【正文】 查調(diào)整等工作的總稱。 （七）一方接受或提供勞務(wù)主要由另一方控制。 （四）可比性分析 1．可比性分析所考慮的因素，包括交易資產(chǎn)或勞務(wù)特性、交易各方功能和風(fēng)險(xiǎn)、合同條款、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、 2．可比企業(yè)執(zhí)行的功能、承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)以及使用的 3．可比交易的說明，如：有形資產(chǎn)的物理特性、質(zhì)量及其效用；融資業(yè)務(wù)的正常利率水平、金額、幣種、期限、擔(dān)保、融資人的資信、還款方式、計(jì)息方法等；勞務(wù)的性質(zhì)與程度；無形資產(chǎn)的類型及交易形式，通過交易獲得的使用無形資產(chǎn)的權(quán)利，使用無形資產(chǎn)獲得的 4 5．可比數(shù)據(jù)的差異調(diào)整及理由?？杀刃苑治鲆蛩刂饕ㄒ韵挛? （一） 交易資產(chǎn)或勞務(wù)特性 ， 主要包括：有形資產(chǎn)的物理特性、質(zhì)量、數(shù)量等，勞務(wù)的性質(zhì)和范圍，無形資產(chǎn)的類型、交易形式、期限、范圍、預(yù)期收益等； （二） 交易各方功能和風(fēng)險(xiǎn) ， 功能主要包括：研發(fā)、設(shè)計(jì)，采購，加工、裝配、制造，存貨管理、分銷、售后服務(wù)、廣告，運(yùn)輸、倉儲(chǔ)，融資，財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、法律及人力資源管理等，在比較功能時(shí)，應(yīng)關(guān)注企業(yè)為發(fā)揮功能所使用資產(chǎn)的相似程度；風(fēng)險(xiǎn)主要包括：研發(fā)風(fēng)險(xiǎn)，采購風(fēng)險(xiǎn)，生產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)，分銷風(fēng)險(xiǎn)，市場推廣風(fēng)險(xiǎn)，管 （三） 合同條款 ， 主要包括：交易標(biāo)的，交易數(shù)量、價(jià)格，收付款方式和條件，交貨條件，售后服務(wù)范圍和條件，提供附加勞務(wù)的約定，變更、修改合同內(nèi)容 （四） 經(jīng)濟(jì)環(huán)境 ， 主要包括：行業(yè)概況，地理區(qū)域，市場規(guī)模，市場層級，市場占有率，市場競爭程度，消費(fèi)者購買力，商品或勞務(wù)可替代性，生產(chǎn)要素價(jià)格， （五） 經(jīng)營策略 ， 主要包括：創(chuàng)新和開發(fā)策略，多元化經(jīng)營策略，風(fēng)險(xiǎn)規(guī) 稅務(wù)機(jī)關(guān)如何判定可比非受控價(jià)格 可比非受控價(jià)格法 以非關(guān)聯(lián)方之間進(jìn)行的與關(guān)聯(lián)交易相同或類似業(yè)務(wù)活動(dòng)所收取的價(jià)格作為關(guān)聯(lián)交易的公平成交價(jià)格。利潤率指標(biāo)包括資產(chǎn)收益率、 銷售利潤率 、完全 可比性分析應(yīng)特別考察關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易之間在功能風(fēng)險(xiǎn)及經(jīng)濟(jì)環(huán)境上的差異以及影響營業(yè)利潤的其他因素，具體包括執(zhí)行功能、承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和使用資產(chǎn)，行業(yè)和市場情況，經(jīng)營規(guī)模，經(jīng)濟(jì)周期和產(chǎn)品生命周期，成本、費(fèi)用、所得和資產(chǎn)在 關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易之間在以上方面存在重大差異的，應(yīng)就該差異對營業(yè)利潤的影響進(jìn)行合理調(diào)整，無法合理調(diào)整的， 交易凈利潤法通常適用于有形資產(chǎn)的購銷、轉(zhuǎn)讓和使用，無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用以及勞務(wù)提供等關(guān)聯(lián)交易。 如果選擇方式一：交納增值稅（ 1000－ 600） 17％＝ 68元，稅負(fù)為 % 如果選擇方式二 :假設(shè)銷售給銷售公司 850元，交納增值稅 (850600) 17％＝ ,對應(yīng)的稅負(fù)為 5%。