【正文】 （六）實(shí)地核查過程中發(fā)現(xiàn)的問題和情況，由調(diào)查人員填寫《詢問（調(diào)查）筆錄》。所以，判斷稅負(fù)的合理性要考慮企業(yè)目前生產(chǎn)的產(chǎn)品屬于哪一階段。方式特點(diǎn)是通過品牌運(yùn)作、廣告投入、營銷活動(dòng)使最終消費(fèi)者對產(chǎn)品認(rèn)同、產(chǎn)生好感，拉動(dòng)市場，對經(jīng)銷商沒有特別的獎(jiǎng)勵(lì)和優(yōu)惠。有些企業(yè)樹立 品牌形象 ，走高端路線，產(chǎn)品品質(zhì)好，銷售價(jià)格貴。 稅負(fù)下降的原因在于接受委托加工一方承擔(dān)了增值稅。除了把銷售分離出來，企業(yè)還可以把研發(fā)設(shè)計(jì)、采購、人力資源等部分分離出來，一家企業(yè)的價(jià)值鏈越短，相應(yīng)的稅負(fù)越低。利潤分割法分為一般利潤分割法 一般利潤分割法 根據(jù)關(guān)聯(lián)交易各參與方所執(zhí)行的功能、承 剩余利潤分割法 將關(guān)聯(lián)交易各參與方的合并利潤減去分配給各方的常規(guī)利潤的余額作為剩余利潤，再根據(jù)各方對剩余利 可比性分析應(yīng)特別考察交易各方執(zhí)行的功能、承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)和使用的資產(chǎn)，成本、費(fèi)用、所得和資產(chǎn)在各交易方之間的分?jǐn)偅瑫?huì)計(jì)處理，確定交易各方對剩余利潤貢獻(xiàn)所使用信息和假 利潤分割法通常適用于各參與方關(guān)聯(lián)交易高度整合且難以單獨(dú)評估各方交易結(jié)果的情況。 1．資產(chǎn)的性能、規(guī)格、型號、結(jié)構(gòu)、類型、折舊方法； 2 3 （三）無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用 1 2．無形資產(chǎn)的開發(fā)投資、轉(zhuǎn)讓條件、獨(dú)占程度、受有關(guān)國家法律保護(hù)的程度及期限、受讓成本和費(fèi)用、功能風(fēng)險(xiǎn)情況、可 （四）融通資金： 融資的金額、幣種、期限、擔(dān)保、融資人 （五）提供勞務(wù)： 業(yè)務(wù)性質(zhì)、技術(shù)要求、專業(yè)水準(zhǔn)、承擔(dān)責(zé) 關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易之間在以上方面存在重大差異的，應(yīng)就該差異對價(jià)格的影響進(jìn)行合理調(diào)整，無法合理調(diào)整的，應(yīng)根據(jù) 可比非受控價(jià)格法可以適用于所有類型的關(guān)聯(lián)交易。 免于提供同期資料的 3個(gè)條件 屬于下列情形之一的企業(yè)，可免于準(zhǔn)備同期資料： （一）年度發(fā)生的關(guān)聯(lián)購銷金額（來料加工業(yè)務(wù)按年度進(jìn)出口報(bào)關(guān)價(jià)格計(jì)算）在 2億元人民幣以下且其他關(guān)聯(lián)交易金額（關(guān)聯(lián)融通資金按利息收付金額計(jì)算）在 4000萬元人民幣以下，上述金額不包括企業(yè)在年度內(nèi)執(zhí)行成本分?jǐn)倕f(xié)議或預(yù)約定價(jià)安排所涉及的 （二）關(guān)聯(lián)交易屬于執(zhí)行預(yù)約定價(jià)安排所涉及 （三）外資股份低于 50%且僅與境內(nèi)關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)交易。 3種關(guān)聯(lián)交易類型的認(rèn)定 （一） 有形資產(chǎn) 的購銷、轉(zhuǎn)讓和使用，包括房屋建筑物、交通工具、機(jī)器設(shè)備、工具、商品、產(chǎn)品等有形資產(chǎn)的購銷、 （二） 無形資產(chǎn) 的轉(zhuǎn)讓和使用，包括土地使用權(quán)、版權(quán)(著作權(quán) )、專利、商標(biāo)、客戶名單、營銷渠道、牌號、商業(yè)秘密和專有技術(shù)等特許權(quán)，以及工業(yè)品外觀設(shè)計(jì)或?qū)嵱眯滦偷裙I(yè)產(chǎn)權(quán)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓和使用權(quán)的提供業(yè)務(wù)； （三） 融通資金 ，包括各類長短期資金拆借和擔(dān)保以及各 （四） 提供勞務(wù) ，包括市場調(diào)查、行銷、管理、行政事務(wù)、技術(shù)服務(wù)、維修、設(shè)計(jì)、咨詢、代理、科研、法律、會(huì)計(jì)事務(wù)等服務(wù)的提供。 