【正文】 大開發(fā)優(yōu)惠稅率。比未設(shè)立銷售公司時(shí)少交所得稅： 42903390=900元。 案例： 典型國(guó)際避稅案例圖解 A1英國(guó) 50％ 1000匹布料 成本 每匹 2600元 A2法國(guó) 60％ 加工利潤(rùn)率 20% A3中國(guó) 25% A跨國(guó)公司總部 (美國(guó) ) 每匹 3000元 3600元 每匹布 2800元 每匹 3400元 2 3600元在該國(guó)市場(chǎng)出售 (一 )在正常交易情況下的稅負(fù)： A1應(yīng)納稅額 =(30002600) 1000 50％ =202300(元 ) A2應(yīng)納稅額 =3000 20％ 1000 60％ =360000(元 ) A跨國(guó)公司所得稅應(yīng)納稅額額合計(jì) =202300＋360000=560000(元 ) (二 )在非正常交易情況下的稅負(fù) A1應(yīng)納稅額 =(28002600) 1000 50％ =100000(元 ) A2應(yīng)納稅額 =(36003400) 1000 60％ =120230(元 ) A3所得稅應(yīng)納稅額 =(34002800) 1000 25％=150000(元 ) 則 A跨國(guó)公司所得稅應(yīng)納稅額額合計(jì) =100000＋ 120230＋150000=370000(元 ) 比正常交易節(jié)約稅收支付： 560000370000=190000(元 ) 產(chǎn)生 這種避稅行為的前提，主要是由于英法中三國(guó)稅負(fù)差異的存在，給納稅人利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)轉(zhuǎn)移稅負(fù)提供了前提。 受控外國(guó)企業(yè)管理 是指稅務(wù)機(jī)關(guān)按照所得稅法第四十五條的規(guī)定，對(duì)受控外國(guó)企業(yè)不作利潤(rùn)分配或減少分配進(jìn)行審核評(píng)估和調(diào)查，并對(duì)歸屬于中國(guó)居民企業(yè)所得進(jìn)行調(diào)整等工作 資本弱化管理 是指稅務(wù)機(jī)關(guān)按照所得稅法第四十六條的規(guī)定，對(duì)企業(yè)接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與企業(yè)接受的權(quán)益性投資的比例是否符合規(guī)定比例或獨(dú)立交易原則進(jìn)行審核評(píng)估和調(diào)查調(diào)整等工作的總稱。 （四）一方半數(shù)以上的高級(jí)管理人員（包括董事會(huì)成員和經(jīng)理）同時(shí)擔(dān)任另一方的高級(jí)管理人員（包括董事會(huì)成員和經(jīng)理），或者一方至少一名可以控制董事會(huì)的董事會(huì)高級(jí)成員同時(shí)擔(dān)任另一方的董事會(huì)高級(jí)成員。 （八）一方對(duì)另一方的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、交易具有實(shí)質(zhì)控制 ，或者雙方在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系，包括雖未達(dá)到本條第（一）項(xiàng)持股比例，但一方與另一方的主要持股方享受基本相同的經(jīng)濟(jì)利益，以及 家族、親屬關(guān)系 等。 同期資料主要包括以下內(nèi)容： （一）組織結(jié)構(gòu) 1．企業(yè)所屬的企業(yè)集團(tuán)相關(guān)組織結(jié)構(gòu)及股權(quán)結(jié)構(gòu)； 2 3．與企業(yè)發(fā)生交易的關(guān)聯(lián)方信息，包括關(guān)聯(lián)企業(yè)的名稱、法定代表人、董事和經(jīng)理等高級(jí)管理人員構(gòu)成情況、注冊(cè)地址及實(shí)際經(jīng)營(yíng)地址，以及關(guān)聯(lián)個(gè)人的名稱、國(guó)籍、居住地、家庭成員構(gòu)成等情況，并注明對(duì)企業(yè)關(guān) 4．各關(guān)聯(lián)方適用的具有所得稅性質(zhì)的稅種、稅率及相應(yīng)可享受的稅收優(yōu)惠。 （五）轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法的選擇和使用 1．轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法的選用及理由，企業(yè)選擇利潤(rùn)法時(shí)，須說明對(duì)企業(yè)集團(tuán)整體利潤(rùn)或剩余利潤(rùn)水平所做的貢獻(xiàn)； 2．可比信息如何支持所選用的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法； 3．確定可比非關(guān)聯(lián)交易價(jià)格或利潤(rùn)的過程中所做的 4．運(yùn)用合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法和可比性分析結(jié)果，確定可比非關(guān)聯(lián)交易價(jià)格或利潤(rùn)，以及遵循獨(dú)立交易原則的 5．其他支持所選用轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法的資料。如原始資料為外文的，應(yīng)附送中文副 同期資料應(yīng)自企業(yè)關(guān)聯(lián)交易發(fā)生年度的次年 6月 1日起保存 10年。 可比性分析應(yīng)特別考察關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易在交易資產(chǎn)或勞務(wù)的特性、合同條款及經(jīng)濟(jì)環(huán)境上的差異，按照不同交易類型具體包括如下內(nèi)容： 1．購銷或轉(zhuǎn)讓過程，包括交易的時(shí)間與地點(diǎn)、交貨條件、交貨手續(xù)、支付條件、交易數(shù)量、售后服務(wù)的時(shí)間和地點(diǎn)等； 2．購銷或轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，包括出廠環(huán)節(jié)、批發(fā)環(huán)節(jié)、零售環(huán) 3．購銷或轉(zhuǎn)讓貨物，包括品名、品牌、規(guī)格、型號(hào)、性 4．購銷或轉(zhuǎn)讓環(huán)境，包括民族風(fēng)俗、消費(fèi)者偏好、政局穩(wěn)定程度以及財(cái)政、稅收、外匯政策等。 成本加成法的計(jì)算方法和適用條件 成本加成法 以關(guān)聯(lián)交易發(fā)生的合理成本加上可比非關(guān)聯(lián)交易毛利作為關(guān)聯(lián)交易的公平成交價(jià)格。 稅務(wù)機(jī)關(guān)如何進(jìn)行利潤(rùn)分割 利潤(rùn)分割法 根據(jù)企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方對(duì)關(guān)聯(lián)交易合并利潤(rùn)的貢獻(xiàn)計(jì)算各自應(yīng)該分配的利潤(rùn)額。對(duì)于集團(tuán)公司，內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈各個(gè)部分可能是分開的，因此，每家企業(yè)的增值稅稅負(fù)比較低。 企業(yè)雖然稅負(fù)下降，但并沒有異常，因?yàn)橐徊糠侄愗?fù)轉(zhuǎn)移到了銷售公司。但如果企業(yè)將部分產(chǎn)品發(fā)外加工，對(duì)方開具專用發(fā)票，這些加工費(fèi)就產(chǎn)生了進(jìn)項(xiàng)，企業(yè)銷售額相同的情況下，交納的增值稅減少，稅負(fù)下降?，F(xiàn)在一半產(chǎn)品發(fā)外加工，新增進(jìn)項(xiàng) 1000 30％ 50％ 17％＝ ，應(yīng)交納的增值稅為 1000 5％－ =，計(jì)算出的稅負(fù)為。 ★ 案例分析 —— 假設(shè)第一種方式產(chǎn)品售價(jià) 1000元，第二種方式的售價(jià)就會(huì)加上運(yùn)費(fèi)，假設(shè)運(yùn)費(fèi)為 100元。其實(shí)，同一行業(yè)的企業(yè)在市場(chǎng)中的定位往往不同。因此同一行業(yè)中，做高端產(chǎn)品的企業(yè)稅負(fù)比較高，做低端產(chǎn)品的企業(yè)稅負(fù)比較低。另一種是 拉動(dòng)式 —— 廣告促銷效應(yīng) 。企業(yè)應(yīng)交納的增值稅為（ 1000 75％－ 500） 17％＝ ，對(duì)應(yīng)的稅負(fù)為 ； 第二種拉動(dòng)式：產(chǎn)品按市場(chǎng)價(jià)的 ，另行投入 100元的廣告宣傳費(fèi)。因此，新產(chǎn)品投入市場(chǎng)時(shí)增值額比較低，增值稅稅負(fù)比較低，產(chǎn)品生產(chǎn)成熟以后，增值額上升，稅負(fù)也會(huì)上升。