【文章內容簡介】 款上的差異以及影響成本加成率的其他因素，具體包括制造、加工、安裝及測試功能，市場及匯兌風險，機器、設備的價值及使用年限，無形資產(chǎn)的 關聯(lián)交易與非關聯(lián)交易之間在以上方面存在重大差異的，應就該差異對成本加成率的影響進行合理調整，無法合理調整的，應根據(jù)本章規(guī)定選 成本加成法通常適用于有形資產(chǎn)的購銷、轉讓和使用，勞務提供或資金融通的關聯(lián)交易。 交易凈利潤法的使用規(guī)定和適用條件 交易凈利潤法 以可比非關聯(lián)交易的利潤率指標確定關聯(lián)交易的凈利潤。利潤率指標包括資產(chǎn)收益率、 銷售利潤率 、完全 可比性分析應特別考察關聯(lián)交易與非關聯(lián)交易之間在功能風險及經(jīng)濟環(huán)境上的差異以及影響營業(yè)利潤的其他因素，具體包括執(zhí)行功能、承擔風險和使用資產(chǎn)，行業(yè)和市場情況，經(jīng)營規(guī)模，經(jīng)濟周期和產(chǎn)品生命周期，成本、費用、所得和資產(chǎn)在 關聯(lián)交易與非關聯(lián)交易之間在以上方面存在重大差異的，應就該差異對營業(yè)利潤的影響進行合理調整，無法合理調整的， 交易凈利潤法通常適用于有形資產(chǎn)的購銷、轉讓和使用，無形資產(chǎn)的轉讓和使用以及勞務提供等關聯(lián)交易。 稅務機關如何進行利潤分割 利潤分割法 根據(jù)企業(yè)與其關聯(lián)方對關聯(lián)交易合并利潤的貢獻計算各自應該分配的利潤額。利潤分割法分為一般利潤分割法 一般利潤分割法 根據(jù)關聯(lián)交易各參與方所執(zhí)行的功能、承 剩余利潤分割法 將關聯(lián)交易各參與方的合并利潤減去分配給各方的常規(guī)利潤的余額作為剩余利潤，再根據(jù)各方對剩余利 可比性分析應特別考察交易各方執(zhí)行的功能、承擔的風險和使用的資產(chǎn)，成本、費用、所得和資產(chǎn)在各交易方之間的分攤，會計處理，確定交易各方對剩余利潤貢獻所使用信息和假 利潤分割法通常適用于各參與方關聯(lián)交易高度整合且難以單獨評估各方交易結果的情況。 常見的影響企業(yè)商品銷售價格、銷售利潤及增值稅稅負率的因素分析 —— 可參考作為“反避稅調查”的可比性分析和轉移定價的理由： ★ 合理解釋 —— （ 1）、 分析企業(yè)的價值鏈說 制造企業(yè)的價值鏈通過包括了研發(fā)設計、采購、生產(chǎn)制造、銷售、運輸、售后服務、行政人力資源等部分。對于一個獨立的企業(yè)，往往內部囊括了以上價值鏈的全部，各個部分產(chǎn)生的增加值在同一家公司匯集，企業(yè)稅負比較高。對于集團公司，內部價值鏈各個部分可能是分開的，因此，每家企業(yè)的增值稅稅負比較低。 ★ 案例分析 —— 如果某企業(yè)生產(chǎn)一種產(chǎn)品，最終銷售價為 1000元，產(chǎn)品可抵扣的成本是 600元?，F(xiàn)在有兩種方式可以選擇：一種是生產(chǎn)和銷售在同一家公司，一種是生產(chǎn)和銷售分立。 如果選擇方式一：交納增值稅（ 1000－ 600） 17％＝ 68元，稅負為 % 如果選擇方式二 :假設銷售給銷售公司 850元，交納增值稅 (850600) 17％＝ ,對應的稅負為 5%。 企業(yè)雖然稅負下降，但并沒有異常，因為一部分稅負轉移到了銷售公司。除了把銷售分離出來，企業(yè)還可以把研發(fā)設計、采購、人力資源等部分分離出來，一家企業(yè)的價值鏈越短，相應的稅負越低。 可以看出，價值鏈分割將會導致各個部分的稅負下降，但整個價值鏈的稅負是相同的，因此，在比較不同企業(yè)的稅負時，需要對兩家公司的價值鏈進行比較，價值鏈不同稅負不同屬于正常現(xiàn)象。 ★ 合理解釋 —— （ 2）、 分析企業(yè)的生產(chǎn)方式說 企業(yè)的加工費用包括了折舊、人工、輔助生產(chǎn)的費用，這些費用都沒有對應的進項可以抵扣。但如果企業(yè)將部分產(chǎn)品發(fā)外加工，對方開具專用發(fā)票，這些加工費就產(chǎn)生了進項，企業(yè)銷售額相同的情況下，交納的增值稅減少，稅負下降。企業(yè)高速成長過程中，選擇發(fā)外加工模式的情況很普遍，所以分析稅負率時，要分析企業(yè)是否存在發(fā)外加工的情況。 ★ 案例分析 —— 某公司年銷售額 1000萬元，其中加工費用占30％。全部自己生產(chǎn)的稅負為 5％。現(xiàn)在一半產(chǎn)品發(fā)外加工，新增進項 1000 30％ 50％ 17％＝ ，應交納的增值稅為 1000 5％－ =，計算出的稅負為。 稅負下降的原因在于接受委托加工一方承擔了增值稅。 ★ 合理解釋 —— （ 3）、 分析企業(yè)的運輸方式說 現(xiàn)在企業(yè)銷售產(chǎn)品往往是送貨到對方的倉庫，運輸成本比較高。運輸費用的處理有不同的方式，我們比較兩種常見方式的稅負差異： 一是買方承擔，運輸公司直接開具發(fā)票給買方； 一是賣方承擔，運輸公司直接開具發(fā)票給賣方。 ★ 案例分析 —— 假設第一種方式產(chǎn)品售價 1000元，第二種方式的售價就會加上運費，假設運費為 100元。如果第一種情況交納增值稅 5％，即 50元；第二種情況需要多繳（ 100 17％－ 100 7％），即 10元，第二種情況的稅負是（ 50＋ 10） /（ 1000＋ 100）＝ %。可以看出，對運輸費用的處理方式不同，企業(yè)稅負也就會不一樣。 ★ 合理解釋 —— （ 4） 分析企業(yè)產(chǎn)品的市場定位說 現(xiàn)在分析稅負時比較強調同行業(yè)比較。其實，同一行業(yè)的企業(yè)在市場中的定位往往不同。有些企業(yè)樹立 品牌形象 ，走高端路線，產(chǎn)品品質好，銷售價格貴。有些產(chǎn)品重視低成本運作，重視大眾市場，市場容量大，贏在 薄利多銷 。由于市場地位不同，產(chǎn)品的毛利不一樣，利潤是增值額的一部分，利潤越高，稅負越高。因此同一行業(yè)中，做高端產(chǎn)品的企業(yè)稅負比較高，做低端產(chǎn)品的企業(yè)稅負比較低。 ★ 合理解釋 —— （ 5）、 分析企業(yè)的銷售策略說 影響增值稅稅負的因素還包括企業(yè)的銷售策略?；镜臓I銷策略有兩種： 一種是推動式 —— 讓利促銷效應 。方式的特點是給予經(jīng)銷商大的折扣、優(yōu)惠、返點、獎勵，靠經(jīng)銷商來推動市場。另一種是 拉動式 —— 廣告促銷效應 。方式特點是通過品牌運作、廣告投入、營銷活動使最終消費者對產(chǎn)品認同、產(chǎn)生好感，拉動市場，對經(jīng)銷商沒有特別的獎勵和優(yōu)惠。 ★ 案例分析 —— 假設一家企業(yè)生產(chǎn)某種產(chǎn)品，市場零售價是1000元，可以抵扣進項的原材料和其他成本是 500元。我們可以比較不同銷售模式的稅負： 第一種推動式：產(chǎn)品按市場價的 。企業(yè)應交納的增值稅為（ 1000 75％－ 500） 17％＝ ，對應的稅負為 ； 第二種拉動式：產(chǎn)品按市場價的 ，另行投入 100元的廣告宣傳費。企業(yè)應交納的增值稅為（ 1000 85％－ 500） 17％ =，對應的稅負為 。 ★ 合理解釋 —— （ 6）、 分析企業(yè)產(chǎn)品的生命周期 企業(yè)與產(chǎn)品都有生命周期，一個理想、完整的生命周期包括引入期、成長期、成熟期、衰退期 。根據(jù)成本的經(jīng)驗曲線，產(chǎn)品剛開始生產(chǎn)的時候，產(chǎn)品的成本比較高，隨著生產(chǎn)管理、設備運行、員工操作的熟練，產(chǎn)品的成本開始下降。