【正文】 大開發(fā)優(yōu)惠稅率。比未設立銷售公司時少交所得稅： 42903390=900元。 案例： 典型國際避稅案例圖解 A1英國 50％ 1000匹布料 成本 每匹 2600元 A2法國 60％ 加工利潤率 20% A3中國 25% A跨國公司總部 (美國 ) 每匹 3000元 3600元 每匹布 2800元 每匹 3400元 2 3600元在該國市場出售 (一 )在正常交易情況下的稅負： A1應納稅額 =(30002600) 1000 50％ =202300(元 ) A2應納稅額 =3000 20％ 1000 60％ =360000(元 ) A跨國公司所得稅應納稅額額合計 =202300＋360000=560000(元 ) (二 )在非正常交易情況下的稅負 A1應納稅額 =(28002600) 1000 50％ =100000(元 ) A2應納稅額 =(36003400) 1000 60％ =120230(元 ) A3所得稅應納稅額 =(34002800) 1000 25％=150000(元 ) 則 A跨國公司所得稅應納稅額額合計 =100000＋ 120230＋150000=370000(元 ) 比正常交易節(jié)約稅收支付： 560000370000=190000(元 ) 產生 這種避稅行為的前提，主要是由于英法中三國稅負差異的存在，給納稅人利用轉讓定價轉移稅負提供了前提。 受控外國企業(yè)管理 是指稅務機關按照所得稅法第四十五條的規(guī)定，對受控外國企業(yè)不作利潤分配或減少分配進行審核評估和調查，并對歸屬于中國居民企業(yè)所得進行調整等工作 資本弱化管理 是指稅務機關按照所得稅法第四十六條的規(guī)定，對企業(yè)接受關聯(lián)方債權性投資與企業(yè)接受的權益性投資的比例是否符合規(guī)定比例或獨立交易原則進行審核評估和調查調整等工作的總稱。 （四）一方半數(shù)以上的高級管理人員（包括董事會成員和經(jīng)理）同時擔任另一方的高級管理人員（包括董事會成員和經(jīng)理），或者一方至少一名可以控制董事會的董事會高級成員同時擔任另一方的董事會高級成員。 （八）一方對另一方的生產經(jīng)營、交易具有實質控制 ，或者雙方在利益上具有相關聯(lián)的其他關系，包括雖未達到本條第（一）項持股比例，但一方與另一方的主要持股方享受基本相同的經(jīng)濟利益，以及 家族、親屬關系 等。 同期資料主要包括以下內容： （一）組織結構 1．企業(yè)所屬的企業(yè)集團相關組織結構及股權結構； 2 3．與企業(yè)發(fā)生交易的關聯(lián)方信息，包括關聯(lián)企業(yè)的名稱、法定代表人、董事和經(jīng)理等高級管理人員構成情況、注冊地址及實際經(jīng)營地址，以及關聯(lián)個人的名稱、國籍、居住地、家庭成員構成等情況，并注明對企業(yè)關 4．各關聯(lián)方適用的具有所得稅性質的稅種、稅率及相應可享受的稅收優(yōu)惠。 （五）轉讓定價方法的選擇和使用 1．轉讓定價方法的選用及理由，企業(yè)選擇利潤法時，須說明對企業(yè)集團整體利潤或剩余利潤水平所做的貢獻； 2．可比信息如何支持所選用的轉讓定價方法； 3．確定可比非關聯(lián)交易價格或利潤的過程中所做的 4．運用合理的轉讓定價方法和可比性分析結果，確定可比非關聯(lián)交易價格或利潤，以及遵循獨立交易原則的 5．其他支持所選用轉讓定價方法的資料。如原始資料為外文的，應附送中文副 同期資料應自企業(yè)關聯(lián)交易發(fā)生年度的次年 6月 1日起保存 10年。 可比性分析應特別考察關聯(lián)交易與非關聯(lián)交易在交易資產或勞務的特性、合同條款及經(jīng)濟環(huán)境上的差異，按照不同交易類型具體包括如下內容： 1．購銷或轉讓過程，包括交易的時間與地點、交貨條件、交貨手續(xù)、支付條件、交易數(shù)量、售后服務的時間和地點等； 2．購銷或轉讓環(huán)節(jié)，包括出廠環(huán)節(jié)、批發(fā)環(huán)節(jié)、零售環(huán) 3．購銷或轉讓貨物，包括品名、品牌、規(guī)格、型號、性 4．購銷或轉讓環(huán)境，包括民族風俗、消費者偏好、政局穩(wěn)定程度以及財政、稅收、外匯政策等。 成本加成法的計算方法和適用條件 成本加成法 以關聯(lián)交易發(fā)生的合理成本加上可比非關聯(lián)交易毛利作為關聯(lián)交易的公平成交價格。 稅務機關如何進行利潤分割 利潤分割法 根據(jù)企業(yè)與其關聯(lián)方對關聯(lián)交易合并利潤的貢獻計算各自應該分配的利潤額。對于集團公司，內部價值鏈各個部分可能是分開的，因此，每家企業(yè)的增值稅稅負比較低。 企業(yè)雖然稅負下降，但并沒有異常，因為一部分稅負轉移到了銷售公司。