【正文】 聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱可比企業(yè)）提供相關(guān)資料，并送達(dá) （一）企業(yè)應(yīng)在《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》規(guī)定的期限內(nèi)提供相關(guān)資料，因特殊情況不能按期提供的，應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書面延期申請(qǐng)，經(jīng)批準(zhǔn)，可以延期提供，但最長(zhǎng)不得超過 30日?！对儐? （五）需調(diào)取賬簿及有關(guān)資料的，應(yīng)按照征管法實(shí)施細(xì)則第八十六條的規(guī)定，填制《調(diào)取賬簿資料通知書》、《調(diào)取賬簿資料清單》，辦理有關(guān)法定手續(xù)，調(diào)取的賬簿、記賬憑證等 （六）實(shí)地核查過程中發(fā)現(xiàn)的問題和情況，由調(diào)查人員填寫《詢問（調(diào)查）筆錄》。 轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查的實(shí)施規(guī)定 實(shí)際稅負(fù)相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的交易，只要該交易沒有直接或間接導(dǎo)致 國(guó)家總體稅收收入 的減少， 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)結(jié)合日常征管工作，開展案頭審核，確定調(diào)查企業(yè)。所以，判斷稅負(fù)的合理性要考慮企業(yè)目前生產(chǎn)的產(chǎn)品屬于哪一階段。企業(yè)應(yīng)交納的增值稅為（ 1000 85％－ 500） 17％ =，對(duì)應(yīng)的稅負(fù)為 。方式特點(diǎn)是通過品牌運(yùn)作、廣告投入、營(yíng)銷活動(dòng)使最終消費(fèi)者對(duì)產(chǎn)品認(rèn)同、產(chǎn)生好感，拉動(dòng)市場(chǎng)，對(duì)經(jīng)銷商沒有特別的獎(jiǎng)勵(lì)和優(yōu)惠。 ★ 合理解釋 —— （ 5）、 分析企業(yè)的銷售策略說 影響增值稅稅負(fù)的因素還包括企業(yè)的銷售策略。有些企業(yè)樹立 品牌形象 ，走高端路線，產(chǎn)品品質(zhì)好，銷售價(jià)格貴。如果第一種情況交納增值稅 5％，即 50元；第二種情況需要多繳（ 100 17％－ 100 7％），即 10元，第二種情況的稅負(fù)是（ 50＋ 10） /（ 1000＋ 100）＝ %。 稅負(fù)下降的原因在于接受委托加工一方承擔(dān)了增值稅。企業(yè)高速成長(zhǎng)過程中，選擇發(fā)外加工模式的情況很普遍，所以分析稅負(fù)率時(shí)，要分析企業(yè)是否存在發(fā)外加工的情況。除了把銷售分離出來(lái)，企業(yè)還可以把研發(fā)設(shè)計(jì)、采購(gòu)、人力資源等部分分離出來(lái)，一家企業(yè)的價(jià)值鏈越短，相應(yīng)的稅負(fù)越低。 ★ 案例分析 —— 如果某企業(yè)生產(chǎn)一種產(chǎn)品，最終銷售價(jià)為 1000元，產(chǎn)品可抵扣的成本是 600元。利潤(rùn)分割法分為一般利潤(rùn)分割法 一般利潤(rùn)分割法 根據(jù)關(guān)聯(lián)交易各參與方所執(zhí)行的功能、承 剩余利潤(rùn)分割法 將關(guān)聯(lián)交易各參與方的合并利潤(rùn)減去分配給各方的常規(guī)利潤(rùn)的余額作為剩余利潤(rùn)，再根據(jù)各方對(duì)剩余利 可比性分析應(yīng)特別考察交易各方執(zhí)行的功能、承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)和使用的資產(chǎn)，成本、費(fèi)用、所得和資產(chǎn)在各交易方之間的分?jǐn)?，?huì)計(jì)處理，確定交易各方對(duì)剩余利潤(rùn)貢獻(xiàn)所使用信息和假 利潤(rùn)分割法通常適用于各參與方關(guān)聯(lián)交易高度整合且難以單獨(dú)評(píng)估各方交易結(jié)果的情況。 