盤點(diǎn)年度企業(yè)所得稅政策的重要變化(編輯修改稿)
2025-05-16 05:17 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 氣生產(chǎn)設(shè)施棄置費(fèi)企業(yè)所得稅辦法明確?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于發(fā)布〈海上油氣生產(chǎn)設(shè)施棄置費(fèi)企業(yè)所得稅管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第22號），共六章二十四條，對從事開采我國海上油氣資源的企業(yè)，為承擔(dān)油氣生產(chǎn)設(shè)施廢棄處置的責(zé)任和義務(wù)所發(fā)生的，用于井及相關(guān)設(shè)施的廢棄、拆移、填埋等恢復(fù)生態(tài)環(huán)境及其前期準(zhǔn)備等各項(xiàng)專項(xiàng)支出的企業(yè)所得稅管理制定具體辦法。海上油氣生產(chǎn)設(shè)施棄置費(fèi)主要包括棄置前期研究、停產(chǎn)準(zhǔn)備、工程設(shè)施棄置、油井棄置等相關(guān)費(fèi)用。公告對廢棄處置方案的備案、棄置費(fèi)的計提和稅前扣除、棄置費(fèi)的使用管理等作出明確規(guī)定。該公告所指企業(yè)，是指參與開采海上油氣資源的中國企業(yè)和外國企業(yè)。（三）明確了非居民企業(yè)所得稅管理的六個問題?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)所得稅管理若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第24號）規(guī)定，（1）到期應(yīng)支付而未支付的所得的稅務(wù)處理問題已計入企業(yè)當(dāng)期成本、費(fèi)用，并在企業(yè)所得稅年度納稅申報中作稅前扣除的，應(yīng)在企業(yè)所得稅年度納稅申報時按照企業(yè)所得稅法有關(guān)規(guī)定代扣代繳企業(yè)所得稅；（2）非居民企業(yè)取得來源于中國境內(nèi)的擔(dān)保費(fèi)，應(yīng)按照企業(yè)所得稅法對利息所得規(guī)定的稅率計算繳納企業(yè)所得稅；（3）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所而轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)土地使用權(quán)，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)以其取得的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入總額減除計稅基礎(chǔ)后的余額作為土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓所得計算繳納企業(yè)所得稅，并由扣繳義務(wù)人在支付時代扣代繳；（4）在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)，以融資租賃方式將設(shè)備、物件等租給中國境內(nèi)企業(yè)使用，租賃期滿后設(shè)備、物件所有權(quán)歸中國境內(nèi)企業(yè)（包括租賃期滿后作價轉(zhuǎn)讓給中國境內(nèi)企業(yè)），非居民企業(yè)按照合同約定的期限收取租金，應(yīng)以租賃費(fèi)（包括租賃期滿后作價轉(zhuǎn)讓給中國境內(nèi)企業(yè)的價款）扣除設(shè)備、物件價款后的余額，作為貸款利息所得計算繳納企業(yè)所得稅，由中國境內(nèi)企業(yè)在支付時代扣代繳。（5）中國境內(nèi)居民企業(yè)向未在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)分配股息、紅利等權(quán)益性投資收益，應(yīng)在作出利潤分配決定的日期代扣代繳企業(yè)所得稅。如實(shí)際支付時間先于利潤分配決定日期的，應(yīng)在實(shí)際支付時代扣代繳企業(yè)所得稅。（6）《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知》（國稅函[2009]698號）中有關(guān)收入確認(rèn)、實(shí)際稅負(fù)、資料提供等問題進(jìn)行明確?！ 。ㄋ模┵Y產(chǎn)損失扣除全部改為申報制?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于發(fā)布企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號）與以往規(guī)定相比，主要有以下變化：（1）由原來的納稅自行計算扣除和報稅務(wù)機(jī)關(guān)審批扣除，全部改為直接由資產(chǎn)損失企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報扣除。企業(yè)資產(chǎn)損失按其申報內(nèi)容和要求的不同，分為清單申報和專項(xiàng)申報兩種申報形式，清單申報是指對企業(yè)的正常資產(chǎn)損失，具體包括按照公允價格銷售、轉(zhuǎn)讓、變買非貨幣資產(chǎn)發(fā)生的損失以及存貨、固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、金融商品發(fā)生的損失，企業(yè)可以按照會計核算科目進(jìn)行歸類、匯總，然后將匯總清單報送稅務(wù)機(jī)關(guān)，有關(guān)會計核算資料和納稅資料留存企業(yè)備查就可以。專項(xiàng)申報是指企業(yè)對非正常的資產(chǎn)損失，逐項(xiàng)或逐筆報送申請報告，同時附送會計核算資料及其他的納稅資料。（2）準(zhǔn)予扣除的資產(chǎn)損失范圍明顯擴(kuò)大。新辦法取消了舊辦法中與取得應(yīng)稅收入有關(guān)資產(chǎn)允許稅前扣除的限制，只要是用于經(jīng)營活動相關(guān)的資產(chǎn)發(fā)生損失即可以稅前扣除。允許稅前扣除的資產(chǎn)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)中新增了各類墊款、往來款，企業(yè)的與經(jīng)營活動相關(guān)各類往來款、墊款發(fā)生的損失符合條件了可以申報扣除。稅前扣除的資產(chǎn)損失范圍中新增了無形資產(chǎn)，企業(yè)在正常經(jīng)營活動中，按照公允價格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失應(yīng)以清單申報的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報扣除，因?yàn)楣蓹?quán)轉(zhuǎn)讓也屬于非貨幣資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，所以股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失只要清單申報即可稅前扣除。（3）企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失，應(yīng)在其實(shí)際發(fā)生且會計上已作損失處理的年度申報扣除。企業(yè)法定資產(chǎn)損失，應(yīng)在符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件且會計上已作處理年度申報扣除。對以前年度發(fā)生的未扣損失，可以專項(xiàng)申報追補(bǔ)扣除，追補(bǔ)期一般不超過五年。企業(yè)發(fā)生資產(chǎn)損失申報才能扣除，不申報一律不得稅前扣除。 （五） 預(yù)提的維簡費(fèi)和安全生產(chǎn)費(fèi)不得稅前扣除?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于煤礦企業(yè)維簡費(fèi)和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用企業(yè)所得稅稅前扣除問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第26號）規(guī)定，自2011年5月
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