【正文】 給綿陽(yáng)公司的售價(jià)降到 23000元 /件，則集團(tuán)公司應(yīng)交所得稅為：（ 2300015000） 33%=2640元，銷(xiāo)售公司應(yīng)交所得稅為：（ 31000230003000） 15%=750元，兩公司共計(jì)納所得稅為：2640+750=3390元。比未設(shè)立銷(xiāo)售公司時(shí)少交所得稅： 42903390=900元。 轉(zhuǎn)移定價(jià) 轉(zhuǎn)口貿(mào)易 BVI金融和經(jīng)濟(jì)部部長(zhǎng)羅尼 案例： 典型國(guó)際避稅案例圖解 A1英國(guó) 50％ 1000匹布料 成本 每匹 2600元 A2法國(guó) 60％ 加工利潤(rùn)率 20% A3中國(guó) 25% A跨國(guó)公司總部 (美國(guó) ) 每匹 3000元 3600元 每匹布 2800元 每匹 3400元 2 3600元在該國(guó)市場(chǎng)出售 (一 )在正常交易情況下的稅負(fù)： A1應(yīng)納稅額 =(30002600) 1000 50％ =202300(元 ) A2應(yīng)納稅額 =3000 20％ 1000 60％ =360000(元 ) A跨國(guó)公司所得稅應(yīng)納稅額額合計(jì) =202300＋360000=560000(元 ) (二 )在非正常交易情況下的稅負(fù) A1應(yīng)納稅額 =(28002600) 1000 50％ =100000(元 ) A2應(yīng)納稅額 =(36003400) 1000 60％ =120230(元 ) A3所得稅應(yīng)納稅額 =(34002800) 1000 25％=150000(元 ) 則 A跨國(guó)公司所得稅應(yīng)納稅額額合計(jì) =100000＋ 120230＋150000=370000(元 ) 比正常交易節(jié)約稅收支付： 560000370000=190000(元 ) 產(chǎn)生 這種避稅行為的前提，主要是由于英法中三國(guó)稅負(fù)差異的存在，給納稅人利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)轉(zhuǎn)移稅負(fù)提供了前提。 預(yù)約定價(jià)安排管理 是指稅務(wù)機(jī)關(guān)按照所得稅法第四十二條和征管法實(shí)施細(xì)則第五十三條的規(guī)定，對(duì)企業(yè)提出的未來(lái)年度關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)原則和計(jì)算方法進(jìn)行審核評(píng)估，并與企業(yè)協(xié)商達(dá)成預(yù)約定價(jià)安排等工作的總稱(chēng)。 受控外國(guó)企業(yè)管理 是指稅務(wù)機(jī)關(guān)按照所得稅法第四十五條的規(guī)定，對(duì)受控外國(guó)企業(yè)不作利潤(rùn)分配或減少分配進(jìn)行審核評(píng)估和調(diào)查，并對(duì)歸屬于中國(guó)居民企業(yè)所得進(jìn)行調(diào)整等工作 資本弱化管理 是指稅務(wù)機(jī)關(guān)按照所得稅法第四十六條的規(guī)定，對(duì)企業(yè)接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與企業(yè)接受的權(quán)益性投資的比例是否符合規(guī)定比例或獨(dú)立交易原則進(jìn)行審核評(píng)估和調(diào)查調(diào)整等工作的總稱(chēng)。 （二）關(guān)聯(lián)申報(bào)與同期資料管理規(guī)定及其應(yīng)對(duì) 8項(xiàng)關(guān)聯(lián)關(guān)系的認(rèn)定： 關(guān)聯(lián)關(guān)系，主要是指企業(yè)與其 （一）一方 直接或間接 持有另一方的股份總和達(dá)到 25%以上，或者雙方直接或間接同為第三方所持有的股份達(dá)到 25%以上。 （四）一方半數(shù)以上的高級(jí)管理人員（包括董事會(huì)成員和經(jīng)理）同時(shí)擔(dān)任另一方的高級(jí)管理人員（包括董事會(huì)成員和經(jīng)理），或者一方至少一名可以控制董事會(huì)的董事會(huì)高級(jí)成員同時(shí)擔(dān)任另一方的董事會(huì)高級(jí)成員。 （六）一方的購(gòu)買(mǎi)或銷(xiāo)售活動(dòng)主要由另一方控制。 （八）一方對(duì)另一方的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、交易具有實(shí)質(zhì)控制 ，或者雙方在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系，包括雖未達(dá)到本條第（一）項(xiàng)持股比例，但一方與另一方的主要持股方享受基本相同的經(jīng)濟(jì)利益，以及 家族、親屬關(guān)系 等。 年度納稅申報(bào)時(shí)應(yīng)報(bào)送的 9張關(guān)聯(lián)申報(bào)表的填報(bào)要點(diǎn) 實(shí)行查賬征收的居民企業(yè)和在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所并據(jù)實(shí)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè) 所得稅納稅申報(bào)表時(shí) ,應(yīng)附送 《中華人民共和國(guó)企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表》，包括《關(guān)聯(lián)關(guān)系表》、《關(guān)聯(lián)交易匯總表》、《購(gòu)銷(xiāo)表》、《勞務(wù)表》、《無(wú)形資產(chǎn)表》、《固定資產(chǎn)表》、《融通資金表》、《對(duì)外投資情況表》和《對(duì)外支付 企業(yè)按規(guī)定期限報(bào)送本辦法第十一條規(guī)定的報(bào)告表確有困難，需要延期的，應(yīng)按征管法及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定辦理。 同期資料主要包括以下內(nèi)容： （一）組織結(jié)構(gòu) 1．企業(yè)所屬的企業(yè)集團(tuán)相關(guān)組織結(jié)構(gòu)及股權(quán)結(jié)構(gòu)； 2 3．與企業(yè)發(fā)生交易的關(guān)聯(lián)方信息，包括關(guān)聯(lián)企業(yè)的名稱(chēng)、法定代表人、董事和經(jīng)理等高級(jí)管理人員構(gòu)成情況、注冊(cè)地址及實(shí)際經(jīng)營(yíng)地址，以及關(guān)聯(lián)個(gè)人的名稱(chēng)、國(guó)籍、居住地、家庭成員構(gòu)成等情況，并注明對(duì)企業(yè)關(guān) 4．各關(guān)聯(lián)方適用的具有所得稅性質(zhì)的稅種、稅率及相應(yīng)可享受的稅收優(yōu)惠。 1．關(guān)聯(lián)交易類(lèi)型、參與方、時(shí)間、金額、結(jié)算貨幣、交 2．關(guān)聯(lián)交易所采用的貿(mào)易方式、年度變化情況及其理由； 3．關(guān)聯(lián)交易的業(yè)務(wù)流程，包括各個(gè)環(huán)節(jié)的信息流、物流和資金流，與非關(guān)聯(lián)交易業(yè)務(wù)流程的異同； 4 5．與關(guān)聯(lián)交易相關(guān)的合同或協(xié)議副本及其履行情況的說(shuō)明； 6．對(duì)影響關(guān)聯(lián)交易定價(jià)的主要經(jīng)濟(jì)和法律因素的分析； 7．關(guān)聯(lián)交易和非關(guān)聯(lián)交易的收入、成本、費(fèi)用和利潤(rùn)的劃分情況，不能直接劃分的，按照合理比例劃分，說(shuō)明確定該劃分比例的理由，并參照填寫(xiě)《企業(yè)年度關(guān)聯(lián)交易財(cái)務(wù)狀況分析表》 。 （五）轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法的選擇和使用 1．轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法的選用及理由，企業(yè)選擇利潤(rùn)法時(shí)，須說(shuō)明對(duì)企業(yè)集團(tuán)整體利潤(rùn)或剩余利潤(rùn)水平所做的貢獻(xiàn)； 2．可比信息如何支持所選用的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法； 3．確定可比非關(guān)聯(lián)交易價(jià)格或利潤(rùn)的過(guò)程中所做的 4．運(yùn)用合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法和可比性分析結(jié)果，確定可比非關(guān)聯(lián)交易價(jià)格或利潤(rùn)，以及遵循獨(dú)立交易原則的 5．其他支持所選用轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法的資料。 