全部自己生產(chǎn)的稅負(fù)為 5％。 ★ 合理解釋 —— （ 4） 分析企業(yè)產(chǎn)品的市場定位說 現(xiàn)在分析稅負(fù)時(shí)比較強(qiáng)調(diào)同行業(yè)比較。方式的特點(diǎn)是給予經(jīng)銷商大的折扣、優(yōu)惠、返點(diǎn)、獎(jiǎng)勵(lì)，靠經(jīng)銷商來推動(dòng)市場。根據(jù)成本的經(jīng)驗(yàn)曲線，產(chǎn)品剛開始生產(chǎn)的時(shí)候，產(chǎn)品的成本比較高，隨著生產(chǎn)管理、設(shè)備運(yùn)行、員工操作的熟練，產(chǎn)品的成本開始下降。 （ 1）現(xiàn)場調(diào)查 —— 稅務(wù)機(jī)關(guān)對已確定的調(diào)查對象，應(yīng)根據(jù)稅法實(shí)施條例的規(guī)定，實(shí)施 現(xiàn)場調(diào)查 （一）現(xiàn)場調(diào)查人員須 2 （二）現(xiàn)場調(diào)查時(shí)調(diào)查人員應(yīng)出示《稅務(wù)檢查證》，并送達(dá)《稅務(wù)檢查通知書》。 （二）企業(yè)的關(guān)聯(lián)方以及可比企業(yè)應(yīng)在與稅務(wù)機(jī)關(guān)約定的期限內(nèi)提供相關(guān)資料，約定期限一般不應(yīng)超過 60 企業(yè)、關(guān)聯(lián)方及可比企業(yè)應(yīng)按稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供真實(shí)、完 可比性分析報(bào)告和審核： 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按本辦法第二章的有關(guān)規(guī)定，核實(shí)企業(yè)申報(bào)信息，并要求企業(yè) 填制《企業(yè)可比性因素分析表》 稅務(wù)機(jī)關(guān)在企業(yè)關(guān)聯(lián)申報(bào)和提供資料的基礎(chǔ)上，填制《企業(yè)關(guān)聯(lián)關(guān)系認(rèn)定表》、《企業(yè)關(guān)聯(lián)交易認(rèn)定表》和《企業(yè)可比 轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查涉及向關(guān)聯(lián)方和可比企業(yè)調(diào)查取證的，稅務(wù)機(jī)關(guān)向企業(yè)送達(dá)《稅務(wù)檢查通知書》，進(jìn)行調(diào)查取證。 納稅調(diào)整和處理： 稅務(wù)機(jī)關(guān)采用四分位法分析、評估企業(yè)利潤水平時(shí)，企業(yè)利潤水平低于可比企業(yè)利潤率區(qū)間中位值的，原則上應(yīng)按照不低于中位值 經(jīng)調(diào)查，企業(yè)關(guān)聯(lián)交易符合獨(dú)立交易原則的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)做出轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查結(jié)論，并向企業(yè)送達(dá)《特別納稅調(diào)查結(jié)論通知書》。 預(yù)約定價(jià)安排一般適用于 同時(shí)滿足以下條件的企業(yè) ： （一）年度發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易金額在 4000萬元人民幣以上； （三）按規(guī)定準(zhǔn)備、保存和提供同期資料。企業(yè)申請雙邊或多邊預(yù)約定價(jià)安排的，應(yīng)將《預(yù)約定價(jià)安排正式申請書》和《啟動(dòng)相互協(xié)商程序申請書》 （一）預(yù)約定價(jià)安排書面申請報(bào)告應(yīng)包括如下內(nèi)容： 1 2．企業(yè)近三年財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)報(bào)表資料，產(chǎn)品功能和資產(chǎn)（包括無形資產(chǎn)和有形 3 4．關(guān)聯(lián)方之間功能和風(fēng)險(xiǎn)劃分，包括劃分所依據(jù)的機(jī)構(gòu)、人員、費(fèi)用、資產(chǎn) 5．