【正文】 ? B公司支付的利息 D公司接受 B公司的債權(quán)性投資可以提供稅法規(guī)定的相關(guān)資料以證明其符合獨(dú)立交易原則，可以不看債資比例的規(guī)定，但其約定利率9%高于金融機(jī)構(gòu)同期貸款利率 8%，故 B公司借款利息600 9%=54萬元不能全額在稅前扣除，其超過金融機(jī)構(gòu)同期貸款利率的部分 600（ 9%8%） =6萬元要作納稅調(diào)整。 四、企業(yè)自關(guān)聯(lián)方取得的不符合規(guī)定的利息收入應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。如果所有者權(quán)益小于實(shí)收資本（股本）與資本公積之和，則權(quán)益投資為實(shí)收資本（股本）與資本公積之和；如果實(shí)收資本（股本）與資本公積之和小于實(shí)收資本（股本）金額，則權(quán)益投資為實(shí)收資本（股本）金額。 不得稅前扣除的成本分?jǐn)倕f(xié)議自行分?jǐn)偟某杀? 企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方簽署成本分?jǐn)倕f(xié)議，有下列情形 （四）未按本辦法有關(guān)規(guī)定備案或準(zhǔn)備、保存和提供有關(guān)成本分?jǐn)倕f(xié)議的同期資料 。 成本分?jǐn)偡降氖芤鏅?quán)規(guī)定： 成本分?jǐn)倕f(xié)議的參與方對開發(fā)、受讓的無形資產(chǎn)或參與的勞務(wù)活動享有受益權(quán)，并承擔(dān)相應(yīng)的活動成本。企業(yè)可以直接向 稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)達(dá)成的預(yù)約定價安排，只要企業(yè)遵守了安排的全部條款及其要求，各地國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局均應(yīng)執(zhí) 稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)在預(yù)約定價安排 預(yù)備會談、正式談簽、審核、分析 等全過程中所獲取或得到的所有信息資料，雙方均負(fù)有保密義務(wù)。 涉及雙邊或多邊預(yù)約定價安排的， （四）在預(yù)約定價安排執(zhí)行期內(nèi)，企業(yè)發(fā)生影響預(yù)約定價安排的實(shí)質(zhì)性變化，應(yīng)在發(fā)生變化后 30日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)書面報告，詳細(xì)說明該變化對預(yù)約定價安排執(zhí)行的影響，并附相關(guān)資料。國家稅務(wù)總局與稅收協(xié)定締約對方稅務(wù)主管當(dāng)局就雙邊或多邊預(yù)約定價安排草案內(nèi)容達(dá)成一致后，雙方或多方稅務(wù)主管當(dāng)局授權(quán)的代表正式簽訂雙邊或多邊預(yù)約定價安排。逾期未做出答復(fù)的，視同稅務(wù)機(jī)關(guān)已同意企業(yè)的延期申請。 申請預(yù)約定價安排的 談簽 （ 1）預(yù)約定價安排適用于自企業(yè)提交正式書面申請年度的次年起 3至 5 （ 2）預(yù)約定價安排的談簽不影響稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)提交預(yù)約定價安排正式書面申請當(dāng)年或以前年度關(guān) （ 3）如果企業(yè)申請當(dāng)年或以前年度的關(guān)聯(lián)交易與預(yù)約定價安排適用年度相同或類似，經(jīng)企業(yè)申請，稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可將預(yù)約定價安排確定的定價原則和計(jì)算方法適用于申請當(dāng)年或以前年度關(guān)聯(lián)交易的評估和調(diào)整。 經(jīng)調(diào)查，企業(yè)關(guān)聯(lián)交易不符合獨(dú)立交易原則而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按以下程序?qū)嵤┺D(zhuǎn)讓定價納稅調(diào)整： （一）在測算、論證和可比性分析的基礎(chǔ)上，擬定特別納稅調(diào)查初步調(diào)整方案； （二）根據(jù)初步調(diào)整方案與企業(yè) 協(xié)商談判 ，稅企雙方均應(yīng)指定主談人，調(diào)查人員應(yīng)做好《協(xié)商內(nèi)容記錄》，并由雙方主談人簽字確認(rèn)，若企業(yè)拒簽，可由 2名以 （三）企業(yè)對初步調(diào)整方案 有異議 的，應(yīng)在稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)一步提供 （四）根據(jù)審議決定，向企業(yè)送達(dá)《特別納稅調(diào)查初步調(diào)整通知書》，企業(yè)對初步調(diào)整意見有異議的，應(yīng)自收到通知書之日起 7日內(nèi)書面提出，稅務(wù)機(jī)關(guān)收到企業(yè)意見后，應(yīng) 再次協(xié)商審議 （五） 確定最終調(diào)整方案 ，向企業(yè)送達(dá)《特別納稅調(diào)查調(diào)整通知書》。 