但如果企業(yè)將部分產品發(fā)外加工，對方開具專用發(fā)票，這些加工費就產生了進項，企業(yè)銷售額相同的情況下，交納的增值稅減少，稅負下降?，F(xiàn)在一半產品發(fā)外加工，新增進項 1000 30％ 50％ 17％＝ ，應交納的增值稅為 1000 5％－ =，計算出的稅負為。 ★ 案例分析 —— 假設第一種方式產品售價 1000元，第二種方式的售價就會加上運費，假設運費為 100元。其實，同一行業(yè)的企業(yè)在市場中的定位往往不同。因此同一行業(yè)中，做高端產品的企業(yè)稅負比較高，做低端產品的企業(yè)稅負比較低。另一種是 拉動式 —— 廣告促銷效應 。企業(yè)應交納的增值稅為（ 1000 75％－ 500） 17％＝ ，對應的稅負為 ； 第二種拉動式：產品按市場價的 ，另行投入 100元的廣告宣傳費。因此，新產品投入市場時增值額比較低，增值稅稅負比較低，產品生產成熟以后，增值額上升，稅負也會上升。被調查企業(yè)必須據(jù)實報告其關聯(lián)交易情況，并提供相關資料，不得拒絕 轉讓定價調查應 重點選擇以下企業(yè) （四）利潤水平與其所承擔的功能風險明顯不相匹配的企業(yè)； （七）其他明顯違背獨立交易原則的企業(yè)。 （三）現(xiàn)場調查可根據(jù)需要依照法定程序采取詢問、調取 （四）詢問當事人應有專人記錄《詢問（調查）筆錄》，并告知當事人不如實提供情況應當承擔的法律責任。證人的證言材料應由本人簽字或押印。 稅務機關審核企業(yè)、關聯(lián)方及可比企業(yè)提供的相關資料，可采用現(xiàn)場調查、發(fā)函協(xié)查和查閱公開信息等方式核實。 按照關聯(lián)方訂單從事加工制造，不承擔經(jīng)營決策、產品研發(fā)、銷售等功能的企業(yè)，不應承擔由于決策失誤、開工不足、產品滯銷等原因帶來的風險和損失，通常應保持一定的利潤率水平。 經(jīng)調查，企業(yè)關聯(lián)交易不符合獨立交易原則而減少其應納稅收入或者所得額的，稅務機關應按以下程序實施轉讓定價納稅調整： （一）在測算、論證和可比性分析的基礎上，擬定特別納稅調查初步調整方案； （二）根據(jù)初步調整方案與企業(yè) 協(xié)商談判 ，稅企雙方均應指定主談人，調查人員應做好《協(xié)商內容記錄》，并由雙方主談人簽字確認，若企業(yè)拒簽，可由 2名以 （三）企業(yè)對初步調整方案 有異議 的，應在稅務機關規(guī)定的期限內進一步提供 （四）根據(jù)審議決定，向企業(yè)送達《特別納稅調查初步調整通知書》，企業(yè)對初步調整意見有異議的，應自收到通知書之日起 7日內書面提出，稅務機關收到企業(yè)意見后，應 再次協(xié)商審議 （五） 確定最終調整方案 ，向企業(yè)送達《特別納稅調查調整通知書》。預約定價安排的談簽與執(zhí)行通常經(jīng)過 預備會談、正式申請、審核評估、磋商、簽訂安排和監(jiān)控執(zhí)行 6個階段 。 申請預約定價安排的 談簽 （ 1）預約定價安排適用于自企業(yè)提交正式書面申請年度的次年起 3至 5 （ 2）預約定價安排的談簽不影響稅務機關對企業(yè)提交預約定價安排正式書面申請當年或以前年度關 （ 3）如果企業(yè)申請當年或以前年度的關聯(lián)交易與預約定價安排適用年度相同或類似，經(jīng)企業(yè)申請，稅務機關批準，可將預約定價安排確定的定價原則和計算方法適用于申請當年或以前年度關聯(lián)交易的評估和調整。 （二）企業(yè)申請雙邊或多邊預約定價安排的，應同時向國家稅務總局和主管稅務機關書面提出談簽意向， 國家稅務總局組織與企業(yè)開展預備會談，預備會談的內容除本條第（一）項外， 1．向稅收協(xié)定締約對方稅務主管當局提出預備會談申請 2．安排涉及的關聯(lián)方以前年度生產經(jīng)營情況及關聯(lián)交易 3. 向稅收協(xié)定締約對方稅務主管當局提出的預約定價安排擬采用的定價原則和計算方法。逾期未做出答復的，視同稅務機關已同意企業(yè)的延期申請。 （一）歷史經(jīng)營狀況， 分析、評估企業(yè)的經(jīng)營規(guī)劃、發(fā)展趨勢、經(jīng)營范圍等文件資料，重點審核可行性研究報告、投資預（決）算、董事會決議等，綜合分 （二）功能和風險狀況，分析、評估企業(yè)與其關聯(lián)方之間在供貨、生產、運輸、銷售等各環(huán)節(jié)以及在研究、開發(fā)無形資產等方面各自所擁有的份額，執(zhí)行的 （三）可比信息，分析、評估企業(yè)提供的境內、外可比價格信息，說明可比企業(yè)和申請企業(yè)之間的實質性差異，并進行調整。