【文章內容簡介】 有關資料，不得拒絕或隱瞞。 轉讓定價調查 重點選擇 以下企業(yè)： ? （一）關聯(lián)業(yè)務往來數(shù)額較大或類型較多的企業(yè)； （二）長期虧損、微利或跳躍性盈利的企業(yè)； （三）低于同行業(yè)利潤水平的企業(yè)； （四）低于集團公司利潤水平的企業(yè)； （五）利潤水平與其所承擔的功能風險明顯不相匹配的企業(yè)； 如：（廈國稅函［2022］４１號）。以下對象列為審核重點： １．年度關聯(lián)交易超過５０００萬元的企業(yè)且承擔單一生產功能的企業(yè)（即不承擔研發(fā)和銷售功能，僅承擔制造功能的企業(yè)）； 。。 關注稅務機關的一些新動向： 福建省國稅局有關負責人說： “ 我們不接受發(fā)達國家聲稱的發(fā)展中國家的制造業(yè)在跨國關聯(lián)企業(yè)的整體利潤中只能得到較低利潤的說法，強調發(fā)展中國家的廉價勞動力成本和土地成本必須在國際利潤分配中得到補償。 ” （六）與避稅港關聯(lián)方發(fā)生業(yè)務往來的企業(yè)； （七）未按規(guī)定進行關聯(lián)申報或準備同期資料的企業(yè)； 小案例 ：我國首例補征稅款超億元的反避稅調查個案 蘇州國稅局對某從事來料加工企業(yè)進行反避稅調查給我們的啟示 * 稅務機關的發(fā)現(xiàn)過程：對跨國交易評估 *為何被選為稽查對象？ 企業(yè)產品 100%出口銷售，主要貿易方式為來料加工。根據跨國交易風險特征判定，來料加工業(yè)務往往是關聯(lián)交易，但企業(yè)申報數(shù)據顯示，該企業(yè)連續(xù)兩年只做了跨國交易申報， 未做任何關聯(lián)交易申報 。之后對企業(yè)實施了重點評估。發(fā)現(xiàn)該企業(yè) 100%產品均銷往 一家 位于 避稅港 的公司。 *企業(yè)的第一反應：明確否認與避稅港企業(yè)存在關聯(lián)關系。 *稅務機關取證調查：（略） 相關信息：稅務機關 將風險管理理念引入跨國稅源控管，拓寬渠道收集各類信息，如企業(yè)申報數(shù)據、審計報告、集團財務報表分析、上市報告等，研究跨國交易中的稅收風險特征，把握跨國稅源流動規(guī)律，將納稅評估、稅務審計等作為跨國稅源日常管理的主要手段。 稅務部門匯集企業(yè)組織架構、貿易方式、關聯(lián)交易、核算模式、經營指標、行業(yè)發(fā)展等多方面動態(tài)、靜態(tài)信息，并在此基礎上，從收入成本的系統(tǒng)分析拓展到內控制度測試、功能風險定位、跨國交易跟蹤、財務指標復核、行業(yè)趨勢分析，最后描繪出企業(yè)的經營狀況和經營風險。 同時，在案頭評估階段抓住獲利能力、跨國交易、資產結構等重要指標進行趨勢分析，確認風險因素；在實地核查階段進行內控測試、統(tǒng)計抽樣和分析性復核，確認內控信賴程度，確定風險等級，實現(xiàn)風險控制。 （八）其它明顯違背獨立交易原則的企業(yè)。 （實際稅負相同的境內關聯(lián)方之間交易原則上不做轉讓定價調查調整） 稅務機關在進行轉讓定價調查時，有權要求企業(yè) 及其關聯(lián)方 ， 以及與關聯(lián)業(yè)務調查有關的其他企業(yè) （ 以下簡稱可比企業(yè)）提供相關資料，并以書面形式送達 《 關于提供關聯(lián)業(yè)務往來相關資料的通知 》 。 企業(yè)應在通知規(guī)定的期限內提供相關資料 ,因特殊情況不能按期提供的，應向稅務機關提交書面延期申請，經批準，可以延期提供，但最長不得超過 30日。稅務機關應自收到企業(yè)延期申請之日起 5日內函復，超過期限或未函復的，視同稅務機關已同意企業(yè)的延期申請。 