【文章內(nèi)容簡介】 至2010年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，再按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。同時(shí)為了規(guī)范小型微利企業(yè)管理，相關(guān)政策還規(guī)定小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策適用于具備建賬核算自身應(yīng)納稅所得額的企業(yè)；核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)，在不具備準(zhǔn)確核算應(yīng)納稅所得額的條件下，暫不適用小型微利企業(yè)優(yōu)惠稅率。企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策管理進(jìn)一步規(guī)范稅收優(yōu)惠政策管理是企業(yè)所得稅管理的重要環(huán)節(jié)。2009年出臺(tái)的新企業(yè)所得稅法配套政策進(jìn)一步規(guī)范了企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的管理，管理方式較之以前更為科學(xué)、合理。《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠管理問題的補(bǔ)充通知》（國稅函[2009]255號(hào)）按照管理方式不同，將免稅收入、定期減免稅、優(yōu)惠稅率、加計(jì)扣除、抵扣應(yīng)納稅所得額、加速折舊、減計(jì)收入、稅額抵免和其他專項(xiàng)優(yōu)惠政策九種企業(yè)所得稅優(yōu)惠類型，分為審批類和備案類。由《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例等法律法規(guī)和國務(wù)院明確規(guī)定需要審批的，具體包括國務(wù)院明確的企業(yè)所得稅過渡類優(yōu)惠政策、執(zhí)行新稅法后繼續(xù)保留執(zhí)行的原企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策、新企業(yè)所得稅法第二十九條規(guī)定的民族自治地方企業(yè)減免稅優(yōu)惠政策以及國務(wù)院另行規(guī)定實(shí)行審批管理的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策列入審批管理。同時(shí)規(guī)定，凡未明確為審批事項(xiàng)的，均實(shí)行備案管理。為了便于基層具體操作，將備案項(xiàng)目分為事前備案項(xiàng)目和事后備案項(xiàng)目。具體來說，需要事先向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，未按規(guī)定備案的納稅人不得享受稅收優(yōu)惠的，為事前備案項(xiàng)目；納稅人可自行享受稅收優(yōu)惠，并在納稅申報(bào)時(shí)附報(bào)相關(guān)資料的，為事后備案事項(xiàng)。關(guān)于企業(yè)所得稅優(yōu)惠能否疊加享受問題，根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)局總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（財(cái)稅[2009]69號(hào)）規(guī)定，企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策與企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中規(guī)定的定期減免稅和減低稅率類的稅收優(yōu)惠存在交叉情形的，只能由企業(yè)選擇最優(yōu)惠的政策執(zhí)行，不得疊加享受，且一經(jīng)選擇，不得改變。但企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中規(guī)定的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠，凡企業(yè)符合規(guī)定條件的，可以同時(shí)享受。企業(yè)所得稅征收管理規(guī)定不斷完善一是制定了特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法。新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例在第六章特別納稅調(diào)整中引入了一系列反避稅措施，這是我國第一次較全面的反避稅立法。在總結(jié)我國轉(zhuǎn)讓定價(jià)和預(yù)約定價(jià)管理實(shí)踐并借鑒國外反避稅立法和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，對(duì)有關(guān)反避稅的規(guī)定進(jìn)行了解釋和細(xì)化，國家稅務(wù)總局印發(fā)了《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》（以下簡稱《辦法》），制定了較全面的反避稅法律框架和管理指南，為稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人遵從提供了法律依據(jù)?！