【文章內(nèi)容簡介】 基礎 。 新增內(nèi)容 。 以歷史成本為計稅基礎 ， 企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值 ， 除國務院財政 、 稅務主管部門規(guī)定可以確認損益外 ， 不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎 。 （ 條例 56） 折舊變化 。 折舊方法變化：規(guī)定直線法 （ 開采石油 、 天然氣等另行規(guī)定 ） 。 企業(yè)采用其他折舊方法 ， 需要納稅調(diào)整 。 原內(nèi)資規(guī)定比較籠統(tǒng) ，沒有作直接規(guī)定 。 折舊年限變化：原內(nèi)資沒有對折舊年限用直接規(guī)定 ，籠統(tǒng)規(guī)定為參照國家其他有關規(guī)定執(zhí)行 。 新法條例規(guī)定：房屋 、 建筑物20。飛機 、 火車 、 機器等 10。器具 、 工具等 5年；運輸工具 （ 飛機等除外） 4年 。電子設備 3年 。 生物資產(chǎn)：林木 10年 、 畜類 3年 。 問題：按老法已計提折舊是否按新法調(diào)整 ？ 42 改建 。 新增的內(nèi)容 （ 條例 68） 。 已提足折舊的改建支出 ， 按預計尚可使用的年限分期攤銷 。租入的改建支出 ， 按照合同約定余下的租賃期限分期攤銷。 改建的固定資產(chǎn)延長使用年限的 ． 除了屬于已足額提取折舊的固定資產(chǎn)和租入固定資產(chǎn)外 ． 應適當延長固定資產(chǎn)的折舊年限 大修理 。 新增的內(nèi)容 （ 條例 69） 。 是指同時符合下列條件的支出： (一 )修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎 50%以上； (二 )修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長 2年以上 。 不再提固定資產(chǎn)改良支出 43 固定資產(chǎn) 注意： 一 、 外購的使用過的固定資產(chǎn)稅收上如何確認入賬價值 二 、 外購的使用過的固定資產(chǎn) （ 對方已提足折舊 ） 稅收上如何確認入賬價值 44 投資資產(chǎn) 投資的分類：權益性投資 （ 股票 、 股份 、 股權等 ） 有權參與被投資單位的經(jīng)營管理和利潤分配、 債權性投資 （ 購買債權 、 債務 ） 還本付息 。 稅前扣除：企業(yè)對外投資期間 ， 投資資產(chǎn)的成本不得扣除 。 但企業(yè)在轉讓或者處置投資資產(chǎn)時， 投資資產(chǎn)的成本 ， 準予扣除 （ 條例 71條 ） 。 45 投資資產(chǎn) ? 關 于 權 益 性 投 資 轉 讓 所 得 （ 一 ） 企業(yè)轉讓權益性投資取得的收入總額 ， 扣除有關權益性投資的計稅基礎以及已宣告尚未實際收到的股息、 紅利后的金額 ， 屬于股權轉讓所得 ， 如果為負數(shù) ， 就是股權轉讓損失 。 企業(yè)每一納稅年度扣除的股權轉讓損失不得超過實現(xiàn)的股權轉讓所得 ， 超過部分可結轉用以后年度實現(xiàn)的股權轉讓所得彌補 ， 但任何一筆股權轉讓損失如果連續(xù) 5年未能用股權轉讓所得彌補 ， 可在 5年期滿 后 的 第 1 年 直 接 扣 除 。 （ 二 ） 企業(yè)持有的超過 5個納稅年度的長期股權投資或持有至到期的金融資產(chǎn) ， 其轉讓所得可以分 5年平均計入企業(yè)的應納稅所得額 。 46 稅收優(yōu)惠（具體內(nèi)容） 一 、 免稅收入 國債利息收入 。 是指企業(yè)持有國務院財政部門發(fā)行的國債取得的利息收入 （ 條例 82） 。 注意兩點： 一是外國政府發(fā)行的國債利息收入不能免稅； 二是企業(yè)在二級市場轉讓國債獲得的收入 ， 應作為財 產(chǎn) 轉 讓 收 入 計 算 繳 納 企 業(yè) 所 得 稅 。 47 股息、紅利（條例 83）。現(xiàn)金股利稱為派股，股票股利稱為送紅股 注意三點： 一、區(qū)分股息、紅利和轉讓股權的收入。股息紅利是企業(yè)權益性投資收益，是從被投資企業(yè)稅后利潤中分配的，如果征稅會造成重復征稅，而轉讓股權收入是股權轉讓給他人而獲得的差價收入，應該征稅。 二、股息、紅利等權益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足 12個月取得的投資收益。主要考慮其具有較大的投機性，因而不在優(yōu)惠之列。 