【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 0%限制。答：國稅函[2002]837號(hào)文件規(guī)定，集團(tuán)公司轉(zhuǎn)貸行為不受國稅發(fā)[2000]84號(hào)文件關(guān)聯(lián)交易的限制。2．新稅法1．劃分收益性支出和資本性支出的原則在借款費(fèi)用中體現(xiàn)的最為深刻作為企業(yè)正常合理的支出，借款費(fèi)用原則上是可以扣除的，具體的扣除仍然要?jiǎng)澐仲Y本化支出和收益性支出；條例37條第二款，關(guān)于資本化的規(guī)定，增加了“經(jīng)過12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨”，相比較舊法，擴(kuò)大了對(duì)存貨資本化的范圍。例如：房地產(chǎn)企業(yè)在建造過程中的借款費(fèi)用（國稅發(fā)[2000]84號(hào)文件第35條）也就是說新所得稅法體系下，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在開發(fā)過程中的借款利息，依然需要資本化。2．非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出，依然規(guī)定不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額。這主要是人民銀行的堅(jiān)持。國稅函[2003]1114號(hào)文件曾經(jīng)表述為基準(zhǔn)利率加浮動(dòng)利率，但是中國人民銀行在2004年放開了浮動(dòng)利率限制，使得該問題很難得到解決。究竟是基準(zhǔn)利率還是基準(zhǔn)利率加浮動(dòng)利率，這個(gè)問題依然沒有解決。在送審稿中曾經(jīng)表述為基準(zhǔn)利率，但是最后的定稿又改變?yōu)椤袄省薄?． 企業(yè)向個(gè)人的借款是否可以得到扣除？根據(jù)目前的商業(yè)銀行法規(guī)定，個(gè)人是不能從事放貸行為的，因此新所得稅法傾向于無論是想其他非金融企業(yè)還是個(gè)人借款，只有通過金融企業(yè)轉(zhuǎn)貸才是合法的行為，其利息支出才能得到扣除。預(yù)計(jì)該問題，將在配套文件中進(jìn)一步明確。4．企業(yè)賬目上沒有支付借款利息的借款，代表著另外一種傾向，很可能是隱瞞收入。（四）應(yīng)付福利費(fèi)1．內(nèi)資企業(yè)：內(nèi)資企業(yè)所得稅條例規(guī)定:按照計(jì)稅工資的14%計(jì)算扣除。2．外資企業(yè)：國稅函[1999]709號(hào)規(guī)定在職工工資總額的14%以內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。新條例（第四十條）在新條例草案中，原來的意見是規(guī)定福利費(fèi)據(jù)實(shí)扣除，在最后發(fā)布的條例中取消了該規(guī)定。如何同新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)，將試目以待。福利費(fèi)的列支范圍在稅收上如何界定，也是未來最需要探討的議題。新法規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。3．解讀：（1）對(duì)于內(nèi)資企業(yè)來說，取消了不允許預(yù)提的規(guī)定，屬于不利條款。（2）案例：查中石化的時(shí)候，發(fā)現(xiàn)其將旅游費(fèi)用計(jì)入了管理費(fèi)用辦公經(jīng)費(fèi)不對(duì)，應(yīng)計(jì)入福利費(fèi)。（將有比例限額的費(fèi)用支出混淆到無比例限制的費(fèi)用支出）案例：中國銀行的工裝費(fèi)問題。（3）據(jù)實(shí)扣除意味著企業(yè)要特別注重福利費(fèi)發(fā)生的發(fā)票問題。以前內(nèi)資企業(yè)計(jì)算扣除沒有這個(gè)問題。例如：食堂買菜的問題如何解決呢？當(dāng)然隨著總局對(duì)84號(hào)文件“真實(shí)性原則”的修改，也可能意味著發(fā)票問題將不再像以前那樣重要。4．在新所得稅法下，企業(yè)的支出項(xiàng)目是愿意做福利費(fèi)，還是愿意做工資薪金？在舊稅法下，企業(yè)的支出項(xiàng)目是愿意做福利費(fèi)，還是工資？思考：新所得稅法下，福利費(fèi)開支顯得分外尷尬。以前還可以避免發(fā)票問題，現(xiàn)在又改為據(jù)實(shí)列支，更加尷尬。并且新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)取消了應(yīng)付福利費(fèi)科目，全部納入職工薪酬。5．問題：向職工發(fā)放的福利，包括在工會(huì)經(jīng)費(fèi)賬戶中發(fā)放的實(shí)物，是否要交納個(gè)人所得稅呢？比如說發(fā)放月餅。答：根據(jù)國稅發(fā)[1998]155號(hào)文件，人人有份的要交納個(gè)稅。（五）工會(huì)經(jīng)費(fèi)問題1．