稅務(wù)機(jī)關(guān)審核企業(yè)、關(guān)聯(lián)方及可比企業(yè)提供的相關(guān)資料，可采用現(xiàn)場調(diào)查、發(fā)函協(xié)查和查閱公開信息等方式核實(shí)。 （三）現(xiàn)場調(diào)查可根據(jù)需要依照法定程序采取詢問、調(diào)取 （四）詢問當(dāng)事人應(yīng)有專人記錄《詢問（調(diào)查）筆錄》，并告知當(dāng)事人不如實(shí)提供情況應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律責(zé)任。因此，新產(chǎn)品投入市場時增值額比較低，增值稅稅負(fù)比較低，產(chǎn)品生產(chǎn)成熟以后，增值額上升，稅負(fù)也會上升。另一種是 拉動式 —— 廣告促銷效應(yīng) 。其實(shí)，同一行業(yè)的企業(yè)在市場中的定位往往不同?，F(xiàn)在一半產(chǎn)品發(fā)外加工，新增進(jìn)項(xiàng) 1000 30％ 50％ 17％＝ ，應(yīng)交納的增值稅為 1000 5％－ =，計(jì)算出的稅負(fù)為。 企業(yè)雖然稅負(fù)下降，但并沒有異常，因?yàn)橐徊糠侄愗?fù)轉(zhuǎn)移到了銷售公司。 稅務(wù)機(jī)關(guān)如何進(jìn)行利潤分割 利潤分割法 根據(jù)企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方對關(guān)聯(lián)交易合并利潤的貢獻(xiàn)計(jì)算各自應(yīng)該分配的利潤額。 可比性分析應(yīng)特別考察關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易在交易資產(chǎn)或勞務(wù)的特性、合同條款及經(jīng)濟(jì)環(huán)境上的差異，按照不同交易類型具體包括如下內(nèi)容： 1．購銷或轉(zhuǎn)讓過程，包括交易的時間與地點(diǎn)、交貨條件、交貨手續(xù)、支付條件、交易數(shù)量、售后服務(wù)的時間和地點(diǎn)等； 2．購銷或轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，包括出廠環(huán)節(jié)、批發(fā)環(huán)節(jié)、零售環(huán) 3．購銷或轉(zhuǎn)讓貨物，包括品名、品牌、規(guī)格、型號、性 4．購銷或轉(zhuǎn)讓環(huán)境，包括民族風(fēng)俗、消費(fèi)者偏好、政局穩(wěn)定程度以及財(cái)政、稅收、外匯政策等。 （五）轉(zhuǎn)讓定價方法的選擇和使用 1．轉(zhuǎn)讓定價方法的選用及理由，企業(yè)選擇利潤法時，須說明對企業(yè)集團(tuán)整體利潤或剩余利潤水平所做的貢獻(xiàn)； 2．可比信息如何支持所選用的轉(zhuǎn)讓定價方法； 3．確定可比非關(guān)聯(lián)交易價格或利潤的過程中所做的 4．運(yùn)用合理的轉(zhuǎn)讓定價方法和可比性分析結(jié)果，確定可比非關(guān)聯(lián)交易價格或利潤，以及遵循獨(dú)立交易原則的 5．其他支持所選用轉(zhuǎn)讓定價方法的資料。 （八）一方對另一方的生產(chǎn)經(jīng)營、交易具有實(shí)質(zhì)控制 ，或者雙方在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系，包括雖未達(dá)到本條第（一）項(xiàng)持股比例，但一方與另一方的主要持股方享受基本相同的經(jīng)濟(jì)利益，以及 家族、親屬關(guān)系 等。 受控外國企業(yè)管理 是指稅務(wù)機(jī)關(guān)按照所得稅法第四十五條的規(guī)定，對受控外國企業(yè)不作利潤分配或減少分配進(jìn)行審核評估和調(diào)查，并對歸屬于中國居民企業(yè)所得進(jìn)行調(diào)整等工作 資本弱化管理 是指稅務(wù)機(jī)關(guān)按照所得稅法第四十六條的規(guī)定，對企業(yè)接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與企業(yè)接受的權(quán)益性投資的比例是否符合規(guī)定比例或獨(dú)立交易原則進(jìn)行審核評估和調(diào)查調(diào)整等工作的總稱。比未設(shè)立銷售公司時少交所得稅： 42903390=900元。 消費(fèi)稅類： 消費(fèi)稅兼營行為的定價策略。 2023年元月份，向農(nóng)機(jī)公司（小規(guī)模納稅人）銷售拖拉機(jī) 10臺，每臺不含稅售價 8萬元，銷售農(nóng)機(jī)配件一批，不含稅售價 50萬元。 A企業(yè) （高稅率或征稅期 或盈利期 ） A → B低價 B → A高價 B企業(yè) （低稅率或 減免優(yōu)惠期 或虧損期） 1B、企業(yè)兼營不同稅率的產(chǎn)品或者服務(wù)內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價 ?A產(chǎn)品或服務(wù) B產(chǎn)品或服務(wù) ?