【正文】 避稅行為的前提，主要是由于英法中三國稅負差異的存在，給納稅人利用轉讓定價轉移稅負提供了前提。 三、 《特別納稅調(diào)整實施辦法》解析 與稅務反避稅調(diào)查應對 （一）適用范圍及主要管理事項 適用范圍： 本辦法適用于稅務機關對企業(yè)的轉讓定價、預約定價安排、成本分攤協(xié)議、受控外國企業(yè)、資本弱化以及 轉讓定價管理 是指稅務機關按照所得稅法第六章和征管法第三十六條的有關規(guī)定，對企業(yè)與其關聯(lián)方之間的業(yè)務往來（以下簡稱關聯(lián)交易）是否符合獨立交易原則進行審核評估和調(diào)查調(diào)整等工作的總稱。 預約定價安排管理 是指稅務機關按照所得稅法第四十二條和征管法實施細則第五十三條的規(guī)定，對企業(yè)提出的未來年度關聯(lián)交易的定價原則和計算方法進行審核評估，并與企業(yè)協(xié)商達成預約定價安排等工作的總稱。 成本分攤協(xié)議管理 是指稅務機關按照所得稅法第四十一條第二款的規(guī)定，對企業(yè)與其關聯(lián)方簽署的成本分攤協(xié)議是否符合獨立交易原則進行審核評估和調(diào)查調(diào)整等工作的總稱。 受控外國企業(yè)管理 是指稅務機關按照所得稅法第四十五條的規(guī)定，對受控外國企業(yè)不作利潤分配或減少分配進行審核評估和調(diào)查，并對歸屬于中國居民企業(yè)所得進行調(diào)整等工作 資本弱化管理 是指稅務機關按照所得稅法第四十六條的規(guī)定，對企業(yè)接受關聯(lián)方債權性投資與企業(yè)接受的權益性投資的比例是否符合規(guī)定比例或獨立交易原則進行審核評估和調(diào)查調(diào)整等工作的總稱。 一般反避稅管理 是指稅務機關按照所得稅法第四十七條的規(guī)定，對企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應納稅收入或所得額進行審核評估和調(diào)查調(diào)整等工作的總稱。 （二）關聯(lián)申報與同期資料管理規(guī)定及其應對 8項關聯(lián)關系的認定： 關聯(lián)關系，主要是指企業(yè)與其 （一）一方 直接或間接 持有另一方的股份總和達到 25%以上，或者雙方直接或間接同為第三方所持有的股份達到 25%以上。若一方通過中間方對另一方間接持有股份，只要一方對中間方持股比例達到 25%以上，則一方對另一方的持股比例按照中間方對另一方 （二）一方與另一方（獨立金融機構除外）之間借貸資金占一方實收資本 50%以上 ，或者一方借貸資金總額的 10%以上是由另一方（獨立金融機構除外） （三）一方半數(shù)以上的 高級管理人員 （包括董事會成員和經(jīng)理）或至少一名可以控制董事會的董事會高級成員是由另一方委派，或者雙方半數(shù)以上的高級管理人員（包括董事會成員和經(jīng)理）或至少一名可以控制董事會的董事會高級成員同為第三方委派。 （四）一方半數(shù)以上的高級管理人員（包括董事會成員和經(jīng)理）同時擔任另一方的高級管理人員（包括董事會成員和經(jīng)理），或者一方至少一名可以控制董事會的董事會高級成員同時擔任另一方的董事會高級成員。 （五）一方的生產(chǎn)經(jīng)營活動必須由另一方提供的工業(yè)產(chǎn)權、專有技術等特許權才能正常進行。 （六）一方的購買或銷售活動主要由另一方控制。 （七）一方接受或提供勞務主要由另一方控制。 （八）一方對另一方的生產(chǎn)經(jīng)營、交易具有實質控制 ，或者雙方在利益上具有相關聯(lián)的其他關系，包括雖未達到本條第（一）項持股比例，但一方與另一方的主要持股方享受基本相同的經(jīng)濟利益，以及 家族、親屬關系 等。 