同期資料的申報(bào)和管理： 除本辦法第七章另有規(guī)定外，企業(yè)應(yīng)在關(guān)聯(lián)交易發(fā)生年度的次年 5月 31日之前 準(zhǔn)備完畢該年度同期資料，并自稅務(wù)機(jī)關(guān)要求之日起 20 企業(yè)因不可抗力無(wú)法按期提供同期資料的，應(yīng)在不可抗力消除后 20 企業(yè)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的同期資料，須加蓋公章，并由法定代表人或法定代表人授權(quán)的代表簽字或蓋章。如原始資料為外文的，應(yīng)附送中文副 同期資料應(yīng)自企業(yè)關(guān)聯(lián)交易發(fā)生年度的次年 6月 1日起保存 10年。 稅務(wù)機(jī)關(guān)如何判定是否具有可比性 選用合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法應(yīng)進(jìn)行可比性分析。 可比性分析應(yīng)特別考察關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易在交易資產(chǎn)或勞務(wù)的特性、合同條款及經(jīng)濟(jì)環(huán)境上的差異，按照不同交易類(lèi)型具體包括如下內(nèi)容： 1．購(gòu)銷(xiāo)或轉(zhuǎn)讓過(guò)程，包括交易的時(shí)間與地點(diǎn)、交貨條件、交貨手續(xù)、支付條件、交易數(shù)量、售后服務(wù)的時(shí)間和地點(diǎn)等； 2．購(gòu)銷(xiāo)或轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，包括出廠環(huán)節(jié)、批發(fā)環(huán)節(jié)、零售環(huán) 3．購(gòu)銷(xiāo)或轉(zhuǎn)讓貨物，包括品名、品牌、規(guī)格、型號(hào)、性 4．購(gòu)銷(xiāo)或轉(zhuǎn)讓環(huán)境，包括民族風(fēng)俗、消費(fèi)者偏好、政局穩(wěn)定程度以及財(cái)政、稅收、外匯政策等。 稅務(wù)機(jī)關(guān)如何判定再銷(xiāo)售價(jià)格 再銷(xiāo)售價(jià)格法 以關(guān)聯(lián)方購(gòu)進(jìn)商品再銷(xiāo)售給非關(guān)聯(lián)方的價(jià)格減去可比非關(guān)聯(lián)交易毛利后的金額作為關(guān)聯(lián)方購(gòu)進(jìn)商品的公平成交價(jià)格。 成本加成法的計(jì)算方法和適用條件 成本加成法 以關(guān)聯(lián)交易發(fā)生的合理成本加上可比非關(guān)聯(lián)交易毛利作為關(guān)聯(lián)交易的公平成交價(jià)格。 交易凈利潤(rùn)法的使用規(guī)定和適用條件 交易凈利潤(rùn)法 以可比非關(guān)聯(lián)交易的利潤(rùn)率指標(biāo)確定關(guān)聯(lián)交易的凈利潤(rùn)。 稅務(wù)機(jī)關(guān)如何進(jìn)行利潤(rùn)分割 利潤(rùn)分割法 根據(jù)企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方對(duì)關(guān)聯(lián)交易合并利潤(rùn)的貢獻(xiàn)計(jì)算各自應(yīng)該分配的利潤(rùn)額。 常見(jiàn)的影響企業(yè)商品銷(xiāo)售價(jià)格、銷(xiāo)售利潤(rùn)及增值稅稅負(fù)率的因素分析 —— 可參考作為“反避稅調(diào)查”的可比性分析和轉(zhuǎn)移定價(jià)的理由： ★ 合理解釋 —— （ 1）、 分析企業(yè)的價(jià)值鏈說(shuō) 制造企業(yè)的價(jià)值鏈通過(guò)包括了研發(fā)設(shè)計(jì)、采購(gòu)、生產(chǎn)制造、銷(xiāo)售、運(yùn)輸、售后服務(wù)、行政人力資源等部分。對(duì)于集團(tuán)公司，內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈各個(gè)部分可能是分開(kāi)的，因此，每家企業(yè)的增值稅稅負(fù)比較低?，F(xiàn)在有兩種方式可以選擇：一種是生產(chǎn)和銷(xiāo)售在同一家公司，一種是生產(chǎn)和銷(xiāo)售分立。 企業(yè)雖然稅負(fù)下降，但并沒(méi)有異常，因?yàn)橐徊糠侄愗?fù)轉(zhuǎn)移到了銷(xiāo)售公司。 可以看出，價(jià)值鏈分割將會(huì)導(dǎo)致各個(gè)部分的稅負(fù)下降，但整個(gè)價(jià)值鏈的稅負(fù)是相同的，因此，在比較不同企業(yè)的稅負(fù)時(shí)，需要對(duì)兩家公司的價(jià)值鏈進(jìn)行比較，價(jià)值鏈不同稅負(fù)不同屬于正?