安排適用的轉(zhuǎn)讓定價(jià)原則和計(jì)算方法，以及支持這一原則和方法的功能風(fēng) 6 7 8 9 10 （二）企業(yè)因下列特殊原因無法按期提交書面申請報(bào)告的，可向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面延期申請，并報(bào)送《預(yù)約定價(jià)安排正式申請延期報(bào)送申請書》 1 2 3 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)自收到企業(yè)書面延期申請后 15日內(nèi)，對其延期事項(xiàng)做出書面答復(fù)，并向企業(yè)送達(dá)《預(yù)約定價(jià)安排正式申請延期報(bào)送答復(fù)書》。 （一）關(guān)聯(lián)方名稱、地址等基本信息；（二）安排涉及的關(guān)聯(lián)交易及法、預(yù)期經(jīng)營結(jié)果等；（四）與轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法運(yùn)用和計(jì)算基礎(chǔ)相關(guān)的術(shù)語定義；（五）假設(shè)條件；（六）企業(yè)年度報(bào)告、記錄保存、假設(shè)條件變動(dòng)通知等義務(wù)；（七）安排的法律效力，文件資料等信息的保密性；（八）相互責(zé)任條款；（九）安排的修訂；（十）解決爭議的方法和途徑；（十 預(yù)約定價(jià)的程序規(guī)范 稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)就單邊預(yù)約定價(jià)安排草案內(nèi)容達(dá)成一致后，雙方的法定代表人或法定代表人授權(quán)的代表 正式簽訂單邊預(yù)約定價(jià)安排 。 檢查內(nèi)容主要包括：企業(yè)是否遵守了安排條款及要求；為談簽安排而提供的資料和年度報(bào)告是否反映了企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營情況；轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法所依據(jù)的資料和計(jì)算方法是否正確；安排所描述的假設(shè)條件是否仍然有效；企業(yè)對轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法的運(yùn)用是否與假設(shè)條件相 稅務(wù)機(jī)關(guān)如發(fā)現(xiàn)企業(yè)有違反安排的一般情況，可視情況進(jìn)行處理，直至終止安排；如發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在隱瞞或拒不執(zhí)行安排的情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)認(rèn)定預(yù) （三）在預(yù)約定價(jià)安排執(zhí)行期內(nèi)，如果企業(yè)發(fā)生實(shí)際經(jīng)營結(jié)果不在安排所預(yù)期的價(jià)格或利潤區(qū)間之內(nèi)的情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在報(bào)經(jīng)上一級稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后，將實(shí)際經(jīng)營結(jié)果調(diào)整到安排所確定的價(jià)格或利潤區(qū)間內(nèi)。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)審核、評估企業(yè)的續(xù)簽申請資料，與企業(yè)協(xié)商擬定預(yù)約定價(jià)安排草案，并按雙方商定的續(xù)簽時(shí)間、地點(diǎn)等相關(guān)事宜，與企業(yè)完 預(yù)約定價(jià)安排的談簽或執(zhí)行同時(shí)涉及兩個(gè)以上省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市稅務(wù)機(jī)關(guān)，或者同時(shí)涉及國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局的，由國家稅務(wù)總局統(tǒng)一組織協(xié)調(diào)。涉及勞務(wù)的成本分?jǐn)倕f(xié)議 一般適用于 集團(tuán)采購和集團(tuán)營銷策劃。 