（高稅率或征稅） （低稅率或免稅） 企業(yè)兼營內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價案例演示： 營業(yè)稅類 （ 1）賓館服務(wù)與休閑娛樂營業(yè)稅兼營應(yīng)稅行為的政策變化與合理策劃節(jié)稅效應(yīng)： ★法規(guī)依據(jù) —— ★第十七條 娛樂業(yè)的營業(yè)額為經(jīng)營娛樂業(yè)收取的全部價款和價外費(fèi)用，包括門票收費(fèi)、臺位費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi)、煙酒、飲料、茶水、鮮花、小吃等收費(fèi)及經(jīng)營娛樂業(yè)的其他各項(xiàng)收費(fèi)。 但是企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方簽署成本分?jǐn)倕f(xié)議，有下列情形之一的，其自行分?jǐn)偟某杀静坏枚惽翱鄢? （一）不具有合理商業(yè)目的和經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)； （二）不符合獨(dú)立交易原則； （三）沒有遵循成本與收益配比原則； （四）未按本辦法有關(guān)規(guī)定備案或準(zhǔn)備、保存和提供有關(guān)成本分?jǐn)倕f(xié)議的同期資料； （五）自簽署成本分?jǐn)倕f(xié)議之日起經(jīng)營期限少于 20年。 “關(guān)聯(lián)企業(yè)” —— 凡與企業(yè)有下列之一關(guān)系的公司、企業(yè)和其它經(jīng)濟(jì)組織的稱之為關(guān)聯(lián)企業(yè)： （ 1）在資金、經(jīng)營、購銷等方面，存在直接或者間接的擁有或者控制關(guān)系； （ 2）直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制 。一般納稅調(diào)整是基于企業(yè)的日常經(jīng)營，而特別納稅調(diào)整則是基于企業(yè)存在關(guān)聯(lián)交易，違背 獨(dú)立交易原則 的“特別情況”，本質(zhì)上就是我們常說的“反避稅” ，只是“反避稅”是一個通俗化、中國化的說法，而“特別納稅調(diào)整”則是一個專業(yè)化、國際化的說法。 “成本分?jǐn)倕f(xié)議” —— 常見的成本分?jǐn)倕f(xié)議包括共同開發(fā)無形資產(chǎn)和勞務(wù)的提供。 二、 幾種常見的避稅方式案例演示 轉(zhuǎn)讓定價法 在經(jīng)濟(jì)活動中，關(guān)聯(lián)企業(yè)為了轉(zhuǎn)移利潤而在商品交換過程中，不依照市場規(guī)則和公允價格進(jìn)行交易，而是根據(jù)關(guān)聯(lián)企業(yè)的共同利益而進(jìn)行的商品或非商品交易。 （ 2）納稅人資產(chǎn)等租賃經(jīng)營，采取內(nèi)部的定價轉(zhuǎn)移方式策劃技巧； ★基本案情 —— 廠房與設(shè)備的租賃；倉庫與場地的租賃；酒店與酒店專用設(shè)施及用品的租賃；土地與房屋的租賃（非連體形式，且為分開租賃的，但是同一承租對象）。 現(xiàn)重新定價如下： 拖拉機(jī)每臺不含稅售價 ，農(nóng)機(jī)配件不含稅售價 ，總含稅售價仍為： 10 （ 1＋ 13%）＋ （ 1＋ 17%）＝ ＋ ＝ （萬元）， 那么，該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅銷項(xiàng)稅額＝ 10 13%＋ 17%＝ ＋ ＝ （萬元） 比較計(jì)算結(jié)果 ，采取第二種方案比第一種方案節(jié)省增值稅：－ ＝ （萬元）。 ? 則該集團(tuán)公司應(yīng)交所得稅為：（ 2600015000） 33%=3630元，銷售公司應(yīng)交所得稅為：（ 31000260003000） 15%=300元，兩公司共計(jì)納稅為： 3630+300=3960元，比未設(shè)銷售公司單件產(chǎn)品少交稅： 42903960=330元。 三、 《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法》解析 與稅務(wù)反避稅調(diào)查應(yīng)對 （一）適用范圍及主要管理事項(xiàng) 適用范圍： 本辦法適用于稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價、預(yù)約定價安排、成本分?jǐn)倕f(xié)議、受控外國企業(yè)、資本弱化以及 轉(zhuǎn)讓定價管理 是指稅務(wù)機(jī)關(guān)按照所得稅法第六章和征管法第三十六條的有關(guān)規(guī)定，對企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來（以下簡稱關(guān)聯(lián)交易）是否符合獨(dú)立交易原則進(jìn)行審核評估和調(diào)查調(diào)整等工作的總稱。 （五）一方的生產(chǎn)經(jīng)營活動必須由另一方提供的工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專有技術(shù)等特許權(quán)才能正常進(jìn)行。 1．企業(yè)的業(yè)務(wù)概況，包括企業(yè)發(fā)展變化概況、所處的行業(yè)及發(fā)展概況、經(jīng)營策略、產(chǎn)業(yè)政策、行業(yè)限制等影響企業(yè)和行業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)和法律問題，集團(tuán)產(chǎn)業(yè)鏈以及企業(yè)所處地位； 2．