企業(yè)關聯(lián)方以及可比企業(yè)應在與稅務機關約定的期限內提供相關資料，約定期限一般 不應超過 60日 。 企業(yè)、關聯(lián)方及可比企業(yè)應按稅務機關要求提供真實、完整相關資料， 涉及境外的相關資料，應提供公證機構證明。 稅務調查人員應按本規(guī)程的有關規(guī)定，核實認定企業(yè)申報信息，填制 ： 《 關聯(lián)關系認定表 》 《 關聯(lián)交易認定表 》 《 企業(yè)可比性因素分析表 》 并由被調查企業(yè)核對確認。 稅務機關分析、評估企業(yè)關聯(lián)交易時，由于企業(yè)與可比企業(yè) 營運資本占用不同而對營業(yè)利潤產生的差異原則上不做調整。 確需調整的，報國家稅務總局批準。 小資料：營運資本 廣義營運資本是指企業(yè)的流動資產總額，這個概念主要在研究企業(yè)資產的流動性和周轉狀況時使用。狹義的營運資本是指企業(yè)的流動資產總額減去各類流動負債后的余額，也稱凈營運資本。凈營運資本被視為可作為企業(yè)非流動資產投資和用于清償非流動負債的資金來源，因此、狹義的營運資本概念主要在研究企業(yè)的償債能力和財務風險時使用。企業(yè)營運資本的持有狀況和管理水平直接關系到企業(yè)的盈利能力和財務風險兩個方面。 按照關聯(lián)方訂單 從事加工制造，不承擔經營決策、產品研發(fā)、銷售等功能的企業(yè)，不應承擔由于決策失誤、開工不足、產品滯銷等原因帶來的風險和損失， 通常應保持一定的利潤率水平。對出現(xiàn)虧損的企業(yè)，稅務機關應在經濟分析的基礎上，選擇適當?shù)目杀葍r格或可比企業(yè)，確定企業(yè)的利潤水平。 稅務機關在分析、評估企業(yè)利潤水平時，當企業(yè)利潤水平低于可比企業(yè)利潤率區(qū)間中位值的，原則上 按照不低于中位值 調整。 企業(yè)關聯(lián)交易符合獨立交易原則的，稅務機關應做出轉讓定價調查結論，并向企業(yè)送達 《 轉讓定價調查結論通知書 》 。 企業(yè)關聯(lián)交易不符合獨立交易原則而減少其應納稅收入或者所得額的，稅務機關應按以下程序實施轉讓定價調整： 擬定初步調整方案 ， 并制作 《 轉讓定價初步調整方案 》 根據審議后的初步調整方案與企業(yè) 協(xié)商談判 ， 稅企雙方均應指定主談人，調查人員應做好 《 協(xié)商內容記錄 》 ，并由雙方主談人簽字確認，若企業(yè)拒簽，可由調查人員二人以上簽認備案。 根據審議決定，向企業(yè)送達 《 轉讓定價調查初步調整通知書 》 ，企業(yè)對初步調整意見有異議的，應自收到通知書之日起 7日內書面提出，稅務機關收到企業(yè)意見后，應再次協(xié)商審議。企業(yè)逾期未提出異議的，視為同意初步調整意見； 確定最終調整方案 ，向企業(yè)送達 《 轉讓定價調整通知書 》 。 企業(yè)未按照規(guī)定辦理關聯(lián)申報或提供相關資料的，稅務機關有權依照稅法及其實施條例第六章以及征管法及其實施細則的有關規(guī)定對企業(yè)核定征稅。 企業(yè)對轉讓定價稅收調整 有爭議 的，必須先按照稅務機關的調整決定繳清稅款、利息、滯納金或提供相應擔保， 然后可依法申請行政復議；對行政復議決定不服的，可依法向人民法院起訴。 稅務機關對企業(yè)實施轉讓定價調整后，應自企業(yè)被調整年度的下一年度起5年內實施跟蹤管理。 企業(yè)在跟蹤管理期內應按要求提供同期資料，稅務機關根據同期資料重點分析、評估以下內容： （一）企業(yè)投資、經營狀況及其變化情況； （二）企業(yè)納稅申報額變化情況； （三）企業(yè)經營成果變化情況； （四）關聯(lián)交易變化情況等。 