三、居民企業(yè)間的股息、紅利免稅，意味著當投資企業(yè)的稅率高于被投資企業(yè)稅率時，不再補稅。因此，新法規(guī)定的 “ 符合條件 ” 主要是企業(yè)之間的交易符合公平交易原則，不存在轉移利潤問題。否則予以征稅。 48 二、減、免企業(yè)所得稅的項目 立法精神： 考慮到企業(yè)經(jīng)營范圍日益多元化 ， 一家企業(yè)涉足多個行業(yè)開展經(jīng)營的情況屢見不鮮 ， 而稅法需要給予優(yōu)惠的往往只是其中的某些項目的所得 ， 因此新法將減免稅定位于企業(yè)從事某些項目的所得 ，而不是企業(yè) 。 這是新法中減免稅的主要變化 ， 值得關注 。 49 減免稅 國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經(jīng)營的所得 解讀： 免稅范圍界定 。 港口碼頭 、 機場 、 鐵路 、 公路 、 城市公共交通 、 電力 、 水利等項目 。 優(yōu)惠的具體方式 。 與原來的規(guī)定相比 ， 兩大變化： 一是 “ 從開始獲利年度 ” 改為 “ 自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度 ” 。二是減免期限的變化 ， 原來的 “ 五免五減半 ” 改為 “ 三免三減半 ” 上述項目范圍中不得享受稅收優(yōu)惠的項目 。 屬于企業(yè)承包經(jīng)營 、 承包建設和內(nèi)部自建自用的 ， 不得享受上述優(yōu)惠 。 主要是為了鼓勵 對重點扶持的公共基礎設施項目的投資 。 50 減免稅：環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得 條例第八十八條 企業(yè)所得稅法第二十七條第 (三 )項所稱符合條件的環(huán)境保護 、 節(jié)能節(jié)水項目 ， 包括公共污水處理 、 公共垃圾處理 、 沼氣綜合開發(fā)利用 、 節(jié)能減排技術改造 、 海水淡化等 。 項目的具體條件和范圍由國務院財政 、 稅務主管部門商國務院有關部門制訂 ， 報國務院批準后公布施行 。 企業(yè)從事前款規(guī)定的符合條件的環(huán)境保護 、 節(jié)能節(jié)水項目的所得， 自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起 ， 第一年至第三年免征企業(yè)所得稅 ， 第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅 。 變化： 范圍擴大：原內(nèi)資僅對企業(yè)利用 “ 三廢 ” 生產(chǎn)產(chǎn)品給予優(yōu)惠 。 方式改變：由整個企業(yè)減免 ， 改為項目所得優(yōu)惠 。 51 減免稅： 符合條件的技術轉讓所得 條例第九十條 企業(yè)所得稅法第二十七條第 (四 )項所稱符合條件的技術轉讓所得免征 、減征企業(yè)所得稅 ， 是指一個納稅年度內(nèi) ， 居民企業(yè)技術轉讓所得不超過 500萬元的部分 ， 免 征 企 業(yè) 所 得 稅 ； 超 過 500 萬 元 的 部 分 ， 減 半 征 收 企 業(yè) 所 得 稅 。 解讀： 取消了原內(nèi)資所得稅對技術咨詢 、 技術服務 、 技術培訓 、 技術承包等技術服務收入免征企業(yè)所得稅的規(guī)定 。 本條優(yōu)惠僅限于居民企業(yè)的技術轉讓所得 。 （ 因為非居民企業(yè)在中國只負有限納稅義務 ， 而且可享受預提稅優(yōu)惠政策 ， 甚至可以通過國家之間的稅收協(xié)定享受更多的優(yōu)惠 ， 若再給予非居民企業(yè)本條優(yōu)惠 ， 會加大居民企業(yè)與非居民企業(yè)稅收待遇上的區(qū)別 。 技術轉讓所得強調(diào)的是居民企業(yè)一個納稅年度內(nèi)技術轉讓所得的總和，不管是通過幾次技術轉讓的。 52 稅收優(yōu)惠政策的過渡安排 定期減免稅如何過渡 ？ ? 受 “ 兩免三減半 ” 、 “ 兩年免稅 ” (內(nèi)資高新技術企業(yè) )、 “ 五免五減半 ” 等定期減免稅優(yōu)惠的老企業(yè) ， 可按原稅收法律 、 法規(guī)及相關文件規(guī)定年限 ， 享受至期滿； ? 對尚未獲利的企業(yè) ， 其過渡優(yōu)惠期限從 2023年 1月 1日起計算 。 53 稅收優(yōu)惠政策的過渡安排 享受企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的企業(yè) ， 如何計算所得稅優(yōu)惠？ ? 