【正文】 讓和使用，包括房屋建筑物、交通工具、機器設(shè)備、工具、商品、產(chǎn)品等有形資產(chǎn)的購銷、轉(zhuǎn)讓和租賃業(yè)務(wù)； （二）無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用，包括土地使用權(quán)、版權(quán) (著作權(quán) )、商標(biāo)、 客戶名單 、營銷渠道 、牌號、專利、商業(yè)秘密和專有技術(shù)等特許權(quán)、工業(yè)品外觀設(shè)計或?qū)嵱眯滦偷裙I(yè)產(chǎn)權(quán)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓和使用權(quán)的提供業(yè)務(wù)； （三）融通資金，包括各類長短期 資金拆借和擔(dān)保、有價證券的買賣及各類 計息 預(yù)付款和 延期付款 等業(yè)務(wù)； ？ （四）提供勞務(wù)，包括市場調(diào)查、行銷、 管理、 行政事務(wù)、技術(shù)服務(wù)、維修、設(shè)計、咨詢、代理、科研、法律、會計事務(wù)等服務(wù)的提供等。 （二）購買或銷售商品以外的其他資產(chǎn)。 （四）擔(dān)保。 （六）租賃。 （八）研究與開發(fā)項目的轉(zhuǎn)移。 （十）代表企業(yè)或由企業(yè)代表另一方進行債務(wù)結(jié)算。 三、關(guān)聯(lián)申報主要需報送的報表 報送時間 ：報送 年度企業(yè)所得稅 納稅申報表時。 同期資料應(yīng)主要包括以下內(nèi)容： （一）組織結(jié)構(gòu) ； 關(guān)聯(lián)關(guān)系的 發(fā)展變化 情況； 、關(guān)聯(lián)方適用的具有所得稅性質(zhì)的 稅種及稅率 ； 關(guān)聯(lián)交易定價 具有直接或 間接影響的關(guān)聯(lián)方。 （三）關(guān)聯(lián)交易情況 、參與方、時間、金額、結(jié)算貨幣、 交易條件 等； （包括各個環(huán)節(jié)的物流和資金流）， 與非關(guān)聯(lián)交易業(yè)務(wù)流程的異同； 無形資產(chǎn) 及其對定價的影響； （協(xié)議）副本 及其履行情況 的說明； 和法律因素的分析； 合理比例劃分 關(guān)聯(lián)和非關(guān)聯(lián)交易收入、費用和利潤情況，并填寫 《 企業(yè)關(guān)聯(lián)交易財務(wù)狀況分析表 》 。 ？ 同期資料管理的其他規(guī)定 企業(yè)應(yīng)自關(guān)聯(lián)交易發(fā)生年度的 次年 6月 1日止準(zhǔn)備完畢 該年度同期資料，并自稅務(wù)機關(guān)要求之日起， 15日內(nèi) 提供。 企業(yè)按照稅務(wù)機關(guān)的要求提供的同期資料，須加蓋公章并由法定代表人或法定代表人授權(quán)的代表 簽字或蓋章 。 企業(yè)不提供同期資料、或者提供虛假、不完整 ？ 同期資料， 未能真實 反映其關(guān)聯(lián)交易情況的，稅務(wù)機關(guān)可以按照稅法第四十四條的規(guī)定 核定其應(yīng)納稅所得額 。 同期資料應(yīng)使用中文。 企業(yè)簽署成本分?jǐn)倕f(xié)議的，還應(yīng)按照本規(guī)程第七章規(guī)定準(zhǔn)備、保存和提供有關(guān)成本分?jǐn)倕f(xié)議 的同期資料。 五、 關(guān)于轉(zhuǎn)讓定價方法 發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易的企業(yè)以及稅務(wù)機關(guān)審核、評估關(guān)聯(lián)交易均應(yīng)遵循 獨立交易原則 ，選用合理的轉(zhuǎn)讓定價方法。 選用合理的轉(zhuǎn)讓定價方法應(yīng)進行可比性分析，可比性分析主要包括以下五個方面： （一）交易資產(chǎn)或勞務(wù)特性，主要包括：有形資產(chǎn)的物理特性、質(zhì)量、數(shù)量等，勞務(wù)的性質(zhì)和范圍，無形資產(chǎn)的類型、交易形式、期限和范圍、預(yù)期收益等； （二）交易各方功能和風(fēng)險 功能 主要包括： 研發(fā)、設(shè)計，采購，加工、裝配、制造，存貨管理、分銷、售后服務(wù)、廣告，運輸、倉儲，融資，財務(wù)、會計、法律及人力資源管理等。 關(guān)于可比非受控價格法 可比非受控價格法是指按照 沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系 的交易各方進行相同或者類似業(yè)務(wù)往來的價格進行定價的方法； 可比非受控價格法以非關(guān)聯(lián)方之間進行的與關(guān)聯(lián)交易相同或類似業(yè)務(wù)活動（以下簡稱可比非關(guān)聯(lián)交易）所收取的價格作為公平成交價格。 （二）有形資產(chǎn)的使用 1． 資產(chǎn)的性能、規(guī)格、型號、結(jié)構(gòu)、類型、折舊方法； 2．提供使用權(quán)的時間、期限、地點； 3． 資產(chǎn)所有者對資產(chǎn)的投資支出、維修費用等。 （四）資金融通：融資的金額、幣種、期限、擔(dān)保、 融資人的資信、還款方式、計息方法 等。 