成本分?jǐn)倕f(xié)議的同期資料： 企業(yè)執(zhí)行成本分?jǐn)倕f(xié)議期間，除遵照本辦法第三章規(guī)定外，還應(yīng)準(zhǔn)備和保存以下成本分?jǐn)倕f(xié) （三）非參與方使用協(xié)議成果的情況、支付的金額及形式； （四）本年度成本分?jǐn)倕f(xié)議的參與方加入或退出的情況，包括加入或退出的參與方名稱、所在國家（地區(qū)）、關(guān)聯(lián)關(guān)系，加入支付或退出補(bǔ)償?shù)慕?（五）成本分?jǐn)倕f(xié)議的變更或終止情況，包括變更或終止的原因、對已形 （六）本年度按照成本分?jǐn)倕f(xié)議發(fā)生的成本總額及構(gòu)成情況； （七）本年度各參與方成本分?jǐn)偟那闆r，包括成本支付的金額、形式、對 企業(yè)執(zhí)行成本分?jǐn)倕f(xié)議期間，無論成本分?jǐn)倕f(xié)議是否采取預(yù)約定價(jià)安排的方式，均應(yīng)在本年度的次年 6月 20日之前向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供成本分?jǐn)倕f(xié)議的同期資料。 國家稅務(wù)總局 二○○九年一月二十一日 （七）資本弱化管理規(guī)定及其應(yīng)對 不得扣除利息支出的計(jì)算依據(jù) 所得稅法第四十六條所稱不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除 不得扣除利息支出 =年度實(shí)際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息（ 1標(biāo)準(zhǔn)比例 / 標(biāo)準(zhǔn)比例 是指《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅〔 2023〕121 關(guān)聯(lián)債資比例 是指根據(jù)所得稅法第四十六條及所得稅法實(shí)施條例第一百一十九的規(guī)定，企業(yè)從其全部關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資（以下簡稱關(guān)聯(lián)債權(quán)投資）占企業(yè)接受的權(quán)益性投資（以下簡稱權(quán)益投資）的比例，關(guān)聯(lián)債權(quán)投資包括關(guān)聯(lián)方以各 關(guān)聯(lián)債資比例的具體計(jì)算方法 關(guān)聯(lián)債資比例 ＝年度各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資之和/ 各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資 ＝（關(guān)聯(lián)債權(quán)投資月初賬面余額 +月末賬面余額） /2 各月平均權(quán)益投資 ＝（權(quán)益投資月初賬面余額 +月末賬面余額）/2 權(quán)益投資為企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表所列示的所有者權(quán)益金額。 三、企業(yè)同時(shí)從事金融業(yè)務(wù)和非金融業(yè)務(wù)，其實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，應(yīng)按照合理方法分開計(jì)算；沒有按照合理方法分開計(jì)算的，一律按本通知第一條有關(guān)其他企業(yè)的比例計(jì)算準(zhǔn)予稅前扣除的利息支出。 2023年共支付 A公司利息500 10%=50萬元，可稅前扣除 32萬元，其余 18萬元應(yīng)在 2023年作納稅調(diào)整，且在以后年度也不可扣除。 C公司支付的利息 D公司實(shí)際稅負(fù)不高于 B公司，也可以不看債資比例的規(guī)定，其約定年利率 7%低于金融機(jī)構(gòu)同期貸款利率，故 C公司借款利息600 7%=42萬元可以全額在稅前扣除。 關(guān)聯(lián)方利息支出扣除計(jì)算實(shí)例 ? A公司、 B公司和 C公司于 2023年 1月共投資 1000萬元設(shè)立D公司 。 ★ 溫馨提示 —— 所得稅法第四十六條所稱的利息支出包括直接或間接關(guān)聯(lián)債權(quán)投資實(shí)際支付的利息、擔(dān)保費(fèi)、抵押費(fèi)和其他具有利息性質(zhì)的費(fèi)用。 （五）自簽署成本分?jǐn)倕f(xié)議之日起 經(jīng)營期限 少于20 （六）受控外國企業(yè)管理規(guī)定及其應(yīng)對 是否屬于受控外國企業(yè)的判定 受控外國企業(yè)是指根據(jù)所得稅法第四十五條的規(guī)定，由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和居民個(gè)人（以下統(tǒng)稱中國居民股東，包括中國居民企業(yè)股東和中國居民個(gè)人股東）控制的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)低于所得稅法第四條第一款規(guī)定 稅率水平 50%的國家（地區(qū)），并非出于合理經(jīng)營需要對利潤不作分配或減少分配 本辦法第七十六條所稱控制，是指在股份、資金、經(jīng)營、購銷等方面構(gòu)成實(shí)質(zhì)控制。關(guān)聯(lián)方承擔(dān)的成本應(yīng)與非關(guān)聯(lián)方在可比條件 參與方使用成本分?jǐn)倕f(xié)議所開發(fā)或受讓的無形資產(chǎn)不需另 企業(yè)對成本分?jǐn)倕f(xié)議所涉及無形資產(chǎn)或勞務(wù)的受益權(quán)應(yīng)有合理的、可計(jì)量的預(yù)期收益，且以合理商業(yè)假設(shè)和營業(yè)常規(guī)為基礎(chǔ)。稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)每次會(huì)談，均應(yīng)對會(huì)談內(nèi)容進(jìn)行書面記錄，同時(shí)載明每次會(huì)談時(shí)相互提供資料的份數(shù)和內(nèi)容，并由雙方主談人員簽字或蓋章。由于非主觀原因而無法按期報(bào)告的，可以延期報(bào)告，但延長期不得超過 30 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在收到企業(yè)書面報(bào)告之日起 60日內(nèi)，予以審核和處理，包括審查企業(yè)變化情況、與企業(yè)協(xié)商修訂預(yù)約定價(jià)安排條款和相關(guān)條件，或根據(jù)實(shí)質(zhì)性變化對預(yù)約定價(jià)安排的影響程度采取修訂或終止安排等措施。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)雙邊或多邊預(yù)約定價(jià)安排與企業(yè)簽訂 《雙邊（多邊）預(yù)約定價(jià)安排執(zhí)行協(xié)議書》 在預(yù)約定價(jià)安排正式談判后和預(yù)約定價(jià)安排簽訂前，稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)均可暫停、終止談判。 （三）上述申請內(nèi)容所涉及的文件資料和情況說明，包括能夠支持?jǐn)M選用的定價(jià)原則、計(jì)算方法和能證實(shí)符合預(yù)約定價(jià)安排條件的所有文件資料，企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)均應(yīng)妥善保存。 預(yù)約定價(jià)預(yù)備會(huì)談規(guī)定 企業(yè)正式申請談簽預(yù)約定價(jià)安排前，應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)書面提出談簽意向，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)企業(yè)的書面要求，與企業(yè)就預(yù)約定價(jià)安排的相關(guān)內(nèi)容及達(dá)成預(yù)約定價(jià)安排的可行性開展預(yù)備會(huì)談，并填制《預(yù)約定價(jià)安排會(huì)談?dòng)涗洝贰? 補(bǔ)稅及后期管理： 企業(yè)收到《特別納稅調(diào)查調(diào)整通知書》后，應(yīng)按規(guī)定期限繳納 稅款及利息 稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)實(shí)施轉(zhuǎn)讓定價(jià)納稅調(diào)整后，應(yīng)自企業(yè)被調(diào)整的最后年度的下一年度起 5年內(nèi)實(shí)施 跟蹤管理 。需取得境外有關(guān)資料的，可按有關(guān)規(guī)定啟動(dòng)稅收協(xié)定的情報(bào)交換程序，或通過我駐外機(jī)構(gòu)調(diào)查收集有關(guān)信息?！对儐? （五）需調(diào)取賬簿及有關(guān)資料的，應(yīng)按照征管法實(shí)施細(xì)則第八十六條的規(guī)定，填制《調(diào)取賬簿資料通知書》、《調(diào)取賬簿資料清單》，辦理有關(guān)法定手續(xù)，調(diào)取的賬簿、記賬憑證等