國家稅務總局與稅收協(xié)定締約對方稅務主管當局就雙邊或多邊預約定價安排草案內容達成一致后，雙方或多方稅務主管當局授權的代表正式簽訂雙邊或多邊預約定價安排。 稅務機關應建立監(jiān)控管理制度，監(jiān)控預約定價安排的執(zhí)行情況。 涉及雙邊或多邊預約定價安排的， （四）在預約定價安排執(zhí)行期內，企業(yè)發(fā)生影響預約定價安排的實質性變化，應在發(fā)生變化后 30日內向稅務機關書面報告，詳細說明該變化對預約定價安排執(zhí)行的影響，并附相關資料。 預約定價的失效、分歧及后續(xù)管理 預約定價安排期滿后自動 失效 。企業(yè)可以直接向 稅務機關與企業(yè)達成的預約定價安排，只要企業(yè)遵守了安排的全部條款及其要求，各地國家稅務局、地方稅務局均應執(zhí) 稅務機關與企業(yè)在預約定價安排 預備會談、正式談簽、審核、分析 等全過程中所獲取或得到的所有信息資料，雙方均負有保密義務。對上一級稅務機關或國家稅務總局的協(xié)調結果或決定，下一級稅務機關應當予以執(zhí)行。 成本分攤方的受益權規(guī)定： 成本分攤協(xié)議的參與方對開發(fā)、受讓的無形資產或參與的勞務活動享有受益權，并承擔相應的活動成本。 成本分攤協(xié)議的執(zhí)行和調整： 已經(jīng)執(zhí)行并形成一定資產的成本分攤協(xié)議，參與方發(fā)生變更或協(xié)議終止執(zhí)行，應根據(jù)獨立交易原則做如下處理： （一）加入支付，即新參與方為獲得已有協(xié)議成果的受益權應做出合 （二）退出補償，即原參與方退出協(xié)議安排，將已有協(xié)議成果的受益 （三）參與方變更后，應對各方受益和成本分攤情況做出相應調整； （四）協(xié)議終止時，各參與方應對已有協(xié)議成果做出合理分配。 不得稅前扣除的成本分攤協(xié)議自行分攤的成本 企業(yè)與其關聯(lián)方簽署成本分攤協(xié)議，有下列情形 （四）未按本辦法有關規(guī)定備案或準備、保存和提供有關成本分攤協(xié)議的同期資料 。 報送受控外國企業(yè)資料的規(guī)定 中國居民企業(yè)股東應在年度企業(yè)所得稅納稅申報時提供對 稅務機關應匯總、審核中國居民企業(yè)股東申報的對外投資信息，向受控外國企業(yè)的中國居民企業(yè)股東送達《受控外國企業(yè)中國居民股東確認通知書》。如果所有者權益小于實收資本（股本）與資本公積之和，則權益投資為實收資本（股本）與資本公積之和；如果實收資本（股本）與資本公積之和小于實收資本（股本）金額，則權益投資為實收資本（股本）金額。 ★ 法規(guī)依據(jù) —— 反資本弱化的稅收措施及案例 財稅〔 2023〕 121號 關于企業(yè)關聯(lián)方利息支出稅前扣除標準 有關稅收政策問題的通知 一、在計算應納稅所得額時，企業(yè)實際支付給關聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實施條例有關規(guī)定計算的部分，準予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當期和以后年度扣除。 四、企業(yè)自關聯(lián)方取得的不符合規(guī)定的利息收入應按照有關規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。 ? 假設 A、 B、 C、 D公司均為非金融企業(yè)；銀行同期貸款利率為 8%； D公司實際稅負高于 A公司，且 D公司無法提供資料證明其借款活動符合獨立交易原則； B公司可以提供稅法規(guī)定的相關資料以證明其符合獨立交易原則；D公司實際稅負不高于 C公司；根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實施條例、 121號文件的規(guī)定，現(xiàn)計算如下： 關聯(lián)方利息支出扣除計算實例 ? A公司支付的利息 由于 D公司實際稅負高于 A公司，且 D公司無法提供資料證明其借款活動符合獨立交易原則， D公司實際支付給 A公司的利息支出，不超過 121號文件規(guī)定的債資比例和稅法及其實施條例有關規(guī)定計算的部分，準予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當期和以后年度扣除。 ? B公司支付的利息 D公司接受 B公司的債權性投資可以提供稅法規(guī)定的相關資料以證明其符合獨立交易原則，可以不看債資比例的規(guī)定，但其約定利率9%高于金融機構同期貸款利率 8%，故 B公司借款利息600 9%=54萬元不能全額在稅前扣除，其超過金融機構同期貸款利率的部分 600（ 9%8%） =6萬元要作納稅調整。 [國稅函〔 2023〕 1272號 ] （ 4