公平成交價(jià)格 =關(guān)聯(lián)交易的合理成本（ 1+可比非關(guān)聯(lián)交易成本加 可比非關(guān)聯(lián)交易成本加成率 =可比非關(guān)聯(lián)交易毛利 /可比非關(guān)聯(lián)交易成本 100% 可比性分析應(yīng)特別考察關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易在功能風(fēng)險(xiǎn)及合同條款上的差異以及影響成本加成率的其他因素，具體包括制造、加工、安裝及測(cè)試功能，市場(chǎng)及匯兌風(fēng)險(xiǎn)，機(jī)器、設(shè)備的價(jià)值及使用年限，無(wú)形資產(chǎn)的 關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易之間在以上方面存在重大差異的，應(yīng)就該差異對(duì)成本加成率的影響進(jìn)行合理調(diào)整，無(wú)法合理調(diào)整的，應(yīng)根據(jù)本章規(guī)定選 成本加成法通常適用于有形資產(chǎn)的購(gòu)銷、轉(zhuǎn)讓和使用，勞務(wù)提供或資金融通的關(guān)聯(lián)交易。 1．資產(chǎn)的性能、規(guī)格、型號(hào)、結(jié)構(gòu)、類型、折舊方法； 2 3 （三）無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用 1 2．無(wú)形資產(chǎn)的開發(fā)投資、轉(zhuǎn)讓條件、獨(dú)占程度、受有關(guān)國(guó)家法律保護(hù)的程度及期限、受讓成本和費(fèi)用、功能風(fēng)險(xiǎn)情況、可 （四）融通資金： 融資的金額、幣種、期限、擔(dān)保、融資人 （五）提供勞務(wù)： 業(yè)務(wù)性質(zhì)、技術(shù)要求、專業(yè)水準(zhǔn)、承擔(dān)責(zé) 關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易之間在以上方面存在重大差異的，應(yīng)就該差異對(duì)價(jià)格的影響進(jìn)行合理調(diào)整，無(wú)法合理調(diào)整的，應(yīng)根據(jù) 可比非受控價(jià)格法可以適用于所有類型的關(guān)聯(lián)交易。 （三）轉(zhuǎn)讓定價(jià)管理規(guī)定及其應(yīng)對(duì) 轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法的選擇 企業(yè)發(fā)生關(guān)聯(lián)交易以及稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、評(píng)估關(guān)聯(lián)交易均應(yīng)遵循獨(dú)立交易原則，選用合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方 根據(jù)所得稅法實(shí)施條例第一百一十一條的規(guī)定，轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法 包括 可比非受控價(jià)格法、再銷售價(jià)格法、成本加成法、交易凈利潤(rùn)法、利潤(rùn)分割法和其他符合獨(dú)立交易原則的方法。 免于提供同期資料的 3個(gè)條件 屬于下列情形之一的企業(yè)，可免于準(zhǔn)備同期資料： （一）年度發(fā)生的關(guān)聯(lián)購(gòu)銷金額（來(lái)料加工業(yè)務(wù)按年度進(jìn)出口報(bào)關(guān)價(jià)格計(jì)算）在 2億元人民幣以下且其他關(guān)聯(lián)交易金額（關(guān)聯(lián)融通資金按利息收付金額計(jì)算）在 4000萬(wàn)元人民幣以下，上述金額不包括企業(yè)在年度內(nèi)執(zhí)行成本分?jǐn)倕f(xié)議或預(yù)約定價(jià)安排所涉及的 （二）關(guān)聯(lián)交易屬于執(zhí)行預(yù)約定價(jià)安排所涉及 （三）外資股份低于 50%且僅與境內(nèi)關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)交易。 1．企業(yè)的業(yè)務(wù)概況，包括企業(yè)發(fā)展變化概況、所處的行業(yè)及發(fā)展概況、經(jīng)營(yíng)策略、產(chǎn)業(yè)政策、行業(yè)限制等影響企業(yè)和行業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)和法律問題，集團(tuán)產(chǎn)業(yè)鏈以及企業(yè)所處地位； 2．