一般反避稅管理 是指稅務(wù)機(jī)關(guān)按照所得稅法第四十七條的規(guī)定，對企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或所得額進(jìn)行審核評估和調(diào)查調(diào)整等工作的總稱。 一般的費(fèi)用分?jǐn)偙芏惙绞綀D解 ： 一項(xiàng) 共同開發(fā) 的 無形資產(chǎn) 工程 或共同 完成的 勞務(wù) 費(fèi)用分?jǐn)偙壤? 費(fèi)用分?jǐn)偙壤? A公司 15% B公司 25% 弱化資本法 A公司 投資 1000萬 B公司 投資 200萬 借款 800萬 C新項(xiàng)目公司 總投資額 2023萬 BVI國際避稅 BVI英屬維爾京群島，號稱“避稅天堂” –免稅特區(qū)： 開曼、百慕大 、巴哈馬等地設(shè)立“離岸公司”。（白酒20%；其它酒 10%；酒精 5%） ★ 基本案情 —— 設(shè)立銷售公司避稅： ? 江蘇淮安華強(qiáng)建材總公司生產(chǎn)一種建筑材料生產(chǎn)模具，主要銷往四川等各地區(qū)，每件產(chǎn)品市場售價(jià)為 31000元，每單件產(chǎn)品基本費(fèi)用如下：生產(chǎn)成本 15000元，銷售費(fèi)用3000元，管理費(fèi)、財(cái)務(wù)成本等綜合費(fèi)用暫不考慮。稅法規(guī)定，農(nóng)機(jī)適用增值稅稅率 13%，通用機(jī)械及農(nóng)機(jī)配件適用增值稅稅率 17%。 ★基本案情 —— 賓館與休閑娛樂業(yè)一般都設(shè)有住宿、餐飲、演藝、游藝和娛樂等服務(wù)業(yè)務(wù)。 “資本弱化” —— 是指企業(yè)通過加大借貸款（債權(quán)性籌資）而減少股份資本（權(quán)益性籌資）比例的方式增加稅前扣除，以降低企業(yè)稅負(fù)的一種行為。 （ 3）其他在利益上具有相關(guān)聯(lián)的關(guān)系； “轉(zhuǎn)讓定價(jià) —— ” 是指關(guān)聯(lián)企業(yè)之間在銷售貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)等時(shí)制定的價(jià)格。 附件：《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》表證單書 二○○九年一月八日 一、特別納稅調(diào)整的幾個(gè)重要概念 “特別納稅調(diào)整” —— 是針對“一般納稅調(diào)整”而言的，是稅務(wù)機(jī)關(guān)出于實(shí)施反避稅目的而對納稅人特定納稅事項(xiàng)所作的調(diào)整，包括針對納稅人轉(zhuǎn)讓定價(jià)、資本弱化、受控外國公司及其他可能存在的避稅情形而進(jìn)行的特殊調(diào)整。 “預(yù)約定價(jià)” —— 亦稱預(yù)約定價(jià)協(xié)議或預(yù)約定價(jià)安排，是納稅人與其關(guān)聯(lián)方在關(guān)聯(lián)交易發(fā)生之前，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人之間通過事先制定一系列合理的標(biāo)準(zhǔn)（包括關(guān)聯(lián)交易所適用的轉(zhuǎn)讓定價(jià)原則和計(jì)算方法等），來解決和確定未來一個(gè)固定時(shí)期內(nèi)關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)及相應(yīng)的稅收問題，是國際通行的一種轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整方法。通俗地講，就是在避稅地建立一個(gè)外國公司，然后利用避稅地低稅或者無稅的優(yōu)勢，通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)等手段，把一部分利潤轉(zhuǎn)移到避稅地公司，并借助一些國家推遲課稅的規(guī)定，將利潤長期積累在避稅地公司，從而逃避稅收。 ★溫馨提示 —— 兼營的稅率差異是避稅的前提條件。 上述業(yè)務(wù)總含稅售價(jià)為： 10 8（ 1＋ 13%）＋ 50（ 1＋17%）＝ ＋ ＝ （萬元）。綿陽在 2023年底以前適用 15%的西部大開發(fā)優(yōu)惠稅率。 