3種關聯(lián)交易類型的認定 （一） 有形資產(chǎn) 的購銷、轉讓和使用，包括房屋建筑物、交通工具、機器設備、工具、商品、產(chǎn)品等有形資產(chǎn)的購銷、 （二） 無形資產(chǎn) 的轉讓和使用，包括土地使用權、版權(著作權 )、專利、商標、客戶名單、營銷渠道、牌號、商業(yè)秘密和專有技術等特許權，以及工業(yè)品外觀設計或實用新型等工業(yè)產(chǎn)權的所有權轉讓和使用權的提供業(yè)務； （三） 融通資金 ，包括各類長短期資金拆借和擔保以及各 （四） 提供勞務 ，包括市場調(diào)查、行銷、管理、行政事務、技術服務、維修、設計、咨詢、代理、科研、法律、會計事務等服務的提供。 年度納稅申報時應報送的 9張關聯(lián)申報表的填報要點 實行查賬征收的居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設立機構、場所并據(jù)實申報繳納企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)向稅務機關報送年度企業(yè) 所得稅納稅申報表時 ,應附送 《中華人民共和國企業(yè)年度關聯(lián)業(yè)務往來報告表》，包括《關聯(lián)關系表》、《關聯(lián)交易匯總表》、《購銷表》、《勞務表》、《無形資產(chǎn)表》、《固定資產(chǎn)表》、《融通資金表》、《對外投資情況表》和《對外支付 企業(yè)按規(guī)定期限報送本辦法第十一條規(guī)定的報告表確有困難，需要延期的，應按征管法及其實施細則的有關規(guī)定辦理。 提供關聯(lián)交易同期資料的 5項內(nèi)容 企業(yè)應根據(jù)所得稅法實施條例第一百一十四條的規(guī)定，按納稅年度準備、保存、并按稅務機關要求提供其關聯(lián)交易的同期資料。 同期資料主要包括以下內(nèi)容： （一）組織結構 1．企業(yè)所屬的企業(yè)集團相關組織結構及股權結構； 2 3．與企業(yè)發(fā)生交易的關聯(lián)方信息，包括關聯(lián)企業(yè)的名稱、法定代表人、董事和經(jīng)理等高級管理人員構成情況、注冊地址及實際經(jīng)營地址，以及關聯(lián)個人的名稱、國籍、居住地、家庭成員構成等情況，并注明對企業(yè)關 4．各關聯(lián)方適用的具有所得稅性質的稅種、稅率及相應可享受的稅收優(yōu)惠。 1．企業(yè)的業(yè)務概況，包括企業(yè)發(fā)展變化概況、所處的行業(yè)及發(fā)展概況、經(jīng)營策略、產(chǎn)業(yè)政策、行業(yè)限制等影響企業(yè)和行業(yè)的主要經(jīng)濟和法律問題，集團產(chǎn)業(yè)鏈以及企業(yè)所處地位； 2．企業(yè)的主營業(yè)務構成，主營業(yè)務收入及其占收入總額 3 4．企業(yè)內(nèi)部組織結構，企業(yè)及其關聯(lián)方在關聯(lián)交易中執(zhí)行的功能、承擔的風險以及使用的資產(chǎn)等相關信息，并參照填 5．企業(yè)集團合并財務報表，可視企業(yè)集團會計年度情況延期準備，但最遲不得超過關聯(lián)交易發(fā)生年度的次年 12月 31日。 1．關聯(lián)交易類型、參與方、時間、金額、結算貨幣、交 2．關聯(lián)交易所采用的貿(mào)易方式、年度變化情況及其理由； 3．關聯(lián)交易的業(yè)務流程，包括各個環(huán)節(jié)的信息流、物流和資金流，與非關聯(lián)交易業(yè)務流程的異同； 4 5．與關聯(lián)交易相關的合同或協(xié)議副本及其履行情況的說明； 6．對影響關聯(lián)交易定價的主要經(jīng)濟和法律因素的分析； 7．