按原稅法規(guī)定的優(yōu)惠標準和年限開始計算免稅期 ， 按新稅法計算應納所得稅額 。 ? 企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策與新稅法及實施條例規(guī)定的優(yōu)惠政策存在交叉的 ， 由企業(yè)選擇最優(yōu)惠的政策執(zhí)行 ， 不得疊加 享 受 ， 且 一 經(jīng) 選 擇 ， 不 得 改 變 。 54 稅收優(yōu)惠政策的過渡安排 地區(qū)：海南 、 珠海 、 汕頭 、 深圳 、 廈門 、 上海浦東 條 “ ⑤ +① ” 地區(qū)如何過渡 ? ? 2023年 1月 1日 （ 含 ） 之后新設立的高新技術企業(yè) ， 在經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)取得的所得 ， 自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起 ， 第一年至第二年免征企業(yè)所得稅， 第三年至第五年按照 25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅 。 二款地區(qū)：海南 、 珠海 、 汕頭 、 深圳 、 廈門、 上海浦東 55 稅收優(yōu)惠政策的過渡安排 西部大開發(fā)地區(qū)如何過渡 ? 國家已確定的其他鼓勵類企業(yè) ， 可以按照國務院規(guī)定享受減免稅優(yōu)惠 (法第五十七條三款 ) “ 國家已確定的其他鼓勵類企業(yè) ” 是指按規(guī)定享受國務院規(guī)定的西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策的企業(yè) ? 該項政策繼續(xù)執(zhí)行到 2023年到期； ? 到期后是否延期暫不明確規(guī)定 ， 屆時另行研究 ， 并上報國務院決定 。 56 關注企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的調(diào)整與銜接的具體文件 國發(fā)〔 2023〕 39號 ? 關于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知 ? 一 、 新稅法公布前批準設立的企業(yè)過渡辦法 企業(yè)按照原稅收法律 、 行政法規(guī)和具有行政法規(guī)效力文件規(guī)定享受的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策 ， 按以下辦法實施過渡： 自 2023年 1月 1日起 ， 原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè)， 在新稅法施行后 5年內(nèi)逐步過渡到法定稅率 。 其中：享受企業(yè)所得稅 15%稅率的企業(yè) ， 2023年按 18%稅率執(zhí)行 ，2023年按 20%稅率執(zhí)行 ， 2023年按 22%稅率執(zhí)行 ， 2023年按 24%稅率執(zhí)行 ， 2023年按 25%稅率執(zhí)行；原執(zhí)行 24%稅率的企業(yè) ， 2023年起按 25%稅率執(zhí)行 。 57 關注企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的調(diào)整與銜接的具體文件 國發(fā)〔 2023〕 39號 ? 自 2023年 1月 1日起 ， 原享受企業(yè)所得稅 “ 兩免三減半 ”、 “ 五免五減半 ” 等定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè) ， 新稅法施行后繼續(xù)按原稅收法律 、 行政法規(guī)及相關文件規(guī)定的優(yōu)惠辦法及年限享受至期滿為止 ， 但因未獲利而尚未享受稅收優(yōu)惠的 ， 其優(yōu)惠期限從 2023年度起計算 。 ? 二 、 繼續(xù)執(zhí)行西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策 ? 三 、 實施企業(yè)稅收過渡優(yōu)惠政策的其他規(guī)定 企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策與新稅法及實施條例規(guī)定的優(yōu)惠政策存在交叉的 ， 由企業(yè)選擇最優(yōu)惠的政策執(zhí)行， 不得疊加享受 ， 且一經(jīng)選擇 ， 不得改變 。 