案例： 典型國際避稅案例圖解 A1英國 50％ 1000匹布料 成本 每匹 2600元 A2法國 60％ 加工利潤率 20% A3中國 25% A跨國公司總部 (美國 ) 每匹 3000元 3600元 每匹布 2800元 每匹 3400元 2 3600元在該國市場出售 (一 )在正常交易情況下的稅負(fù)： A1應(yīng)納稅額 =(30002600) 1000 50％ =202300(元 ) A2應(yīng)納稅額 =3000 20％ 1000 60％ =360000(元 ) A跨國公司所得稅應(yīng)納稅額額合計(jì) =202300＋360000=560000(元 ) (二 )在非正常交易情況下的稅負(fù) A1應(yīng)納稅額 =(28002600) 1000 50％ =100000(元 ) A2應(yīng)納稅額 =(36003400) 1000 60％ =120230(元 ) A3所得稅應(yīng)納稅額 =(34002800) 1000 25％=150000(元 ) 則 A跨國公司所得稅應(yīng)納稅額額合計(jì) =100000＋ 120230＋150000=370000(元 ) 比正常交易節(jié)約稅收支付： 560000370000=190000(元 ) 產(chǎn)生 這種避稅行為的前提，主要是由于英法中三國稅負(fù)差異的存在，給納稅人利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)轉(zhuǎn)移稅負(fù)提供了前提。 （四）一方半數(shù)以上的高級管理人員（包括董事會(huì)成員和經(jīng)理）同時(shí)擔(dān)任另一方的高級管理人員（包括董事會(huì)成員和經(jīng)理），或者一方至少一名可以控制董事會(huì)的董事會(huì)高級成員同時(shí)擔(dān)任另一方的董事會(huì)高級成員。 同期資料主要包括以下內(nèi)容： （一）組織結(jié)構(gòu) 1．企業(yè)所屬的企業(yè)集團(tuán)相關(guān)組織結(jié)構(gòu)及股權(quán)結(jié)構(gòu)； 2 3．與企業(yè)發(fā)生交易的關(guān)聯(lián)方信息，包括關(guān)聯(lián)企業(yè)的名稱、法定代表人、董事和經(jīng)理等高級管理人員構(gòu)成情況、注冊地址及實(shí)際經(jīng)營地址，以及關(guān)聯(lián)個(gè)人的名稱、國籍、居住地、家庭成員構(gòu)成等情況，并注明對企業(yè)關(guān) 4．各關(guān)聯(lián)方適用的具有所得稅性質(zhì)的稅種、稅率及相應(yīng)可享受的稅收優(yōu)惠。如原始資料為外文的，應(yīng)附送中文副 同期資料應(yīng)自企業(yè)關(guān)聯(lián)交易發(fā)生年度的次年 6月 1日起保存 10年。 成本加成法的計(jì)算方法和適用條件 成本加成法 以關(guān)聯(lián)交易發(fā)生的合理成本加上可比非關(guān)聯(lián)交易毛利作為關(guān)聯(lián)交易的公平成交價(jià)格。對于集團(tuán)公司，內(nèi)部價(jià)值鏈各個(gè)部分可能是分開的，因此，每家企業(yè)的增值稅稅負(fù)比較低。但如果企業(yè)將部分產(chǎn)品發(fā)外加工，對方開具專用發(fā)票，這些加工費(fèi)就產(chǎn)生了進(jìn)項(xiàng)，企業(yè)銷售額相同的情況下，交納的增值稅減少，稅負(fù)下降。 ★ 案例分析 —— 假設(shè)第一種方式產(chǎn)品售價(jià) 1000元，第二種方式的售價(jià)就會(huì)加上運(yùn)費(fèi)，假設(shè)運(yùn)費(fèi)為 100元。因此同一行業(yè)中，做高端產(chǎn)品的企業(yè)稅負(fù)比較高，做低端產(chǎn)品的企業(yè)稅負(fù)比較低。企業(yè)應(yīng)交納的增值稅為（ 1000 75％－ 500） 17％＝ ，對應(yīng)的稅負(fù)為 ； 第二種拉動(dòng)式：產(chǎn)品按市場價(jià)的 ，另行投入 100元的廣告宣傳費(fèi)。被調(diào)查企業(yè)必須據(jù)實(shí)報(bào)告其關(guān)聯(lián)交易情況，并提供相關(guān)資料，不得拒絕 轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查應(yīng) 重點(diǎn)選擇以下企業(yè) （四）利潤水平與其所承擔(dān)的功能風(fēng)險(xiǎn)明顯不相匹配的企業(yè)； （七）其他明顯違背獨(dú)立交易原則的企業(yè)。證人的證言材料應(yīng)由本人簽字或押印。 按照關(guān)聯(lián)方訂單從事加工制造，不承擔(dān)經(jīng)營決策、產(chǎn)品研發(fā)、銷售等功能的企業(yè)，不應(yīng)承擔(dān)由于決策失誤、開工不足、產(chǎn)品滯銷等原因帶來的風(fēng)險(xiǎn)和損失，通常應(yīng)保持一定的利潤率水平。預(yù)約定價(jià)安排的談簽與執(zhí)行通常經(jīng)過 預(yù)備會(huì)談、正式申請、審核評估、磋商、簽訂安排和監(jiān)控執(zhí)行 6個(gè)階段 。 （二）企業(yè)申請雙邊或多邊預(yù)約定價(jià)安排的，應(yīng)同時(shí)向國家稅務(wù)總局和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書面提出談簽意向， 國家稅務(wù)總局組織與企業(yè)開展預(yù)備會(huì)談，預(yù)備會(huì)談的內(nèi)容除本條第（一）項(xiàng)外， 1．