掇k法》對(duì)反避稅操作管理進(jìn)行了全面規(guī)范，引入了成本分?jǐn)倕f(xié)議、資本弱化、受控外國企業(yè)、一般反避稅管理制度，使稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依法打擊這些避稅行為。同時(shí)，《辦法》對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的轉(zhuǎn)讓定價(jià)、預(yù)約定價(jià)安排、成本分?jǐn)倕f(xié)議、受控外國企業(yè)、資本弱化以及一般反避稅等特別納稅調(diào)整事項(xiàng)的實(shí)體確認(rèn)及程序管理問題都進(jìn)行了明確規(guī)定。二是出臺(tái)了企業(yè)所得稅匯算清繳辦法?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2009]79號(hào)）是加強(qiáng)企業(yè)所得稅征收管理，進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)所得稅匯算清繳工作的綱領(lǐng)性文件，它明確規(guī)定了應(yīng)進(jìn)行匯算清繳的范圍，即凡在納稅內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營），或在納稅中間終止經(jīng)營活動(dòng)的納稅人，無論是否在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，均應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳。該文件規(guī)定一般企業(yè)的匯算清繳期為自納稅終了之日起5個(gè)月內(nèi)，中間發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷等終止生產(chǎn)經(jīng)營情形，需進(jìn)行企業(yè)所得稅清算的，應(yīng)在清算前報(bào)告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，并自實(shí)際經(jīng)營終止之日起60日內(nèi)進(jìn)行匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退企業(yè)所得稅款；納稅人有其他情形依法終止納稅義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)自停止生產(chǎn)、經(jīng)營之日起60日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。文件同時(shí)對(duì)跨地區(qū)匯總納稅企業(yè)、合并納稅企業(yè)集團(tuán)及一般企業(yè)的匯算清繳流程、涉及的相關(guān)資料等內(nèi)容均作了規(guī)定，方便了納稅人的操作。三是明確了不得核定征收的特殊納稅人。《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅核定征收辦法〉（試行）的通知》（國稅發(fā)[2008]30號(hào)）規(guī)定，特殊行業(yè)、特殊類型的納稅人和一定規(guī)模以上的納稅人不適用核定辦法?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知》（國稅函[2009]377號(hào)）進(jìn)一步明確了不得核定的六類“特殊納稅人”：即（一）享受《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例和國務(wù)院規(guī)定的一項(xiàng)或幾項(xiàng)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)（不包括僅享受《企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定免稅收入優(yōu)惠政策的企業(yè)）；（二）匯總納稅企業(yè)；（三）上市公司；（四）銀行、信用社、小額貸款公司、保險(xiǎn)公司、證券公司、期貨公司、信托投資公司、金融資產(chǎn)管理公司、融資租賃公司、擔(dān)保公司、財(cái)務(wù)公司、典當(dāng)公司等金融企業(yè)；（五）會(huì)計(jì)、審計(jì)、資產(chǎn)評(píng)估、稅務(wù)、房地產(chǎn)估價(jià)、土地估價(jià)、工程造價(jià)、律師、價(jià)格鑒證、公證機(jī)構(gòu)、基層法律服務(wù)機(jī)構(gòu)、專利代理、商標(biāo)代理以及其他經(jīng)濟(jì)鑒證類社會(huì)中介機(jī)構(gòu)；（六）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他企業(yè)。四是進(jìn)一步細(xì)化了非營利組織的認(rèn)定和免稅規(guī)定?！蛾P(guān)于非營利組織免稅資格認(rèn)定管理有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2009]123號(hào)）和《關(guān)于非營利組織企業(yè)所得稅免稅收入問題的通知》（財(cái)稅[2009]122號(hào)）自2008年1月1日起執(zhí)行，徹底解決了公益事業(yè)與公司的管理模糊化的實(shí)際問題，防止了企業(yè)利用有關(guān)非營利組織優(yōu)惠政策的規(guī)定而冒充非營利組織逃避納稅義務(wù)的現(xiàn)象，同時(shí)也鼓勵(lì)了非營利組織的發(fā)展，與國際慣例逐步接軌。