關(guān)聯(lián)交易與可比獨立交易之間在以上方面存在重大差異的，應(yīng)就該差異對價格的影響進行合理調(diào)整，無法合理調(diào)整的，應(yīng)選擇其他合理的轉(zhuǎn)讓定價方法。 再銷售價格法 再銷售價格法是指按照從關(guān)聯(lián)方購進商品再銷售給沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易方的價格，減除相同或者類似業(yè)務(wù)的銷售毛利進行定價的方法； 再銷售價格法 以關(guān)聯(lián)方購進商品再銷售給非關(guān)聯(lián)方的價格減去可比非關(guān)聯(lián)交易毛利后 的金額作為購進商品的公平成交價格。 關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易之間在以上方面存在重大差異的，應(yīng)就該差異對毛利率的影響進行合理調(diào)整，無法合理調(diào)整的，應(yīng)根據(jù)本章規(guī)定選擇其他合理的轉(zhuǎn)讓定價方法。 成本加成法 成本加成法是指按照成本加 合理的 費用和利潤進行定價的方法； 成本加成法以合理成本加上可比非關(guān)聯(lián)交易毛利作為公平成交價格。 關(guān)聯(lián)交易與非交易之間在以上方面存在重大差異的，應(yīng)就該差異對成本加成率的影響進行合理調(diào)整，無法合理調(diào)整的，應(yīng)根據(jù)本章規(guī)定選擇其他合理的轉(zhuǎn)讓定價方法。 交易凈利潤法 交易凈利潤法是指按照 沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系 的交易各方進行相同或者類似業(yè)務(wù)往來取得的凈利潤水平確定利潤的方法； 交易凈利潤法以可比非關(guān)聯(lián)交易利潤率指標(biāo)確定關(guān)聯(lián)交易凈利潤。 小資料 ： 貝 里 比 率 (Berry Ratio) 貝里比率 ＝經(jīng)營利潤 /營業(yè)費用 該比率用于度量公司的盈利能力， 評估公司的支否平衡，如果比率大于 1，表示在扣除日常開支后，公司會有 利潤的出現(xiàn)；若比率小于 1，表示公司 的營業(yè)費用支出太大 ，將出現(xiàn)虧損。 關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易之間在以上方面存在重大差異的，應(yīng)就該差異對營業(yè)利潤的影響進行合理調(diào)整，無法合理調(diào)整的，應(yīng)根據(jù)本章規(guī)定選擇其他合理的轉(zhuǎn)讓定價方法。 利潤分割法 利潤分割法是指將企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方的合并利潤或者虧損在各方之間采用合理標(biāo)準(zhǔn)進行分配的方法； 利潤分割法根據(jù)企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方對關(guān)聯(lián)交易整體利潤的貢獻計算各自應(yīng)該分配的利潤額。 一般利潤分割法根據(jù)關(guān)聯(lián)交易各參與方所 執(zhí)行的功能、承擔(dān)的風(fēng)險以及使用的資產(chǎn)，確定各自應(yīng)取得的利潤。 選用利潤分割法應(yīng)特別考察交易各方執(zhí)行的 功能、承擔(dān)的風(fēng)險以及使用的資產(chǎn)，成本、費用、所得和資產(chǎn)在各交易方之間的分?jǐn)偅瑫嬏幚?，確定交易各方對剩余利潤貢獻所使用信息和假設(shè)條件的可靠性等。 轉(zhuǎn)讓定價方法無法單獨使用的，可結(jié)合使用或采用其他符合獨立交易原則的方法。被查企業(yè) 必須據(jù)實報告 其關(guān)聯(lián)交易情況， 并提供 有關(guān)資料，不得拒絕或隱瞞。以下對象列為審核重點： １．年度關(guān)聯(lián)交易超過５０００萬元的企業(yè)且承擔(dān)單一生產(chǎn)功能的企業(yè)（即不承擔(dān)研發(fā)和銷售功能，僅承擔(dān)制造功能的企業(yè)）； 。 ” （六）與避稅港關(guān)聯(lián)方發(fā)生業(yè)務(wù)往來的企業(yè)； （七）未按規(guī)定進行關(guān)聯(lián)申報或準(zhǔn)備同期資料的企業(yè)； 小案例 ：我國首例補征稅款超億元的反避稅調(diào)查個案 蘇州國稅局對某從事來料加工企業(yè)進行反避稅調(diào)查給我們的啟示 * 稅務(wù)機關(guān)的發(fā)現(xiàn)過程：對跨國交易評估 *為何被選為稽查對象？ 企業(yè)產(chǎn)品 100%出口銷售，主要貿(mào)易方式為來料加工。之后對企業(yè)實施了重點評估。 *企業(yè)的第一反應(yīng)：明確否認與避稅港企業(yè)存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。 稅務(wù)部門匯集企業(yè)組織架構(gòu)、貿(mào)易方式、關(guān)聯(lián)交易、核算模式、經(jīng)營指標(biāo)、行業(yè)發(fā)展等多方面動態(tài)、靜態(tài)信息，并在此基礎(chǔ)上，從收入成本的系統(tǒng)分析拓展到內(nèi)控制度測試、功能風(fēng)險定位、跨國交易跟蹤、財務(wù)指標(biāo)復(fù)核、行業(yè)趨勢分析，最后描繪出企業(yè)的經(jīng)營狀況和經(jīng)營風(fēng)險。 （八）其它明顯違背獨立交易原則的企業(yè)。 企業(yè)應(yīng)在通知規(guī)定的期限內(nèi)提供相關(guān)資料 ,因特殊情況不能按期提供的，應(yīng)向稅務(wù)機關(guān)提交書面延期申請，經(jīng)批準(zhǔn)，可以延期提供，但最長不得超過 30日。 企業(yè)關(guān)聯(lián)方以及可比企業(yè)應(yīng)在與稅務(wù)機關(guān)約定的期限內(nèi)提供相關(guān)資料，約定期限一般 不應(yīng)超過 60日 。 稅務(wù)調(diào)查人員應(yīng)按本規(guī)程的有關(guān)規(guī)定，核實認定企業(yè)申報信息，填制 ： 《 關(guān)聯(lián)關(guān)系認定表 》 《 關(guān)聯(lián)交易認定表 》 《 企業(yè)可比性因素分析表 》 并由被調(diào)查企業(yè)核對確認。 確需調(diào)整的，報國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。狹義的營運資本是指企業(yè)的流動資產(chǎn)總額減去各類流動負債后的余額，也稱凈營運資本。企業(yè)營運資本的持有狀況和管理水平直接關(guān)系到企業(yè)的盈利能力和財務(wù)風(fēng)險兩個方面。對出現(xiàn)虧損的企業(yè)，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)在經(jīng)濟分析的基礎(chǔ)上，選擇適當(dāng)?shù)目杀葍r格或可比企業(yè)，確定企業(yè)的利潤水平。 企業(yè)關(guān)聯(lián)交易符合獨立交易原則的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)做出轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查結(jié)論，并向企業(yè)送達 《 轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查結(jié)論通知書 》 。 根據(jù)審議決定，向企業(yè)送達 《 轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查初步調(diào)整通知書 》 ，企業(yè)對初步調(diào)整意見有異議的，應(yīng)自收到通知書之日起 7日內(nèi)書面提出，稅務(wù)機關(guān)收到企業(yè)意見后，應(yīng)再次協(xié)商審議。 企業(yè)未按照規(guī)定辦理關(guān)聯(lián)申報或提供相關(guān)資料的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)依照稅法及其實施條例第六章以及征管法及其實施細則的有關(guān)規(guī)定對企業(yè)核定征稅。 稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)實施轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整后，應(yīng)自企業(yè)被調(diào)整年度的下一年度起5年內(nèi)實施跟蹤管理。 稅務(wù)機關(guān)在跟蹤管理期內(nèi)發(fā)現(xiàn)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價異常，應(yīng)及時采取 跟蹤調(diào)整 或 立案調(diào)查 等措施。 預(yù)約定價安排的談簽與實施通常經(jīng)過： 預(yù)備會談 正式申請 審核評估 磋商 簽訂安排 監(jiān)控執(zhí)行 六個階段。 預(yù)約定價安排一般適用于以下企業(yè)： （一）關(guān)聯(lián)交易金額在 1億元以上； （二）實際經(jīng)營期超過 10年； （三）以前年度無重大偷漏稅問題； （四）依法履行關(guān)聯(lián)申報和準(zhǔn)備、保存同期資料 。 預(yù)約定價安排的簽訂 不影響稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)提交預(yù)約定價安排申請當(dāng)年或以前年度關(guān)聯(lián)交易的轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查 。 （一）預(yù)備會談期間，稅務(wù)機關(guān)與企業(yè)應(yīng)就以下內(nèi)容進行討論： 1 2．安排涉及的關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)交易； 3．企業(yè)以前年度生產(chǎn)經(jīng)營情況； 4．安排涉及各關(guān)聯(lián)方功能和風(fēng)險的說明； 5．是否應(yīng)用預(yù)約定價安排確定的方法解決以前年度的稅收問題； 6．其他需要說明的情況。 （三）預(yù)備會談達成一致意見的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)自達成一致意見之日起 15日內(nèi)書面通知企業(yè)，可以就預(yù)約定價安排相關(guān)事宜進行正式談判。涉及雙邊或多邊預(yù)約定價安排的，經(jīng)締約雙方稅務(wù)主管當(dāng)局協(xié)商，可中止