關聯(lián)交易和非關聯(lián)交易的收入、成本、費用和利潤的劃分情況，不能直接劃分的，按照合理比例劃分，說明確定該劃分比例的理由，并參照填寫《企業(yè)年度關聯(lián)交易財務狀況分析表》 。 （四）可比性分析 1．可比性分析所考慮的因素，包括交易資產(chǎn)或勞務特性、交易各方功能和風險、合同條款、經(jīng)濟環(huán)境、 2．可比企業(yè)執(zhí)行的功能、承擔的風險以及使用的 3．可比交易的說明，如：有形資產(chǎn)的物理特性、質量及其效用；融資業(yè)務的正常利率水平、金額、幣種、期限、擔保、融資人的資信、還款方式、計息方法等；勞務的性質與程度；無形資產(chǎn)的類型及交易形式，通過交易獲得的使用無形資產(chǎn)的權利，使用無形資產(chǎn)獲得的 4 5．可比數(shù)據(jù)的差異調(diào)整及理由。 （五）轉讓定價方法的選擇和使用 1．轉讓定價方法的選用及理由，企業(yè)選擇利潤法時，須說明對企業(yè)集團整體利潤或剩余利潤水平所做的貢獻； 2．可比信息如何支持所選用的轉讓定價方法； 3．確定可比非關聯(lián)交易價格或利潤的過程中所做的 4．運用合理的轉讓定價方法和可比性分析結果，確定可比非關聯(lián)交易價格或利潤，以及遵循獨立交易原則的 5．其他支持所選用轉讓定價方法的資料。 免于提供同期資料的 3個條件 屬于下列情形之一的企業(yè)，可免于準備同期資料： （一）年度發(fā)生的關聯(lián)購銷金額（來料加工業(yè)務按年度進出口報關價格計算）在 2億元人民幣以下且其他關聯(lián)交易金額（關聯(lián)融通資金按利息收付金額計算）在 4000萬元人民幣以下，上述金額不包括企業(yè)在年度內(nèi)執(zhí)行成本分攤協(xié)議或預約定價安排所涉及的 （二）關聯(lián)交易屬于執(zhí)行預約定價安排所涉及 （三）外資股份低于 50%且僅與境內(nèi)關聯(lián)方發(fā)生關聯(lián)交易。 同期資料的申報和管理： 除本辦法第七章另有規(guī)定外，企業(yè)應在關聯(lián)交易發(fā)生年度的次年 5月 31日之前 準備完畢該年度同期資料，并自稅務機關要求之日起 20 企業(yè)因不可抗力無法按期提供同期資料的，應在不可抗力消除后 20 企業(yè)按照稅務機關要求提供的同期資料，須加蓋公章，并由法定代表人或法定代表人授權的代表簽字或蓋章。同期資料涉及 企業(yè)因合并、分立等原因變更或注銷稅務登記的，應由合并、 同期資料應使用中文。如原始資料為外文的，應附送中文副 同期資料應自企業(yè)關聯(lián)交易發(fā)生年度的次年 6月 1日起保存 10年。 （三）轉讓定價管理規(guī)定及其應對 轉讓定價方法的選擇 企業(yè)發(fā)生關聯(lián)交易以及稅務機關審核、評估關聯(lián)交易均應遵循獨立交易原則，選用合理的轉讓定價方 根據(jù)所得稅法實施條例第一百一十一條的規(guī)定，轉讓定價方法 包括 可比非受控價格法、再銷售價格法、成本加成法、交易凈利潤法、利潤分割法和其他符合獨立交易原則的方法。 稅務機關如何判定是否具有可比性 選用合理的轉讓定價方法應進行可比性分析。可比性分析因素主要包括以下五 （一） 交易資產(chǎn)或勞務特性 ， 主要包括：有形資產(chǎn)的物理特性、質量、數(shù)量等，勞務的性質和范圍，無形資產(chǎn)的類型、交易形式、期限、范圍、預期收益等； （二） 交易各方功能和風險 ， 功能主要包括：研發(fā)、設計，采購，加工、裝配、制造，存貨管理、分銷、售后服務、廣告，運輸、倉儲，融資，財務、會計、法律及人力資源管理等，在比較功能時，應關注企業(yè)為發(fā)揮功能所使用資產(chǎn)的相似程度；風險主要包括：研發(fā)風險，采購風險，生產(chǎn)風險，分銷風險，市場推廣風險，管 （三） 