被調(diào)查企業(yè)必須據(jù)實(shí)報(bào)告其關(guān)聯(lián)交易情況，并提供相關(guān)資料，不得拒絕 轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查應(yīng) 重點(diǎn)選擇以下企業(yè) （四）利潤(rùn)水平與其所承擔(dān)的功能風(fēng)險(xiǎn)明顯不相匹配的企業(yè)； （七）其他明顯違背獨(dú)立交易原則的企業(yè)。 （三）現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查可根據(jù)需要依照法定程序采取詢問、調(diào)取 （四）詢問當(dāng)事人應(yīng)有專人記錄《詢問（調(diào)查）筆錄》，并告知當(dāng)事人不如實(shí)提供情況應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律責(zé)任。證人的證言材料應(yīng)由本人簽字或押印。 稅務(wù)機(jī)關(guān)審核企業(yè)、關(guān)聯(lián)方及可比企業(yè)提供的相關(guān)資料，可采用現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查、發(fā)函協(xié)查和查閱公開信息等方式核實(shí)。 按照關(guān)聯(lián)方訂單從事加工制造，不承擔(dān)經(jīng)營(yíng)決策、產(chǎn)品研發(fā)、銷售等功能的企業(yè)，不應(yīng)承擔(dān)由于決策失誤、開工不足、產(chǎn)品滯銷等原因帶來的風(fēng)險(xiǎn)和損失，通常應(yīng)保持一定的利潤(rùn)率水平。 經(jīng)調(diào)查，企業(yè)關(guān)聯(lián)交易不符合獨(dú)立交易原則而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按以下程序?qū)嵤┺D(zhuǎn)讓定價(jià)納稅調(diào)整： （一）在測(cè)算、論證和可比性分析的基礎(chǔ)上，擬定特別納稅調(diào)查初步調(diào)整方案； （二）根據(jù)初步調(diào)整方案與企業(yè) 協(xié)商談判 ，稅企雙方均應(yīng)指定主談人，調(diào)查人員應(yīng)做好《協(xié)商內(nèi)容記錄》，并由雙方主談人簽字確認(rèn)，若企業(yè)拒簽，可由 2名以 （三）企業(yè)對(duì)初步調(diào)整方案 有異議 的，應(yīng)在稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)一步提供 （四）根據(jù)審議決定，向企業(yè)送達(dá)《特別納稅調(diào)查初步調(diào)整通知書》，企業(yè)對(duì)初步調(diào)整意見有異議的，應(yīng)自收到通知書之日起 7日內(nèi)書面提出，稅務(wù)機(jī)關(guān)收到企業(yè)意見后，應(yīng) 再次協(xié)商審議 （五） 確定最終調(diào)整方案 ，向企業(yè)送達(dá)《特別納稅調(diào)查調(diào)整通知書》。預(yù)約定價(jià)安排的談簽與執(zhí)行通常經(jīng)過 預(yù)備會(huì)談、正式申請(qǐng)、審核評(píng)估、磋商、簽訂安排和監(jiān)控執(zhí)行 6個(gè)階段 。 申請(qǐng)預(yù)約定價(jià)安排的 談簽 （ 1）預(yù)約定價(jià)安排適用于自企業(yè)提交正式書面申請(qǐng)年度的次年起 3至 5 （ 2）預(yù)約定價(jià)安排的談簽不影響稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)提交預(yù)約定價(jià)安排正式書面申請(qǐng)當(dāng)年或以前年度關(guān) （ 3）如果企業(yè)申請(qǐng)當(dāng)年或以前年度的關(guān)聯(lián)交易與預(yù)約定價(jià)安排適用年度相同或類似，經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可將預(yù)約定價(jià)安排確定的定價(jià)原則和計(jì)算方法適用于申請(qǐng)當(dāng)年或以前年度關(guān)聯(lián)交易的評(píng)估和調(diào)整。 （二）企業(yè)申請(qǐng)雙邊或多邊預(yù)約定價(jià)安排的，應(yīng)同時(shí)向國(guó)家稅務(wù)總局和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書面提出談簽意向， 國(guó)家稅務(wù)總局組織與企業(yè)開展預(yù)備會(huì)談，預(yù)備會(huì)談的內(nèi)容除本條第（一）項(xiàng)外， 1．向稅收協(xié)定締約對(duì)方稅務(wù)主管當(dāng)局提出預(yù)備會(huì)談申請(qǐng) 2．安排涉及的關(guān)聯(lián)方以前年度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況及關(guān)聯(lián)交易 3. 向稅收協(xié)定締約對(duì)方稅務(wù)主管當(dāng)局提出的預(yù)約定價(jià)安排擬采用的定價(jià)原則和計(jì)算方法。逾期未做出答復(fù)的，視同稅務(wù)機(jī)關(guān)已同意企業(yè)的延期申請(qǐng)。 （一）歷史經(jīng)營(yíng)狀況， 分析、評(píng)估企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)劃、發(fā)展趨勢(shì)、經(jīng)營(yíng)范圍等文件資料，重點(diǎn)審核可行性研究報(bào)告、投資預(yù)（決）算、董事會(huì)決議等，綜合分 （二）功能和風(fēng)險(xiǎn)狀況，分析、評(píng)估企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間在供貨、生產(chǎn)、運(yùn)輸、銷售等各環(huán)節(jié)以及在研究、開發(fā)無形資產(chǎn)等方面各自所擁有的份額，執(zhí)行的 （三）可比信息，分析、評(píng)估企業(yè)提供的境內(nèi)、外可比價(jià)格信息，說明可比企業(yè)和申請(qǐng)企業(yè)之間的實(shí)質(zhì)性差異，并進(jìn)行調(diào)整。國(guó)家稅務(wù)總局與稅收協(xié)定締約對(duì)方稅務(wù)主管當(dāng)局就雙邊或多邊預(yù)約定價(jià)安排草案內(nèi)容達(dá)成一致后，雙方或多方稅務(wù)主管當(dāng)局授權(quán)的代表正式簽訂雙邊或多邊預(yù)約定價(jià)安排。 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)建立監(jiān)控管理制度，監(jiān)控預(yù)約定價(jià)安排的執(zhí)行情況。 涉及雙邊或多邊預(yù)約定價(jià)安排的， （四）在預(yù)約定價(jià)安排執(zhí)行期內(nèi)，企業(yè)發(fā)生影響預(yù)約定價(jià)安排的實(shí)質(zhì)性變化，應(yīng)在發(fā)生變化后 30日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)書面報(bào)告，詳細(xì)說明該變化對(duì)預(yù)約定價(jià)安排執(zhí)行的影響，并附相關(guān)資料。 預(yù)約定價(jià)的失效、分歧及后續(xù)管理 預(yù)約定價(jià)安排期滿后自動(dòng) 失效 。企業(yè)可以直接向 稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)達(dá)成的預(yù)約定價(jià)安排，只要企業(yè)遵守了安排的全部條款及其要求，各地國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局均應(yīng)執(zhí) 稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)在預(yù)約定價(jià)安排 預(yù)備會(huì)談、正式談簽、審核、分析 等全過程中所獲取或得到的所有信息資料，雙方均負(fù)有保密義務(wù)。對(duì)上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)或國(guó)家稅務(wù)總局的協(xié)調(diào)結(jié)果或決定，下一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)予以執(zhí)行。 成本分?jǐn)偡降氖芤鏅?quán)規(guī)定： 成本分?jǐn)倕f(xié)議的參與方對(duì)開發(fā)、受讓的無形資產(chǎn)或參與的勞務(wù)活動(dòng)享有受益權(quán)，并承擔(dān)相應(yīng)的活動(dòng)成本。 