內(nèi)資企業(yè)所得稅(1)原來的條例中,規(guī)定按照計(jì)稅工資的2%計(jì)提扣除.(2)國稅函[2001]678號(hào)文件規(guī)定,按照工資總額的2%計(jì)提扣除.(3)總工發(fā)[2005]9號(hào)文件,規(guī)定凡依法建立工會(huì)組織的企業(yè)、事業(yè)單位以及其他組織，每月按照全部職工工資總額的2%向工會(huì)撥繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)，并憑工會(huì)組織開具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》在稅前扣除。工資總額按照國家統(tǒng)計(jì)局《關(guān)于工資總額組成的規(guī)定》(1990年第1號(hào)令)頒布的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，工資總額組成范圍內(nèi)的各種獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼等，均計(jì)算在內(nèi)。(4)國稅發(fā)[2006]56號(hào)文件第六條,又規(guī)定678號(hào)文件中的工資總額是指計(jì)稅工資總額.(認(rèn)為該文件是錯(cuò)誤的.)2．外資企業(yè)國稅函[1999]709號(hào)文件規(guī)定可以在工資總額2%的范圍內(nèi)扣除.總結(jié):無論內(nèi)資還是外資均允許按照2%的比例扣除,只是內(nèi)資的基數(shù)多次變化而已.特點(diǎn): %比例.3．新條例41條規(guī)定:企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi),不超過工資薪金總額2%的部分,準(zhǔn)予扣除.4．注意點(diǎn):（1）工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除新規(guī)定,依然要強(qiáng)調(diào)取的工會(huì)撥繳款收據(jù).（2）56號(hào)文件,公然違背工會(huì)法,是我國立法體系混亂的最好體現(xiàn).(工會(huì)法42條有專門規(guī)定)（3）案例:在以往的稽查實(shí)踐中,超比例的工會(huì)經(jīng)費(fèi)幾乎沒有,大部分的問題是沒有工會(huì)撥繳款專用收據(jù),新法實(shí)施后,改問題應(yīng)當(dāng)持續(xù)關(guān)注.問:工會(huì)經(jīng)費(fèi)一般都用在什么地方了?,是重點(diǎn)檢查方向.（4）籌劃:不建議在此有任何籌劃點(diǎn),事實(shí)上也很難做到.(六)職工教育經(jīng)費(fèi)1．新條例42條（特點(diǎn)）除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，%的部分準(zhǔn)予扣除；超過部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。（1）同財(cái)稅８８號(hào)文件的規(guī)定有一致的地方，但是更加寬松，意義無限期向以后遞延扣除，體現(xiàn)了科教興國的思想。（日本甲午中日戰(zhàn)爭(zhēng)，后將大部分的經(jīng)費(fèi)拿出來辦教育）（2）廣告費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)的支出都可以遞延。（3）強(qiáng)調(diào)了據(jù)實(shí)扣除，在８８號(hào)文件沒有下發(fā)之前據(jù)實(shí)扣除的確定性原則尚未深入人心。因此各省的理解五花八門。（4）冀國稅函〔２００７〕２３號(hào)文件第十一條第二項(xiàng)規(guī)定，在１．５％以內(nèi)計(jì)算扣除，實(shí)際使用的不超過２．５％部分可以據(jù)實(shí)扣除；（5）冀地稅函〔２００６〕２４４號(hào)第二條：按照２．５％的比例計(jì)提扣除。2．內(nèi)資（1）內(nèi)資企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)“計(jì)稅工資”%“計(jì)算扣除”納稅人的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)，分別按照計(jì)稅工資總額的2%、14%、%計(jì)算扣除。《所得稅暫行條例》第六條第三項(xiàng)（2）最新規(guī)定—所有企業(yè)“提取并使用”%比例扣除(財(cái)稅[2006]88號(hào)文件)對(duì)企業(yè)當(dāng)年提取并實(shí)際使用的職工教育經(jīng)費(fèi)，％以內(nèi)的部分，可在企業(yè)所得稅前扣除。 （3）　特殊行業(yè)“職工教育經(jīng)費(fèi)”扣除①中石油和中石化中國石油天然氣股份有限公司和中國石油化工股份有限公司提取的職工教育經(jīng)費(fèi)，從2005年度起，%的標(biāo)準(zhǔn)在企業(yè)所得稅前扣除?