因此，新產(chǎn)品投入市場時增值額比較低，增值稅稅負比較低，產(chǎn)品生產(chǎn)成熟以后，增值額上升，稅負也會上升。所以，判斷稅負的合理性要考慮企業(yè)目前生產(chǎn)的產(chǎn)品屬于哪一階段。 ★ 溫馨提示 —— 通過以上分析我們可以看到：企業(yè)增值稅稅負與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特征密切相關，分析企業(yè)稅負，除了參考行業(yè)統(tǒng)計的結果，還必須了解、分析企業(yè)的經(jīng)營特征，拋開企業(yè)的經(jīng)營特征分析，就會得出錯誤的結論，納稅評估的效果會大打折扣。 轉讓定價調查重點選擇的 7類企業(yè) 稅務機關有權依據(jù)稅收征管法及其實施細則有關稅務檢查的規(guī)定，確定調查企業(yè)，進行轉讓定價調查、調整。被調查企業(yè)必須據(jù)實報告其關聯(lián)交易情況，并提供相關資料，不得拒絕 轉讓定價調查應 重點選擇以下企業(yè) （四）利潤水平與其所承擔的功能風險明顯不相匹配的企業(yè)； （七）其他明顯違背獨立交易原則的企業(yè)。 轉讓定價調查的實施規(guī)定 實際稅負相同的境內關聯(lián)方之間的交易，只要該交易沒有直接或間接導致 國家總體稅收收入 的減少， 稅務機關應結合日常征管工作，開展案頭審核，確定調查企業(yè)。 案頭審核 應主要根據(jù)被調查企業(yè)歷年報送的年度所得稅申報資料及關聯(lián)業(yè)務往來報告表等納稅資料，對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況、關聯(lián)交易等情況 企業(yè)可以在案頭審核階段向稅務機關提供同期資料。 （ 1）現(xiàn)場調查 —— 稅務機關對已確定的調查對象，應根據(jù)稅法實施條例的規(guī)定，實施 現(xiàn)場調查 （一）現(xiàn)場調查人員須 2 （二）現(xiàn)場調查時調查人員應出示《稅務檢查證》，并送達《稅務檢查通知書》。 （三）現(xiàn)場調查可根據(jù)需要依照法定程序采取詢問、調取 （四）詢問當事人應有專人記錄《詢問（調查）筆錄》，并告知當事人不如實提供情況應當承擔的法律責任?！对儐? （五）需調取賬簿及有關資料的，應按照征管法實施細則第八十六條的規(guī)定，填制《調取賬簿資料通知書》、《調取賬簿資料清單》，辦理有關法定手續(xù)，調取的賬簿、記賬憑證等 （六）實地核查過程中發(fā)現(xiàn)的問題和情況，由調查人員填寫《詢問（調查）筆錄》?！对儐枺ㄕ{查）筆錄》應由 2名以上調查人員簽字，并根據(jù)需要由被調查企業(yè)核對確認，若被調查企業(yè)拒絕，可由 2名以 （七）可以以記錄、錄音、錄像、照相和復制的方式索取與案件有關的資料，但必須注明原件的保存方及出處，由原件保存或提供方核對簽注“與原件核對無誤”字樣，并蓋章或押印。 （八）需要證人作證的，應事先告知證人不如實提供情況應當承擔的法律責任。證人的證言材料應由本人簽字或押印。 （ 2）調查的注意事項及處理： 企業(yè)資料的提供和時限： 稅務機關在實施轉讓定價調查時，有權要求企業(yè)及其關聯(lián)方，以及與關聯(lián)業(yè)務調查有關的其他企業(yè)（以下簡稱可比企業(yè)）提供相關資料，并送達 （一）企業(yè)應在《稅務事項通知書》規(guī)定的期限內提供相關資料，因特殊情況不能按期提供的，應向稅務機關提交書面延期申請，經(jīng)批準，可以延期提供，但最長不得超過 30日。稅務機關應自收到企業(yè)延期申請之日起 15日內函復，逾期未函復的，視同稅務機關已同意企業(yè)的延期申請。 （二）企業(yè)的關聯(lián)方以及可比企業(yè)應在與稅務機關約定的期限內提供相關資料，約定期限一般不應超過 60 企業(yè)、關聯(lián)方及可比企業(yè)應按稅務機關要求提供真實、完 可比性分析報告和審核： 稅務機關應按本辦法第二章的有關規(guī)定，核實企業(yè)申報信息，并要求企業(yè) 填制《企業(yè)可比性因素分析表》 稅務機關在企業(yè)關聯(lián)申報和提供資料的基礎上，填制《企業(yè)關聯(lián)關系認定表》、《企業(yè)關聯(lián)交易認定表》和《企業(yè)可比 轉讓定價調查涉及向關聯(lián)方和可比企業(yè)調查取證的，稅務機關向企業(yè)送達《稅務檢查通知書》，進行調查取證。 稅務機關審核企業(yè)、關聯(lián)方及可比企業(yè)提供的相關資料，可采用現(xiàn)場調查、發(fā)函協(xié)查和查閱公開信息等方式核實。需取得境外有關資料的，可按有關規(guī)定啟動稅收協(xié)定的情報交換程序，或通過我駐外機構調查收集有關信息。涉及境外關聯(lián)方的相關資料，稅務機關也可要求企業(yè)提供公證機構的證明。 可比性審核和評估： 稅務機關應選用本辦法第四章規(guī)定的轉讓定價方法分析、評估企業(yè)關聯(lián)交易是否符合獨立交易原則，分析評估時可以使用公開信息資料，也可以使用非公開 稅務機關分析、評估企業(yè)關聯(lián)交易時， 因企業(yè)與可比企業(yè)營運資本占用不同而對營業(yè)利潤產(chǎn)生的差異原則上不做調整。 按照關聯(lián)方訂單從事加工制造，不承擔經(jīng)營決策、產(chǎn)品研發(fā)、銷售等功能的企業(yè)，不應承擔由于決策失誤、開工不足、產(chǎn)品滯銷等原因帶來的風險和損失，通常應保持一定的利潤率水平。對出現(xiàn)虧損的企業(yè)，稅務機關應在經(jīng)濟分析的基礎上，選擇適當?shù)目杀葍r格或可比企業(yè)，確定企業(yè)的利潤水平。 企業(yè)與關聯(lián)方之間收取價款與支付價款的交易相互抵消的，稅務機關在可比性分析和納稅調整時，原則上應還原抵消交易。 納稅調整和處理： 稅務機關采用四分位法分析、評估企業(yè)利潤水平時，企業(yè)利潤水平低于可比企業(yè)利潤率區(qū)間中位值的，原則上應按照不低于中位值 經(jīng)調查，企業(yè)關聯(lián)交易符合獨立交易原則的，稅務機關應做出轉讓定價調查結論，并向企業(yè)送達《特別納稅調查結論通知書》。 經(jīng)調查，企業(yè)關聯(lián)交易不符合獨立交易原則而減少其應納稅收入或者所得額的，稅務機關應按以下程序實施轉讓定價納稅調整： （一）在測算、論證和可比性分析的基礎上，擬定特別納稅調查初步調整方案； （二）根據(jù)初步調整方案與企業(yè) 協(xié)商談判 ，稅企雙方均應指定主談人，調查人員應做好《協(xié)商內容記錄》，并由雙方主談人簽字確認，若企業(yè)拒簽，可由 2名以 （三）企業(yè)對初步調整方案 有異議 的，應在稅務機關規(guī)定的期限內進一步提供 （四）根據(jù)審議決定，向企業(yè)送達《特別納稅調查初步調整通知書》，企業(yè)對初步調整意見有異議的，應自收到通知書之日起 7日內書面提出，稅務機關收到企業(yè)意見后，應 再次協(xié)商審議 （五） 確定最終調整方案 ，向企業(yè)送達《特別納稅調查調整通知書》。 補稅及后期管理： 企業(yè)收到《特別納稅調查調整通知書》后，應按規(guī)定期限繳納 稅款及利息 稅務機關對企業(yè)實施轉讓定價納稅調整后，應自企業(yè)被調整的最后年度的下一年度起 5年內實施 跟蹤管理 。在跟蹤管理期內，企業(yè)應在跟蹤年度的次年 6月 20日之前向稅務機關提供跟蹤年度的同期資料，稅務機關根據(jù)同期資料和納