成本分?jǐn)倕f(xié)議的執(zhí)行和調(diào)整： 已經(jīng)執(zhí)行并形成一定資產(chǎn)的成本分?jǐn)倕f(xié)議，參與方發(fā)生變更或協(xié)議終止執(zhí)行，應(yīng)根據(jù)獨(dú)立交易原則做如下處理： （一）加入支付，即新參與方為獲得已有協(xié)議成果的受益權(quán)應(yīng)做出合 （二）退出補(bǔ)償，即原參與方退出協(xié)議安排，將已有協(xié)議成果的受益 （三）參與方變更后，應(yīng)對(duì)各方受益和成本分?jǐn)偳闆r做出相應(yīng)調(diào)整； （四）協(xié)議終止時(shí)，各參與方應(yīng)對(duì)已有協(xié)議成果做出合理分配。 不得稅前扣除的成本分?jǐn)倕f(xié)議自行分?jǐn)偟某杀? 企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方簽署成本分?jǐn)倕f(xié)議，有下列情形 （四）未按本辦法有關(guān)規(guī)定備案或準(zhǔn)備、保存和提供有關(guān)成本分?jǐn)倕f(xié)議的同期資料 。 報(bào)送受控外國(guó)企業(yè)資料的規(guī)定 中國(guó)居民企業(yè)股東應(yīng)在年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí)提供對(duì) 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)匯總、審核中國(guó)居民企業(yè)股東申報(bào)的對(duì)外投資信息，向受控外國(guó)企業(yè)的中國(guó)居民企業(yè)股東送達(dá)《受控外國(guó)企業(yè)中國(guó)居民股東確認(rèn)通知書》。如果所有者權(quán)益小于實(shí)收資本（股本）與資本公積之和，則權(quán)益投資為實(shí)收資本（股本）與資本公積之和；如果實(shí)收資本（股本）與資本公積之和小于實(shí)收資本（股本）金額，則權(quán)益投資為實(shí)收資本（股本）金額。 ★ 法規(guī)依據(jù) —— 反資本弱化的稅收措施及案例 財(cái)稅〔 2023〕 121號(hào) 關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn) 有關(guān)稅收政策問題的通知 一、在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。 四、企業(yè)自關(guān)聯(lián)方取得的不符合規(guī)定的利息收入應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。 ? 假設(shè) A、 B、 C、 D公司均為非金融企業(yè)；銀行同期貸款利率為 8%； D公司實(shí)際稅負(fù)高于 A公司，且 D公司無法提供資料證明其借款活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則； B公司可以提供稅法規(guī)定的相關(guān)資料以證明其符合獨(dú)立交易原則；D公司實(shí)際稅負(fù)不高于 C公司；根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例、 121號(hào)文件的規(guī)定，現(xiàn)計(jì)算如下： 關(guān)聯(lián)方利息支出扣除計(jì)算實(shí)例 ? A公司支付的利息 由于 D公司實(shí)際稅負(fù)高于 A公司，且 D公司無法提供資料證明其借款活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則， D公司實(shí)際支付給 A公司的利息支出，不超過 121號(hào)文件規(guī)定的債資比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。 ? B公司支付的利息 D公司接受 B公司的債權(quán)性投資可以提供稅法規(guī)定的相關(guān)資料以證明其符合獨(dú)立交易原則，可以不看債資比例的規(guī)定，但其約定利率9%高于金融機(jī)構(gòu)同期貸款利率 8%，故 B公司借款利息600 9%=54萬元不能全額在稅前扣除，其超過金融機(jī)構(gòu)同期貸款利率的部分 600（ 9%8%） =6萬元要作納稅調(diào)整。 [國(guó)稅函〔 2023〕 1272號(hào) ] （ 4