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于中國石油天然氣股份有限公司和中國石油化工股份有限公司職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的通知》（國稅函[2005]854號(hào)）②中移動(dòng)根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于大力推進(jìn)職業(yè)教育改革與發(fā)展的決定》（國發(fā)〔2002〕16號(hào)）規(guī)定，從業(yè)人員技術(shù)素質(zhì)要求高、培訓(xùn)任務(wù)重、％提取，列入成本開支?？紤]到電信行業(yè)的激烈競(jìng)爭(zhēng)，要求從業(yè)人員素質(zhì)較高，需要不斷加大職工的培訓(xùn)等實(shí)際情況，按照國發(fā)〔2002〕16號(hào)文件規(guī)定精神，％的標(biāo)準(zhǔn)在企業(yè)所得稅前扣除。本通知自2003年1月1日起開始執(zhí)行《國家稅務(wù)總局關(guān)于中國移動(dòng)通信集團(tuán)公司有關(guān)所得稅問題的通知》（國稅函[2003]847號(hào)）③中國聯(lián)通根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于大力推進(jìn)職業(yè)教育改革與發(fā)展的決定》（國發(fā)〔2002〕16號(hào)）規(guī)定，從業(yè)人員技術(shù)素質(zhì)要求高，培訓(xùn)任務(wù)重，%提取職工教育經(jīng)費(fèi)，列入成本開支?？紤]到電信行業(yè)要求從業(yè)人員素質(zhì)較高，需要不斷加大職工的培訓(xùn)等實(shí)際情況，按照國發(fā)〔2002〕16號(hào)文件精神，%的標(biāo)準(zhǔn)提取的職工教育經(jīng)費(fèi)在企業(yè)所得稅前扣除?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于中國聯(lián)合通信有限公司有關(guān)所得稅問題的通知》（國稅函[2003]1329號(hào)）“工資總額”%“計(jì)算扣除”外商投資企業(yè)和外國企業(yè)按照國務(wù)院及各地政府規(guī)定，為其雇員提存三項(xiàng)基金外，可根據(jù)現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)提職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)為其雇員提存醫(yī)療保險(xiǎn)等三項(xiàng)基金以外的職工集體福利類費(fèi)用稅務(wù)處理問題的通知》（國稅函[1999]709號(hào)）但是，在對(duì)中國移動(dòng)的檢查工作中，%得比例計(jì)提職工教育經(jīng)費(fèi)，享受財(cái)稅[2006]88號(hào)文件的規(guī)定。 4．案例：以往對(duì)職工教育經(jīng)費(fèi)的稽查中，僅僅發(fā)現(xiàn)過兩類問題：一是計(jì)稅工資超標(biāo)，捎帶調(diào)整三費(fèi)；二是認(rèn)為應(yīng)當(dāng)列入職工教育經(jīng)費(fèi)，而直接列入管理費(fèi)用――總部費(fèi)用，即職工教育經(jīng)費(fèi)只提取不使用，使用的時(shí)候在管理費(fèi)用中直接列支。由于取消了計(jì)稅工資，并且規(guī)定職工教育經(jīng)費(fèi)據(jù)實(shí)扣除，因此要關(guān)注的主要是職工教育經(jīng)費(fèi)的真實(shí)性。要結(jié)合財(cái)政部的職工教育經(jīng)費(fèi)列支范圍來學(xué)習(xí)。對(duì)于三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的總結(jié)：最大的變化是由原來的計(jì)提扣除改為據(jù)實(shí)扣除。（七）業(yè)務(wù)招待費(fèi)（新法業(yè)務(wù)招待費(fèi)計(jì)算表）新條例４３條企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按發(fā)生額的６０％扣除，但是最高不能超過銷售收入的千分之五。問題:業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)的改變對(duì)于企業(yè)到底是利好還是利空?新法業(yè)務(wù)招待費(fèi)計(jì)算表銷售收入扣除限額業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生額60%扣除額允許扣除額舊法允許扣除額200010 10107200010 12107200010 77720001077得出結(jié)論1:在業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生足夠多(發(fā)票充足)的情況下,由于扣除限額成為單一的千分之五,意味著對(duì)于企業(yè)來說能更取得更多的稅收利益,可以節(jié)省銷售收入乘以萬分之五的稅[銷售收入*(5‰2‰)*25%