企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)構(gòu)成，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入及其占收入總額 3 4．企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方在關(guān)聯(lián)交易中執(zhí)行的功能、承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)以及使用的資產(chǎn)等相關(guān)信息，并參照填 5．企業(yè)集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表，可視企業(yè)集團(tuán)會(huì)計(jì)年度情況延期準(zhǔn)備，但最遲不得超過關(guān)聯(lián)交易發(fā)生年度的次年 12月 31日。 3種關(guān)聯(lián)交易類型的認(rèn)定 （一） 有形資產(chǎn) 的購(gòu)銷、轉(zhuǎn)讓和使用，包括房屋建筑物、交通工具、機(jī)器設(shè)備、工具、商品、產(chǎn)品等有形資產(chǎn)的購(gòu)銷、 （二） 無(wú)形資產(chǎn) 的轉(zhuǎn)讓和使用，包括土地使用權(quán)、版權(quán)(著作權(quán) )、專利、商標(biāo)、客戶名單、營(yíng)銷渠道、牌號(hào)、商業(yè)秘密和專有技術(shù)等特許權(quán)，以及工業(yè)品外觀設(shè)計(jì)或?qū)嵱眯滦偷裙I(yè)產(chǎn)權(quán)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓和使用權(quán)的提供業(yè)務(wù)； （三） 融通資金 ，包括各類長(zhǎng)短期資金拆借和擔(dān)保以及各 （四） 提供勞務(wù) ，包括市場(chǎng)調(diào)查、行銷、管理、行政事務(wù)、技術(shù)服務(wù)、維修、設(shè)計(jì)、咨詢、代理、科研、法律、會(huì)計(jì)事務(wù)等服務(wù)的提供。 （五）一方的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必須由另一方提供的工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專有技術(shù)等特許權(quán)才能正常進(jìn)行。 一般反避稅管理 是指稅務(wù)機(jī)關(guān)按照所得稅法第四十七條的規(guī)定，對(duì)企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或所得額進(jìn)行審核評(píng)估和調(diào)查調(diào)整等工作的總稱。 三、 《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法》解析 與稅務(wù)反避稅調(diào)查應(yīng)對(duì) （一）適用范圍及主要管理事項(xiàng) 適用范圍： 本辦法適用于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)、預(yù)約定價(jià)安排、成本分?jǐn)倕f(xié)議、受控外國(guó)企業(yè)、資本弱化以及 轉(zhuǎn)讓定價(jià)管理 是指稅務(wù)機(jī)關(guān)按照所得稅法第六章和征管法第三十六條的有關(guān)規(guī)定，對(duì)企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)（以下簡(jiǎn)稱關(guān)聯(lián)交易）是否符合獨(dú)立交易原則進(jìn)行審核評(píng)估和調(diào)查調(diào)整等工作的總稱。 一般的費(fèi)用分?jǐn)偙芏惙绞綀D解 ： 一項(xiàng) 共同開發(fā) 的 無(wú)形資產(chǎn) 工程 或共同 完成的 勞務(wù) 費(fèi)用分?jǐn)偙壤? 費(fèi)用分?jǐn)偙壤? A公司 15% B公司 25% 弱化資本法 A公司 投資 1000萬(wàn) B公司 投資 200萬(wàn) 借款 800萬(wàn) C新項(xiàng)目公司 總投資額 2023萬(wàn) BVI國(guó)際避稅 BVI英屬維爾京群島，號(hào)稱“避稅天堂” –免稅特區(qū)： 開曼、百慕大 、巴哈馬等地設(shè)立“離岸公司”。 ? 