向稅收協(xié)定締約對方稅務(wù)主管當(dāng)局提出預(yù)備會(huì)談申請 2．安排涉及的關(guān)聯(lián)方以前年度生產(chǎn)經(jīng)營情況及關(guān)聯(lián)交易 3. 向稅收協(xié)定締約對方稅務(wù)主管當(dāng)局提出的預(yù)約定價(jià)安排擬采用的定價(jià)原則和計(jì)算方法。 （一）歷史經(jīng)營狀況， 分析、評估企業(yè)的經(jīng)營規(guī)劃、發(fā)展趨勢、經(jīng)營范圍等文件資料，重點(diǎn)審核可行性研究報(bào)告、投資預(yù)（決）算、董事會(huì)決議等，綜合分 （二）功能和風(fēng)險(xiǎn)狀況，分析、評估企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間在供貨、生產(chǎn)、運(yùn)輸、銷售等各環(huán)節(jié)以及在研究、開發(fā)無形資產(chǎn)等方面各自所擁有的份額，執(zhí)行的 （三）可比信息，分析、評估企業(yè)提供的境內(nèi)、外可比價(jià)格信息，說明可比企業(yè)和申請企業(yè)之間的實(shí)質(zhì)性差異，并進(jìn)行調(diào)整。 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)建立監(jiān)控管理制度，監(jiān)控預(yù)約定價(jià)安排的執(zhí)行情況。 預(yù)約定價(jià)的失效、分歧及后續(xù)管理 預(yù)約定價(jià)安排期滿后自動(dòng) 失效 。對上一級稅務(wù)機(jī)關(guān)或國家稅務(wù)總局的協(xié)調(diào)結(jié)果或決定，下一級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)予以執(zhí)行。 成本分?jǐn)倕f(xié)議的執(zhí)行和調(diào)整： 已經(jīng)執(zhí)行并形成一定資產(chǎn)的成本分?jǐn)倕f(xié)議，參與方發(fā)生變更或協(xié)議終止執(zhí)行，應(yīng)根據(jù)獨(dú)立交易原則做如下處理： （一）加入支付，即新參與方為獲得已有協(xié)議成果的受益權(quán)應(yīng)做出合 （二）退出補(bǔ)償，即原參與方退出協(xié)議安排，將已有協(xié)議成果的受益 （三）參與方變更后，應(yīng)對各方受益和成本分?jǐn)偳闆r做出相應(yīng)調(diào)整； （四）協(xié)議終止時(shí)，各參與方應(yīng)對已有協(xié)議成果做出合理分配。 報(bào)送受控外國企業(yè)資料的規(guī)定 中國居民企業(yè)股東應(yīng)在年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí)提供對 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)匯總、審核中國居民企業(yè)股東申報(bào)的對外投資信息，向受控外國企業(yè)的中國居民企業(yè)股東送達(dá)《受控外國企業(yè)中國居民股東確認(rèn)通知書》。 ★ 法規(guī)依據(jù) —— 反資本弱化的稅收措施及案例 財(cái)稅〔 2023〕 121號 關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn) 有關(guān)稅收政策問題的通知 一、在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。 ? 假設(shè) A、 B、 C、 D公司均為非金融企業(yè)；銀行同期貸款利率為 8%； D公司實(shí)際稅負(fù)高于 A公司，且 D公司無法提供資料證明其借款活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則； B公司可以提供稅法規(guī)定的相關(guān)資料以證明其符合獨(dú)立交易原則；D公司實(shí)際稅負(fù)不高于 C公司；根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例、 121號文件的規(guī)定，現(xiàn)計(jì)算如下： 關(guān)聯(lián)方利息支出扣除計(jì)算實(shí)例 ? A公司支付的利息 由于 D公司實(shí)際稅負(fù)高于 A公司，且 D公司無法提供資料證明其借款活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則， D公司實(shí)際支付給 A公司的利息支出，不超過 121號文件規(guī)定的債資比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。 [國稅函〔 2023〕 1272號 ] （ 4