【正文】 。歸集抵免制是減除股息經(jīng)濟(jì)性重復(fù)征稅最重要的一種方法。股東稅前所得額=750/(120%)=，即為含稅的股息收入（20%）萬(wàn)元，實(shí)際上已包含在公司繳納的250萬(wàn)公司所得稅中。假設(shè)某公司稅前利潤(rùn)是1000萬(wàn)元，稅后利潤(rùn)全部用作股息發(fā)放給股東，公司所得稅稅率為25%，個(gè)人所得稅稅率為20%。而對(duì)于部分歸集抵免制來(lái)說(shuō)，則是將公司的部分企業(yè)所得稅是股東需要繳納的個(gè)人所得稅的源泉預(yù)扣。歸集抵免制通?？煞譃閮煞N，一種是完全歸集抵免制另一種是部分歸集抵免制。其中關(guān)于公司的已經(jīng)分配給股東的那部分利潤(rùn)，因?yàn)橐呀?jīng)由公司繳納了企業(yè)所得稅，所以個(gè)人股東收到股息后在繳納個(gè)人所得稅時(shí)可以全部或部分扣除。同時(shí)這種制度也有一定的缺點(diǎn)：上述兩種稅率的確定比較困難，如果兩種不同稅率之間差別較小，就接近于古典稅制；如果兩者相差較大，又會(huì)使公司所得稅變?yōu)槲捶峙淅麧?rùn)稅。其特點(diǎn)是對(duì)公司分配利潤(rùn)征稅時(shí)采用較低的稅率，對(duì)保留利潤(rùn)采用較高稅率課征公司所得稅。（2）雙稅率制雙稅率制又稱分率制，或者差別稅率法。或許會(huì)大量的分配股息，降低公司財(cái)政利潤(rùn)，一定程度上阻礙了公司規(guī)模的擴(kuò)大。③就股息而言，采用與利息同樣的稅收待遇，能形成中性籌資導(dǎo)向，同時(shí)有利于我國(guó)債券市場(chǎng)的發(fā)展。這一征稅方法有著以下幾個(gè)優(yōu)點(diǎn)：①征收方法簡(jiǎn)單。即公司實(shí)際的應(yīng)納所得稅額是把公司分配的利潤(rùn)扣除后的那一部分。當(dāng)前比較流行的所得稅一體化模式主要有下面四種：歸集抵免、股息扣除、雙稅率以及股息所得減免稅法。當(dāng)讓，在實(shí)際情況中，許多國(guó)家也都有自己的獨(dú)立課稅系統(tǒng)，在解決經(jīng)濟(jì)型重復(fù)征稅的問(wèn)題上，也一直在探索方法。公司取得的所有利潤(rùn)(包括發(fā)放的股息)都要繳納公司所得稅，而股東在取得公司發(fā)放的股息后，必須作為股東個(gè)人的投資所得，再繳納個(gè)人所得稅。同時(shí)，由于公司的利潤(rùn)和分配的股息都要納稅，因此效益越好的公司，可供分配的股利越多，但是公司和個(gè)人負(fù)擔(dān)的稅負(fù)相對(duì)也就越重，這樣勢(shì)必會(huì)使得分得了股利的公司和股東不再將資金投入到原本效益好的企業(yè)中去，進(jìn)而對(duì)原本高效益的企業(yè)的擴(kuò)張與發(fā)展形成不利，這就會(huì)使整個(gè)市場(chǎng)效率下降。流通中的資金越來(lái)越少會(huì)導(dǎo)致許多中小企業(yè)則無(wú)法獲得足夠的資金，也就無(wú)法發(fā)展。長(zhǎng)此以往就會(huì)造成企業(yè)負(fù)債率高，使企業(yè)面臨潛在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。另外，由于我國(guó)現(xiàn)行政策規(guī)定稅前可扣除利息，但是稅前不能扣除支付的股息，因此企業(yè)自身在進(jìn)行融資時(shí)，會(huì)更加傾向于債務(wù)融資而不是債權(quán)融資，因?yàn)檫@樣也給企業(yè)帶來(lái)避稅空間。（3）影響企業(yè)資金結(jié)構(gòu)如果投資者將資金投入到企業(yè)當(dāng)中，那么享有的被投資企業(yè)的利潤(rùn)會(huì)被課征個(gè)人所得稅，但是將資金投資于股票、房地產(chǎn)等領(lǐng)域，則可以享受到稅收優(yōu)惠。（2）影響企業(yè)組織形式的選擇經(jīng)濟(jì)性重復(fù)征稅只存在于公司制企業(yè)，其實(shí)際稅率高達(dá)40%，而合伙制企業(yè)和個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的最高稅率僅為35%。 引用自《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》如此一來(lái)，因?yàn)槎愂諆?yōu)惠政策所收回的稅款就大打折扣。另外，我國(guó)目前還沒(méi)有建立健全全國(guó)范圍內(nèi)區(qū)域性投資的“稅收饒讓抵免”機(jī)制，對(duì)于發(fā)展跨地區(qū)投資是十分不利的。 引用自《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資若干所得稅問(wèn)題的通知》也就是說(shuō)，對(duì)于已經(jīng)繳納了25%企業(yè)所得稅的一筆利潤(rùn)，仍然存在公司將其進(jìn)行再投資獲得利潤(rùn)，還是有可能再次被課以25%企業(yè)所得稅或者20%個(gè)人所得稅的可能。而個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)經(jīng)營(yíng)所得則是被視作 “個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”，所得稅則是按照5%~35%的超額累進(jìn)稅率來(lái)征收，即使稅率最高達(dá)到了35%，但仍然比個(gè)人股東的重復(fù)課稅（40％的稅率）要低得多。