則該集團(tuán)公司應(yīng)交所得稅為：（ 2600015000） 33%=3630元，銷售公司應(yīng)交所得稅為：（ 31000260003000） 15%=300元，兩公司共計(jì)納稅為： 3630+300=3960元，比未設(shè)銷售公司單件產(chǎn)品少交稅： 42903960=330元。（白酒20%；其它酒 10%；酒精 5%） ★ 基本案情 —— 設(shè)立銷售公司避稅： ? 江蘇淮安華強(qiáng)建材總公司生產(chǎn)一種建筑材料生產(chǎn)模具，主要銷往四川等各地區(qū)，每件產(chǎn)品市場(chǎng)售價(jià)為 31000元，每單件產(chǎn)品基本費(fèi)用如下：生產(chǎn)成本 15000元，銷售費(fèi)用3000元，管理費(fèi)、財(cái)務(wù)成本等綜合費(fèi)用暫不考慮。 現(xiàn)重新定價(jià)如下： 拖拉機(jī)每臺(tái)不含稅售價(jià) ，農(nóng)機(jī)配件不含稅售價(jià) ，總含稅售價(jià)仍為： 10 （ 1＋ 13%）＋ （ 1＋ 17%）＝ ＋ ＝ （萬(wàn)元）， 那么，該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅銷項(xiàng)稅額＝ 10 13%＋ 17%＝ ＋ ＝ （萬(wàn)元） 比較計(jì)算結(jié)果 ，采取第二種方案比第一種方案節(jié)省增值稅：－ ＝ （萬(wàn)元）。稅法規(guī)定，農(nóng)機(jī)適用增值稅稅率 13%，通用機(jī)械及農(nóng)機(jī)配件適用增值稅稅率 17%。 （ 2）納稅人資產(chǎn)等租賃經(jīng)營(yíng)，采取內(nèi)部的定價(jià)轉(zhuǎn)移方式策劃技巧； ★基本案情 —— 廠房與設(shè)備的租賃；倉(cāng)庫(kù)與場(chǎng)地的租賃；酒店與酒店專用設(shè)施及用品的租賃；土地與房屋的租賃（非連體形式，且為分開租賃的，但是同一承租對(duì)象）。 ★基本案情 —— 賓館與休閑娛樂業(yè)一般都設(shè)有住宿、餐飲、演藝、游藝和娛樂等服務(wù)業(yè)務(wù)。 二、 幾種常見的避稅方式案例演示 轉(zhuǎn)讓定價(jià)法 在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，關(guān)聯(lián)企業(yè)為了轉(zhuǎn)移利潤(rùn)而在商品交換過程中，不依照市場(chǎng)規(guī)則和公允價(jià)格進(jìn)行交易，而是根據(jù)關(guān)聯(lián)企業(yè)的共同利益而進(jìn)行的商品或非商品交易。 “資本弱化” —— 是指企業(yè)通過加大借貸款（債權(quán)性籌資）而減少股份資本（權(quán)益性籌資）比例的方式增加稅前扣除，以降低企業(yè)稅負(fù)的一種行為。 “成本分?jǐn)倕f(xié)議” —— 常見的成本分?jǐn)倕f(xié)議包括共同開發(fā)無(wú)形資產(chǎn)和勞務(wù)的提供。 （ 3）其他在利益上具有相關(guān)聯(lián)的關(guān)系； “轉(zhuǎn)讓定價(jià) —— ” 是指關(guān)聯(lián)企業(yè)之間在銷售貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)等時(shí)制定的價(jià)格。一般納稅調(diào)整是基于企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)，而特別納稅調(diào)整則是基于企業(yè)存在關(guān)聯(lián)交易，違背 獨(dú)立交易原則 的“特別情況”，本質(zhì)上就是我們常說的“反避稅” ，只是“反避稅”是一個(gè)通俗化、中國(guó)化的說法，而“特別納稅調(diào)整”則是一個(gè)專業(yè)化、國(guó)際化的說法。 附件：《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》表證單書 二○○九年一月八日 一、特別納稅調(diào)整的幾個(gè)重要概念 “特別納稅調(diào)整” —— 是針對(duì)“一般納稅調(diào)整”而言的，是稅務(wù)機(jī)關(guān)出于實(shí)施反避稅目的而對(duì)納稅人特定納稅事項(xiàng)所作的調(diào)整，包括針對(duì)納稅人轉(zhuǎn)讓定價(jià)、資本弱化、受控外國(guó)公司及其他可能存在的避稅情形而進(jìn)行的特殊調(diào)整。 “關(guān)聯(lián)企業(yè)” —— 凡與企業(yè)有下列之一關(guān)系的公司、企業(yè)和其它經(jīng)濟(jì)組織的稱之為關(guān)聯(lián)企業(yè)： （ 1）在資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷等方面，存在直接或者間接的擁有或者控制關(guān)系； （ 2）直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制 。 “預(yù)約定價(jià)” —— 亦稱預(yù)約定價(jià)協(xié)議或預(yù)約定價(jià)安排，是納稅人與其關(guān)聯(lián)方在關(guān)聯(lián)交易發(fā)生之前，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人之間通過事先制定一系列合理的標(biāo)準(zhǔn)（包括關(guān)聯(lián)交易所適用的轉(zhuǎn)讓定價(jià)原則和計(jì)算方法等），來(lái)解決和確定未來(lái)一個(gè)固定時(shí)期內(nèi)關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)及相應(yīng)的稅收問題，是國(guó)際通行的一種轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整方法。 但是企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方簽署成本分?jǐn)倕f(xié)議，有下列情形之一的，其自行分?jǐn)偟某杀静坏枚惽翱鄢? （一）不具有合理商業(yè)目的和經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)； （二）不符合獨(dú)立交易原則； （三）沒有遵循成本與收益配比原則； （四）未按本辦法有關(guān)規(guī)定備案或準(zhǔn)備、保存和提供有關(guān)成本分?jǐn)倕f(xié)議的同期資料； （五）自簽署成本分?jǐn)倕f(xié)議之日起經(jīng)營(yíng)期限少于 20年。通俗地講，就是在避稅地建立一個(gè)外國(guó)公司，然后利用避稅地低稅或者無(wú)稅的優(yōu)勢(shì)，通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)等手段，把一部分利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到避稅地公司，并借助一些國(guó)家推遲課稅的規(guī)定，將利潤(rùn)長(zhǎng)期積累在避稅地公司，從而逃避稅收。 A企業(yè) （高稅率或征稅期 或盈利期 ） A → B低價(jià) B → A高價(jià) B企業(yè) （低稅率或 減免優(yōu)惠期 或虧損期） 1B、企業(yè)兼營(yíng)不同稅率的產(chǎn)品或者服務(wù)內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià) ?A產(chǎn)品或服務(wù) B產(chǎn)品或服務(wù) ?（高稅率或征稅） （低稅率或免稅） 企業(yè)兼營(yíng)內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)案例演示： 營(yíng)業(yè)稅類 （ 1）賓館服務(wù)與休閑娛樂營(yíng)業(yè)稅兼營(yíng)應(yīng)稅行為的政策變化與合理策劃節(jié)稅效應(yīng)： ★法規(guī)依據(jù) —— ★第十七條 娛樂業(yè)的營(yíng)業(yè)額為經(jīng)營(yíng)娛樂業(yè)收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，包括門票收費(fèi)、臺(tái)位費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi)、煙酒、飲料、茶水、鮮花、小吃等收費(fèi)及經(jīng)營(yíng)娛樂業(yè)的其他各項(xiàng)收費(fèi)。 ★溫馨提示 —— 兼營(yíng)的稅率差異是避稅的前提條件。 2023年元月份，向農(nóng)機(jī)公司（小規(guī)模納稅人）銷售拖拉機(jī) 10臺(tái)，每臺(tái)不含稅售價(jià) 8萬(wàn)元，銷售農(nóng)機(jī)配件一批，不含稅售價(jià) 50萬(wàn)元。 上述業(yè)務(wù)總含稅售價(jià)為： 10 8（ 1＋ 13%）＋ 50（ 1＋17%）＝ ＋ ＝ （萬(wàn)元）。 消費(fèi)稅類： 消費(fèi)稅兼營(yíng)行為的定價(jià)策略。綿陽(yáng)在 2023年底以前適用 15%的西部