，F(xiàn)象。但如果企業(yè)將部分產(chǎn)品發(fā)外加工，對(duì)方開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票，這些加工費(fèi)就產(chǎn)生了進(jìn)項(xiàng)，企業(yè)銷(xiāo)售額相同的情況下，交納的增值稅減少，稅負(fù)下降。 ★ 案例分析 —— 某公司年銷(xiāo)售額 1000萬(wàn)元，其中加工費(fèi)用占30％?，F(xiàn)在一半產(chǎn)品發(fā)外加工，新增進(jìn)項(xiàng) 1000 30％ 50％ 17％＝ ，應(yīng)交納的增值稅為 1000 5％－ =，計(jì)算出的稅負(fù)為。 ★ 合理解釋 —— （ 3）、 分析企業(yè)的運(yùn)輸方式說(shuō) 現(xiàn)在企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品往往是送貨到對(duì)方的倉(cāng)庫(kù)，運(yùn)輸成本比較高。 ★ 案例分析 —— 假設(shè)第一種方式產(chǎn)品售價(jià) 1000元，第二種方式的售價(jià)就會(huì)加上運(yùn)費(fèi)，假設(shè)運(yùn)費(fèi)為 100元?？梢钥闯?，對(duì)運(yùn)輸費(fèi)用的處理方式不同，企業(yè)稅負(fù)也就會(huì)不一樣。其實(shí)，同一行業(yè)的企業(yè)在市場(chǎng)中的定位往往不同。有些產(chǎn)品重視低成本運(yùn)作，重視大眾市場(chǎng)，市場(chǎng)容量大，贏在 薄利多銷(xiāo) 。因此同一行業(yè)中，做高端產(chǎn)品的企業(yè)稅負(fù)比較高，做低端產(chǎn)品的企業(yè)稅負(fù)比較低?；镜臓I(yíng)銷(xiāo)策略有兩種： 一種是推動(dòng)式 —— 讓利促銷(xiāo)效應(yīng) 。另一種是 拉動(dòng)式 —— 廣告促銷(xiāo)效應(yīng) 。 ★ 案例分析 —— 假設(shè)一家企業(yè)生產(chǎn)某種產(chǎn)品，市場(chǎng)零售價(jià)是1000元，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)的原材料和其他成本是 500元。企業(yè)應(yīng)交納的增值稅為（ 1000 75％－ 500） 17％＝ ，對(duì)應(yīng)的稅負(fù)為 ； 第二種拉動(dòng)式：產(chǎn)品按市場(chǎng)價(jià)的 ，另行投入 100元的廣告宣傳費(fèi)。 ★ 合理解釋 —— （ 6）、 分析企業(yè)產(chǎn)品的生命周期 企業(yè)與產(chǎn)品都有生命周期，一個(gè)理想、完整的生命周期包括引入期、成長(zhǎng)期、成熟期、衰退期 。因此，新產(chǎn)品投入市場(chǎng)時(shí)增值額比較低，增值稅稅負(fù)比較低，產(chǎn)品生產(chǎn)成熟以后，增值額上升，稅負(fù)也會(huì)上升。 ★ 溫馨提示 —— 通過(guò)以上分析我們可以看到：企業(yè)增值稅稅負(fù)與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特征密切相關(guān)，分析企業(yè)稅負(fù)，除了參考行業(yè)統(tǒng)計(jì)的結(jié)果，還必須了解、分析企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特征，拋開(kāi)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特征分析，就會(huì)得出錯(cuò)誤的結(jié)論，納稅評(píng)估的效果會(huì)大打折扣。被調(diào)查企業(yè)必須據(jù)實(shí)報(bào)告其關(guān)聯(lián)交易情況，并提供相關(guān)資料，不得拒絕 轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查應(yīng) 重點(diǎn)選擇以下企業(yè) （四）利潤(rùn)水平與其所承擔(dān)的功能風(fēng)險(xiǎn)明顯不相匹配的企業(yè)； （七）其他明顯違背獨(dú)立交易原則的企業(yè)。 案頭審核 應(yīng)主要根據(jù)被調(diào)查企業(yè)歷年報(bào)送的年度所得稅申報(bào)資料及關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表等納稅資料，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況、關(guān)聯(lián)交易等情況 企業(yè)可以在案頭審核階段向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供同期資料。 （三）現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查可根據(jù)需要依照法定程序采取詢(xún)問(wèn)、調(diào)取 （四）詢(xún)問(wèn)當(dāng)事人應(yīng)有專(zhuān)人記錄《詢(xún)問(wèn)（調(diào)查）筆錄》，并告知當(dāng)事人不如實(shí)提供情況應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律責(zé)任?！对?xún)問(wèn)（調(diào)查）筆錄》應(yīng)由 2名以上調(diào)查人員簽字，并根據(jù)需要由被調(diào)查企業(yè)核對(duì)確認(rèn)，若被調(diào)查企業(yè)拒絕，可由 2名以 （七）可以以記錄、錄音、錄像、照相和復(fù)制的方式索取與案件有關(guān)的資料，但必須注明原件的保存方及出處，由原件保存或提供方核對(duì)簽注“與原件核對(duì)無(wú)誤”字樣，并蓋章或押印。證人的證言材料應(yīng)由本人簽字或押印。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)自收到企業(yè)延期申請(qǐng)之日起 15日內(nèi)函復(fù)，逾期未函復(fù)的，視同稅務(wù)機(jī)關(guān)已同意企業(yè)的延期申請(qǐng)。 稅務(wù)機(jī)關(guān)審核企業(yè)、關(guān)聯(lián)方及可比企業(yè)提供的相關(guān)資料，可采用現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查、發(fā)函協(xié)查和查閱公開(kāi)信息等方式核實(shí)。涉及境外關(guān)聯(lián)方的相關(guān)資料，稅務(wù)機(jī)關(guān)也可要求企業(yè)提供公證機(jī)構(gòu)的證明。 按照關(guān)聯(lián)方訂單從事加工制造，不承擔(dān)經(jīng)營(yíng)決策、產(chǎn)品研發(fā)、銷(xiāo)售等功能的企業(yè)，不應(yīng)承擔(dān)由于決策失誤、開(kāi)工不足、產(chǎn)品滯銷(xiāo)等原因帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)和損失，通常應(yīng)保持一定的利潤(rùn)率水平。 企業(yè)與關(guān)聯(lián)方之間收取價(jià)款與支付價(jià)款的交易相互抵消的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在可比性分析和納稅調(diào)整時(shí)，原則上應(yīng)還原抵消交易。 經(jīng)調(diào)查，企業(yè)關(guān)聯(lián)交易不符合獨(dú)立交易原則而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按以下程序?qū)嵤┺D(zhuǎn)讓定價(jià)納稅調(diào)整： （一）在測(cè)算、論證和可比性分析的基礎(chǔ)上，擬定特別納稅調(diào)查初步調(diào)整方案； （二）根據(jù)初步調(diào)整方案與企業(yè) 協(xié)商談判 ，稅企雙方均應(yīng)指定主談人，調(diào)查人員應(yīng)做好《協(xié)商內(nèi)容記錄》，并由雙方主談人簽字確認(rèn)，若企業(yè)拒簽，可由 2名以 （三）企業(yè)對(duì)初步調(diào)整方案 有異議 的，應(yīng)在稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)一步提供 （四）根據(jù)審議決定，向企業(yè)送達(dá)《特別納稅調(diào)查初步調(diào)整通知書(shū)》，企業(yè)對(duì)初步調(diào)整意見(jiàn)有異議的，應(yīng)自收到通知書(shū)之日起 7日內(nèi)書(shū)面提出，稅務(wù)機(jī)關(guān)收到企業(yè)意見(jiàn)后，應(yīng) 再次協(xié)商審議 （五） 確定最終調(diào)整方案 ，向企業(yè)送達(dá)《特別納稅調(diào)查調(diào)整通知書(shū)》。在跟蹤管理期內(nèi)，企業(yè)應(yīng)在跟蹤年度的次年 6月 20日之前向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供