假設(shè)A企業(yè)2013年的應(yīng)納稅所得額為x元，B企業(yè)擁有其y%的股權(quán)，個(gè)人股東C擁有其z%的股權(quán)，那么按照現(xiàn)行稅法的規(guī)定：B企業(yè)實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)率為：[xy%25%+xy%(125%)25%]/xy%=% 個(gè)人股東C實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)率：[xz%25%+xz%(125%)20%]/xz%=40% 上述結(jié)果是在假設(shè)股東所占股權(quán)比例全部參與企業(yè)利潤(rùn)分配為前提計(jì)算得出的。從2008年起，按照會(huì)計(jì)年度實(shí)行新的稅法，規(guī)定企業(yè)所得稅率下調(diào)8個(gè)百分點(diǎn)，而對(duì)個(gè)人投資者則下調(diào)13個(gè)百分點(diǎn)，這一規(guī)定體現(xiàn)出國(guó)家扶持小微企業(yè)的決心！由此，對(duì)股息的經(jīng)濟(jì)性重復(fù)征稅現(xiàn)象在利潤(rùn)分配環(huán)節(jié)產(chǎn)生。而對(duì)民營(yíng)企業(yè)來(lái)說(shuō)，若是股東想要獲得股利，就必須把33％的股息放進(jìn)企業(yè)應(yīng)納稅所得。引用自《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》我國(guó)企業(yè)所得稅與個(gè)人所得稅并存的現(xiàn)象一直持續(xù)至今。同時(shí)，應(yīng)繳個(gè)人所得稅項(xiàng)目包括：個(gè)人取得紅利、股利。并且，股東一定要在征收個(gè)人所得稅之后才能分配股利及紅利。因此，對(duì)于股息經(jīng)濟(jì)性重復(fù)征稅屬不屬于重復(fù)征稅現(xiàn)象，就有著兩種完全對(duì)立的觀點(diǎn)。第二，合并課稅制，以歐洲國(guó)家為代表。在世界范圍內(nèi)，企業(yè)所得稅的征收主要有兩種基本理論：第一，獨(dú)立課稅制（又稱“古典制”模式），美國(guó)是這一理論的代表。我國(guó)個(gè)人所得稅取得的財(cái)政收入由中央政府和地方政府按照6:4的比例分享。與企業(yè)所得稅的征收管理一致，個(gè)人所得稅的征收管理也由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)。國(guó)家稅務(wù)局系統(tǒng)負(fù)責(zé)統(tǒng)一征收管理包括鐵道部門、各銀行總行、各保險(xiǎn)公司總公司，央企，由中央與地方企業(yè)組成的聯(lián)營(yíng)企業(yè)、股份制企業(yè)，地方銀行、非銀行金融企業(yè)，海洋石油企業(yè)以及2002年1月1日以后注冊(cè)的企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅；除此之外的其他企業(yè)由地方稅務(wù)局系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收管理。其他取得收入的組織主要包括民辦非企業(yè)單位、基金會(huì)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、外國(guó)商會(huì)和農(nóng)民專業(yè)合作社等。該法規(guī)定企業(yè)所得稅的納稅人分別是企業(yè)和其他取得收入的組織。如果能解決經(jīng)濟(jì)型重復(fù)征稅這一問(wèn)題，便能有效的促使我國(guó)股票市場(chǎng)更加活躍，同時(shí)還能優(yōu)化資金、資源的配置，推動(dòng)建立更加公平的稅收負(fù)擔(dān)機(jī)制，從而更有效的促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的良性發(fā)展。重復(fù)征稅必定會(huì)嚴(yán)重制約經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，影響資本的流動(dòng)，降低市場(chǎng)效率，不利于我國(guó)與其他世界經(jīng)濟(jì)強(qiáng)國(guó)進(jìn)行競(jìng)爭(zhēng)。在征稅對(duì)象與范圍、稅率及征繳方式上都存在很大的區(qū)別，但是經(jīng)濟(jì)性重復(fù)征稅將兩者聯(lián)系了起來(lái)。但是，在普遍實(shí)行復(fù)合所得稅制的我國(guó)，在這種稅制的影響下，經(jīng)濟(jì)性的重復(fù)征稅以及這種稅制對(duì)我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生的不良影響就逐漸的表現(xiàn)出來(lái)了。 Coordination 目 錄前 言 1一、企業(yè)所得稅與個(gè)人所得稅概述 2（一）企業(yè)所得稅的納稅人與征收機(jī)關(guān) 2（二）個(gè)人所得稅的納稅人與征收機(jī)關(guān) 2二、所得稅制中的經(jīng)濟(jì)性重復(fù)征稅及其影響 3（一）與經(jīng)濟(jì)性重復(fù)征稅有關(guān)的兩個(gè)基本理論 3（二）我國(guó)所得稅制中經(jīng)濟(jì)性重復(fù)征稅狀況 3 1股利的重復(fù)征稅 3 2股權(quán)轉(zhuǎn)讓