一是非營利組織的認(rèn)定必須同時(shí)具備“九個(gè)條件”，界定范圍主要包括符合條件的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)、民辦非企業(yè)單位、宗教活動(dòng)場所以及財(cái)政部、國家稅務(wù)總局認(rèn)定的其他組織；二是非營利組織可以享受免征所得稅優(yōu)惠政策的收入包括“五類”，重點(diǎn)對(duì)接受其他單位或者個(gè)人捐贈(zèng)的收入，按照省級(jí)以上民政、財(cái)政部門規(guī)定收取的會(huì)費(fèi)，以及不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入等劃為免稅范疇；三是非營利組織必須經(jīng)過財(cái)政、稅務(wù)部門依照法定權(quán)限、程序聯(lián)合認(rèn)定，并遵循嚴(yán)格的后續(xù)管理規(guī)定；四是非營利組織免稅優(yōu)惠資格的有效期為5年，非營利組織應(yīng)在期滿前3個(gè)月內(nèi)提出復(fù)審申請(qǐng)，不提出復(fù)審申請(qǐng)或復(fù)審不合格的，其享受免稅優(yōu)惠的資格到期自動(dòng)失效。五是進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)所得稅預(yù)繳管理。預(yù)繳是企業(yè)所得稅管理的重要環(huán)節(jié)。為了加強(qiáng)企業(yè)所得稅預(yù)繳管理，國家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅預(yù)繳工作的通知》（國稅函[2009]34號(hào)），一是首次從立法的角度對(duì)企業(yè)所得稅預(yù)繳比例進(jìn)行了量化，即原則上各地企業(yè)所得稅預(yù)繳稅款占當(dāng)年企業(yè)所得稅入庫稅款（預(yù)繳數(shù)+匯算清繳數(shù)）應(yīng)不少于70%.二是對(duì)全年企業(yè)所得稅預(yù)繳稅款占企業(yè)所得稅應(yīng)繳稅款比例明顯偏低的，要及時(shí)查明原因，調(diào)整預(yù)繳方法或預(yù)繳稅額。三是再次強(qiáng)調(diào)了企業(yè)所得稅預(yù)繳方式的選擇順序?yàn)椋喊凑赵露然蛘呒径鹊膶?shí)際利潤額預(yù)繳；按照上一納稅應(yīng)納稅所得額的月度或者季度平均額預(yù)繳；按照經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法預(yù)繳。四是明確了未按規(guī)定申報(bào)預(yù)繳企業(yè)所得稅的處理規(guī)定，即按照《稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。一些特定業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理辦法得到明確一是明確企業(yè)重組按照不同情況適用一般性稅務(wù)處理規(guī)定和特殊性稅務(wù)處理規(guī)定。根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財(cái)稅[2009]59號(hào)）規(guī)定，在“普通”和“特殊”的劃分上，制定了清晰的界限，較之原規(guī)定對(duì)“特殊”的要求更高。比如特殊重組交易對(duì)價(jià)中涉及股權(quán)支付比例不低于其交易支付總額的85%，比原規(guī)定提高了5個(gè)百分點(diǎn)。在所得稅處理上，特殊重組，在過去的規(guī)定中稱為“免稅重組”，在重組交易發(fā)生時(shí)，對(duì)股權(quán)支付部分，以企業(yè)資產(chǎn)、股權(quán)的原有成本為計(jì)稅基礎(chǔ)，暫時(shí)不確認(rèn)資產(chǎn)、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得和損失，也就暫時(shí)不用納稅，或者將納稅義務(wù)遞延到以后履行。二是明確了企業(yè)清算業(yè)務(wù)所得稅處理辦法。《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財(cái)稅[2009]60號(hào)）等文件規(guī)范了企業(yè)清算的所得稅處理。首先，應(yīng)進(jìn)行所得稅清算處理的主體包括：按《公司法》、《企業(yè)破產(chǎn)法》等規(guī)定需要進(jìn)行清算的企業(yè)；企業(yè)重組中需要按清算處理的企業(yè)；企業(yè)由法人轉(zhuǎn)變?yōu)閭€(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人組織，或?qū)⒌怯涀?cè)地轉(zhuǎn)移至中華人民共和國境外（包括港澳臺(tái)地區(qū)），應(yīng)視同企業(yè)進(jìn)行清算、分配，股東重新投資成立新企業(yè)；企業(yè)發(fā)生合并、分立業(yè)務(wù)不符合特殊處理?xiàng)l件的，被合并、分立企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理。其次