稅務機關在跟蹤管理期內發(fā)現(xiàn)企業(yè)轉讓定價異常，應及時采取 跟蹤調整 或 立案調查 等措施。 七、關于預約定價安排 企業(yè)可以依據稅法第四十二條及其實施條例一百一十三條以及征管法實施細則第五十三條的規(guī)定，與稅務機關按照 自愿 、平等、守信原則，達成預約定價安排。 預約定價安排的談簽與實施通常經過： 預備會談 正式申請 審核評估 磋商 簽訂安排 監(jiān)控執(zhí)行 六個階段。 預約定價安排包括 單邊、雙邊和多邊三種類型。 預約定價安排一般適用于以下企業(yè)： （一）關聯(lián)交易金額在 1億元以上； （二）實際經營期超過 10年； （三）以前年度無重大偷漏稅問題； （四）依法履行關聯(lián)申報和準備、保存同期資料 。 預約定價安排適用于自企業(yè)提交正式申請年度的次年起 2至 5個連續(xù)年度的關聯(lián)交易。 預約定價安排的簽訂 不影響稅務機關對企業(yè)提交預約定價安排申請當年或以前年度關聯(lián)交易的轉讓定價調查 。 如果申請當年或以前年度的關聯(lián)交易與預約定價安排適用年度相同或類似，經企業(yè)申請，稅務機關批準，可將預約定價安排確定的定價原則和計算方法 適用于申請當年或以前年度 關聯(lián)交易的評估和轉讓定價調整。 （一）預備會談期間，稅務機關與企業(yè)應就以下內容進行討論： 1 2．安排涉及的關聯(lián)方及關聯(lián)交易； 3．企業(yè)以前年度生產經營情況； 4．安排涉及各關聯(lián)方功能和風險的說明； 5．是否應用預約定價安排確定的方法解決以前年度的稅收問題； 6．其他需要說明的情況。 （二）涉及雙邊或多邊預約定價安排，稅務機關應將企業(yè)書面談簽意向逐級上報，由國家稅務總局組織預備會談，并與企業(yè)就以下內容進行討論： 1．向稅收協(xié)定締約雙方稅務主管當局提出預備會談申請的情況； 2．安排涉及的關聯(lián)方以前年度生產經營情況及關聯(lián)交易情況； 3．向締約雙方稅務主管當局提出的預約定價安排擬采用的定價原則和計算方法。 （三）預備會談達成一致意見的，稅務機關應自達成一致意見之日起 15日內書面通知企業(yè)，可以就預約定價安排相關事宜進行正式談判。在預約定價安排正式談判后和預約定價安排簽訂前，稅務機關和企業(yè)均可中止談判。涉及雙邊或多邊預約定價安排的，經締約雙方稅務主管當局協(xié)商，可中止談判。 企業(yè)應在接到稅務機關正式談判通知之日起 3個月內，向稅務機關提出預約定價安排書面申請報告。涉及雙邊或多邊預約定價安排的，應同時報送國家稅務總局。 （一）預約定價安排 書面申請報告 應包括如下內容： 1．相關的集團組織架構、公司內部結構、關聯(lián)關系、關聯(lián)交易情況； 2．企業(yè)近三年財務、會計報表資料， 產品功能和資產 （包括無形資產和有形資產） 3．預約定價安排所涉及的關聯(lián)交易類別和 4．關聯(lián)方之間 功能和風險劃分 ，包括劃分所依據的機構、人員、費用、資產等； 5．預約定價安排適用的轉讓定價原則和計算方法，以及支持這一原則和方法相應的功能風險分析 、可比性分析和假設條件等； 6．市場情況的說明，包括行業(yè)發(fā)展趨勢和競爭環(huán)境； 7．安排預約期間的年度經營規(guī)模、經營效益預測以及經營規(guī)劃等； 8．與安排有關的關聯(lián)方交易、經營安排及財務成果方面的信息； 9．是否涉及雙重征稅等問題； 10．涉及境內、外有關法律、稅收協(xié)定等相關問題。 稅務機關應自收到企業(yè)提交的預約定價安排正式書面申請及所需文件、資料之日起 5個月內，進行審