企業(yè)的主營業(yè)務(wù)構(gòu)成，主營業(yè)務(wù)收入及其占收入總額 3 4．企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方在關(guān)聯(lián)交易中執(zhí)行的功能、承擔(dān)的風(fēng)險以及使用的資產(chǎn)等相關(guān)信息，并參照填 5．企業(yè)集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報表，可視企業(yè)集團(tuán)會計(jì)年度情況延期準(zhǔn)備，但最遲不得超過關(guān)聯(lián)交易發(fā)生年度的次年 12月 31日。 （三）轉(zhuǎn)讓定價管理規(guī)定及其應(yīng)對 轉(zhuǎn)讓定價方法的選擇 企業(yè)發(fā)生關(guān)聯(lián)交易以及稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、評估關(guān)聯(lián)交易均應(yīng)遵循獨(dú)立交易原則，選用合理的轉(zhuǎn)讓定價方 根據(jù)所得稅法實(shí)施條例第一百一十一條的規(guī)定，轉(zhuǎn)讓定價方法 包括 可比非受控價格法、再銷售價格法、成本加成法、交易凈利潤法、利潤分割法和其他符合獨(dú)立交易原則的方法。 公平成交價格 =關(guān)聯(lián)交易的合理成本（ 1+可比非關(guān)聯(lián)交易成本加 可比非關(guān)聯(lián)交易成本加成率 =可比非關(guān)聯(lián)交易毛利 /可比非關(guān)聯(lián)交易成本 100% 可比性分析應(yīng)特別考察關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易在功能風(fēng)險及合同條款上的差異以及影響成本加成率的其他因素，具體包括制造、加工、安裝及測試功能，市場及匯兌風(fēng)險，機(jī)器、設(shè)備的價值及使用年限，無形資產(chǎn)的 關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易之間在以上方面存在重大差異的，應(yīng)就該差異對成本加成率的影響進(jìn)行合理調(diào)整，無法合理調(diào)整的，應(yīng)根據(jù)本章規(guī)定選 成本加成法通常適用于有形資產(chǎn)的購銷、轉(zhuǎn)讓和使用，勞務(wù)提供或資金融通的關(guān)聯(lián)交易。 ★ 案例分析 —— 如果某企業(yè)生產(chǎn)一種產(chǎn)品，最終銷售價為 1000元，產(chǎn)品可抵扣的成本是 600元。企業(yè)高速成長過程中，選擇發(fā)外加工模式的情況很普遍，所以分析稅負(fù)率時，要分析企業(yè)是否存在發(fā)外加工的情況。如果第一種情況交納增值稅 5％，即 50元；第二種情況需要多繳（ 100 17％－ 100 7％），即 10元，第二種情況的稅負(fù)是（ 50＋ 10） /（ 1000＋ 100）＝ %。 ★ 合理解釋 —— （ 5）、 分析企業(yè)的銷售策略說 影響增值稅稅負(fù)的因素還包括企業(yè)的銷售策略。企業(yè)應(yīng)交納的增值稅為（ 1000 85％－ 500） 17％ =，對應(yīng)的稅負(fù)為 。 轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查的實(shí)施規(guī)定 實(shí)際稅負(fù)相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的交易，只要該交易沒有直接或間接導(dǎo)致 國家總體稅收收入 的減少， 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)結(jié)合日常征管工作，開展案頭審核，確定調(diào)查企業(yè)。 （ 2）調(diào)查的注意事項(xiàng)及處理： 企業(yè)資料的提供和時限： 稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)施轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查時，有權(quán)要求企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方，以及與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)（以下簡稱可比企業(yè)）提供相關(guān)資料，并送達(dá) （一）企業(yè)應(yīng)在《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》規(guī)定的期限內(nèi)提供相關(guān)資料，因特殊情況不能按期提供的，應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書面延期申請，經(jīng)批準(zhǔn)，可以延期提供，但最長不得超過 30日。對出現(xiàn)虧損的企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在經(jīng)濟(jì)分析的基礎(chǔ)上，選擇