合同條款 ， 主要包括：交易標的，交易數(shù)量、價格，收付款方式和條件，交貨條件，售后服務范圍和條件，提供附加勞務的約定，變更、修改合同內(nèi)容 （四） 經(jīng)濟環(huán)境 ， 主要包括：行業(yè)概況，地理區(qū)域，市場規(guī)模，市場層級，市場占有率，市場競爭程度，消費者購買力，商品或勞務可替代性，生產(chǎn)要素價格， （五） 經(jīng)營策略 ， 主要包括：創(chuàng)新和開發(fā)策略，多元化經(jīng)營策略，風險規(guī) 稅務機關如何判定可比非受控價格 可比非受控價格法 以非關聯(lián)方之間進行的與關聯(lián)交易相同或類似業(yè)務活動所收取的價格作為關聯(lián)交易的公平成交價格。 可比性分析應特別考察關聯(lián)交易與非關聯(lián)交易在交易資產(chǎn)或勞務的特性、合同條款及經(jīng)濟環(huán)境上的差異，按照不同交易類型具體包括如下內(nèi)容： 1．購銷或轉讓過程，包括交易的時間與地點、交貨條件、交貨手續(xù)、支付條件、交易數(shù)量、售后服務的時間和地點等； 2．購銷或轉讓環(huán)節(jié)，包括出廠環(huán)節(jié)、批發(fā)環(huán)節(jié)、零售環(huán) 3．購銷或轉讓貨物，包括品名、品牌、規(guī)格、型號、性 4．購銷或轉讓環(huán)境，包括民族風俗、消費者偏好、政局穩(wěn)定程度以及財政、稅收、外匯政策等。 1．資產(chǎn)的性能、規(guī)格、型號、結構、類型、折舊方法； 2 3 （三）無形資產(chǎn)的轉讓和使用 1 2．無形資產(chǎn)的開發(fā)投資、轉讓條件、獨占程度、受有關國家法律保護的程度及期限、受讓成本和費用、功能風險情況、可 （四）融通資金： 融資的金額、幣種、期限、擔保、融資人 （五）提供勞務： 業(yè)務性質、技術要求、專業(yè)水準、承擔責 關聯(lián)交易與非關聯(lián)交易之間在以上方面存在重大差異的，應就該差異對價格的影響進行合理調(diào)整，無法合理調(diào)整的，應根據(jù) 可比非受控價格法可以適用于所有類型的關聯(lián)交易。 稅務機關如何判定再銷售價格 再銷售價格法 以關聯(lián)方購進商品再銷售給非關聯(lián)方的價格減去可比非關聯(lián)交易毛利后的金額作為關聯(lián)方購進商品的公平成交價格。 公平成交價格 =再銷售給非關聯(lián)方的價格（ 1可比非關聯(lián)交易毛利率） 可比非關聯(lián)交易毛利率 =可比非關聯(lián)交易毛利 /可比非關聯(lián)交易收入凈額 100% 可比性分析應特別考察關聯(lián)交易與非關聯(lián)交易在功能風險及合同條款上的差異以及影響毛利率的其他因素，具體包括銷售、廣告及服務功能，存貨風險，機器、設備的價值及使用年限，無形資產(chǎn)的使用及價值，批發(fā) 關聯(lián)交易與非關聯(lián)交易之間在以上方面存在重大差異的，應就該差異對毛利率的影響進行合理調(diào)整，無法合理調(diào)整的，應根據(jù)本章規(guī)定選擇其再銷售價格法通常適用于再銷售者未對商品進行改變外型、性能、結構或更換商標等實質性增值加工的簡單加工或單純購銷業(yè)務。 成本加成法的計算方法和適用條件 成本加成法 以關聯(lián)交易發(fā)生的合理成本加上可比非關聯(lián)交易毛利作為關聯(lián)交易的公平成交價格。 公平成交價格 =關聯(lián)交易的合理成本（ 1+可比非關聯(lián)交易成本加 可比非關聯(lián)交易成本加成率 =可比非關聯(lián)交易毛利 /可比非關聯(lián)交易成本 100% 可比性分析應特別考察關聯(lián)交易與非關聯(lián)交易在功能風險及合同條