58 關注企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的調(diào)整與銜接的具體文件 國發(fā)〔 2023〕 40號 根據(jù) 《 中華人民共和國企業(yè)所得稅法 》 第五十七條的有關規(guī)定 ， 國務院決定對法律設置的發(fā)展對外經(jīng)濟合作和技術交流的特定地區(qū)內(nèi) ， 以及國務院已規(guī)定執(zhí)行上述地區(qū)特殊政策的地區(qū)內(nèi)新設立的國家需要重點扶持的高新技術企業(yè) ， 實行過渡性稅 收 優(yōu) 惠 。 現(xiàn) 就 有 關 問 題 通 知 如 下 ： 一 、 法律設置的發(fā)展對外經(jīng)濟合作和技術交流的特定地區(qū) ， 是指深圳 、 珠海 、 汕頭 、 廈門和海南經(jīng)濟特區(qū)；國務院已規(guī)定執(zhí)行上述地區(qū)特殊政策的地區(qū) ， 是指上海浦東新區(qū) 。 59 關注企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的調(diào)整與銜接的具體文件 國發(fā)〔 2023〕 40號 ? 二 、 對經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)在 2023年 1月 1日 （ 含） 之后完成登記注冊的國家需要重點扶持的高新技術企業(yè) （ 以下簡稱新設高新技術企業(yè) ） ， 在經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)取得的所得 ， 自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起 ， 第一年至第二年免征企業(yè)所得稅 ， 第三年至第五年按照 25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅 。 國家需要重點扶持的高新技術企業(yè) ， 是指擁有核心自主知識產(chǎn)權 ， 同時符合 《 中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例 》 第九十三條規(guī)定的條件 ， 并按照 《 高新技術企業(yè)認定管理辦法 》 認定的高新技術企業(yè) 。 60 關注企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的調(diào)整與銜接的具體文件 國發(fā)〔 2023〕 40號 ? 三 、 經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)新設高新技術企業(yè)同時在經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)以外的地區(qū)從事生產(chǎn)經(jīng)營的 ， 應當單獨計算其在經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)取得的所得 ， 并合理分攤企業(yè)的期間費用；沒有單獨計算的 ， 不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠 。 ? 四 、 經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)新設高新技術企業(yè)在按照本通知的規(guī)定享受過渡性稅收優(yōu)惠期間 ， 由于復審或抽查不合格而不再具有高新技術企業(yè)資格的 ， 從其不再具有高新技術企業(yè)資格年度起 ，停止享受過渡性稅收優(yōu)惠；以后再次被認定為高新技術企業(yè)的 ， 不得繼續(xù)享受或者重新享受過渡性稅收優(yōu)惠 。 ? 五 、 本通知自 2023年 1月 1日起執(zhí)行 。 61 關注企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的調(diào)整與銜接的具體文件 財稅 [2023]21號 ? 關于貫徹落實國務院關于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策有關問題的通知 ? 二 、 對按照國發(fā) [2023]39號文件有關規(guī)定適用 15％企業(yè)所得稅率并享受企業(yè)所得稅定期減半優(yōu)惠過渡的企業(yè) ， 應一律按照規(guī)定的過渡稅率計算的應納稅額實行減半征稅 ， 即 2023年按 18％ 稅率計算的應納稅額實行減半征稅 ， 2023