置有關(guān)資產(chǎn)而沖銷的準(zhǔn)備應(yīng)允許企業(yè)做相反的納稅調(diào)整；上述資產(chǎn)中的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，可按提取準(zhǔn)備前的帳面價(jià)值確定可扣除的折舊或攤銷金額。企業(yè)已提并作納稅調(diào)整的各項(xiàng)準(zhǔn)備，如因確鑿證據(jù)表明屬于不恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用了謹(jǐn)慎原則，并已作為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行了更正的，可作相反納稅調(diào)整。企業(yè)年度申報(bào)前發(fā)生資產(chǎn)減值但未發(fā)生永久性損害情況下按會(huì)計(jì)制度規(guī)定補(bǔ)提的各項(xiàng)準(zhǔn)備應(yīng)按稅法規(guī)定調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)告年度的應(yīng)納稅所得額；年度申報(bào)納稅后補(bǔ)提的各項(xiàng)準(zhǔn)備不涉及納稅調(diào)整。十三、固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)盤虧、毀損損失固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失，以及遭受自然災(zāi)害等造成的非常損失（扣除保險(xiǎn)公司賠款后的凈損失）由納稅人提供清查盤存資料或附送中國注冊稅務(wù)師或注冊會(huì)計(jì)師的審核證明，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后，準(zhǔn)予扣除。其他企業(yè)（金融保險(xiǎn)企業(yè)除外）直接借出款項(xiàng)造成的損失，一律不得稅前扣除。企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)損失，應(yīng)在發(fā)生當(dāng)期申報(bào)扣除，不得提前或滯后申報(bào)扣除。但由于客觀原因發(fā)生未能及時(shí)申報(bào)扣除的財(cái)產(chǎn)損失應(yīng)按規(guī)定調(diào)整財(cái)產(chǎn)損失實(shí)際發(fā)生年度的應(yīng)納稅所得額，并相應(yīng)計(jì)算應(yīng)抵退稅額，不得人為改變財(cái)產(chǎn)損失所屬納稅年度。企業(yè)年度申報(bào)前發(fā)生的資產(chǎn)損失，凡經(jīng)有權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或符合稅收法規(guī)規(guī)定的，準(zhǔn)予在會(huì)計(jì)報(bào)告年度稅前扣除，不作納稅調(diào)整；凡未按規(guī)定批準(zhǔn)或不符合稅收法規(guī)規(guī)定的資產(chǎn)損失，不允許扣除，應(yīng)按規(guī)定在會(huì)計(jì)報(bào)告年度進(jìn)行納稅調(diào)整。企業(yè)年度申報(bào)后發(fā)生的資產(chǎn)損失，凡經(jīng)批準(zhǔn)或符合稅收規(guī)定的資產(chǎn)損失，準(zhǔn)予調(diào)減本年度應(yīng)納稅所得額，不作為會(huì)計(jì)報(bào)告年度的納稅調(diào)整事項(xiàng)。發(fā)生的未經(jīng)批準(zhǔn)或不符合規(guī)定的資產(chǎn)損失，不涉及納稅調(diào)整。十四、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓費(fèi)用轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)發(fā)生的凈損失，按實(shí)扣除。十五、匯兌凈損失生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的匯兌凈損失，按實(shí)扣除；在建工程項(xiàng)目完工交付使用后發(fā)生的匯兌凈損失，按實(shí)扣除。十六、經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金納稅人按照經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定支付的違約金（包括罰息）、罰款和訴訟費(fèi)可以稅前扣除。企業(yè)年度申報(bào)前支付的賠償款、罰款等，如屬于稅法規(guī)定允許扣除的，準(zhǔn)予在會(huì)計(jì)報(bào)告年度稅前扣除，不作納稅調(diào)整；如屬于稅法規(guī)定不允許扣除的，應(yīng)調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)告年度的應(yīng)納稅所得額。企業(yè)年度申報(bào)后支付的賠償款、罰款等，如屬于稅法規(guī)定允許扣除的，準(zhǔn)予調(diào)減本年度應(yīng)納稅所得額；如屬于稅法規(guī)定不允許扣除的，不涉及納稅調(diào)整事項(xiàng)。十七、折舊納稅人經(jīng)營活動(dòng)中使用的固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用，可以稅前扣除。企業(yè)合并、兼并、分立、股權(quán)重組后的各項(xiàng)資產(chǎn)，不能以企業(yè)為實(shí)現(xiàn)合并或兼并、分立、股權(quán)重組而對有關(guān)資產(chǎn)等進(jìn)行評(píng)估的價(jià)值計(jì)價(jià)并計(jì)提折舊，應(yīng)按合并或兼并、分立、股權(quán)重組前企業(yè)資產(chǎn)的帳面歷史成本計(jì)價(jià)，并在剩余折舊期內(nèi)按該資產(chǎn)的凈值計(jì)提折舊。凡合并或兼并、分立、股權(quán)重組后的企