【正文】 適當?shù)目杀葍r格或可比企業(yè)，確定企業(yè)的利潤水平。預約定價安排包括單邊、雙邊和多邊 3種類型。 （三）預備會談達成一致意見的，稅務機關應自達成一致意見之日起 15日內(nèi)書面通知企業(yè)，可以就預約定價安排相關事宜進行正式談判，并向企業(yè)送達《預約定價安排正式會談通知書》； 預備會談不能達成一致意見的，稅務機關應自最后一次預備會談結束之日起 15日內(nèi)書面通知企業(yè)，向企業(yè)送達《拒絕企業(yè)申請預約定價安排通知書》，拒絕企業(yè)申請預約定價安排，并說明理由。若不能確認可比交易或經(jīng)營活動的合理性，應明確企業(yè)須進一步提供的有關文件、資料，以證明其所選用的轉讓定價原則和計算方法公平地反映了被審核的關聯(lián)交易和經(jīng)營現(xiàn)狀，并得到相關 （四）假設條件，分析、評估對行業(yè)盈利能力和對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的影響因素 （五）轉讓定價原則和計算方法，分析、評估企業(yè)在預約定價安排中選用的轉讓定價原則和計算方法是否以及如何真實地運用于以前、現(xiàn)在和未來年度的關 （六）預期的公平交易價格或利潤區(qū)間，通過對確定的可比價格、利潤率、可比企業(yè)交易等情況的進一步審核和評估，測算出稅務機關和企業(yè)均可接受的價 預約定價安排草案的內(nèi)容及分析 稅務機關應自單邊預約定價安排形成審核評估結論之日起30日內(nèi)，與企業(yè)進行預約定價安排磋商，磋商達成一致的，應將預約定價安排草案和審核評估報告一并層報國家稅務總局審定。 （一）在預約定價安排執(zhí)行期內(nèi)，企業(yè)應完整保存與安排有關的文件和資料 （包括賬簿和有關記錄等），不得丟失、銷毀和轉移；并在納稅年度終了后 5個月內(nèi)，向稅務機關報送執(zhí)行預約定價安排情況的年度報 年度報告應說明報告期內(nèi)經(jīng)營情況以及企業(yè)遵守預約定價安排的情況，包括預約定價安排要求的所有事項，以及是否有修訂或?qū)嵸|(zhì)上終止該預約定價安排的要求。如企業(yè)需要續(xù)簽的，應在預約定價安排執(zhí)行期滿前 90日內(nèi)向稅務機關提出 續(xù)簽 申請，報送《預約定價安排續(xù)簽申請書》，并提供可靠的證明材料，說明現(xiàn)行預約定價安排所述事實和相關環(huán)境沒有發(fā)生實質(zhì)性變化，并且一直遵守該預約定價安排中的各項條款和約定。但企業(yè)仍不能接受的，應當終止安排的執(zhí)行。 企業(yè)不按獨立交易原則對上述情況做出處理而減少其應納稅所得額的，稅務機關有權做出調(diào)整。中國居民企業(yè)股東符合所得稅法第四十五條征稅條件的，按照有關規(guī)定征稅。 企業(yè)實際支付給關聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關聯(lián)方債權性投資與其權益性投資比例為： （一）金融企業(yè)，為 5： 1； （二）其他企業(yè)，為 2： 1。 ? D公司接受 A公司的債權性投資和權益性投資分別為 500萬元和 200萬元，其比例為 ： 1，高于規(guī)定的 2： 1，并且其約定利率 10%高于金融機構同期貸款利率 8%，故 A公司借款利息不能全額稅前扣除。 ★ 溫馨提示 —— 關于融資利息稅前列支的思考？ 民間借貸的合法性問題？ 關聯(lián)企業(yè)借貸的稅收控制問題？ 企業(yè)借貸新思路： （ 1）委托銀行貸款； （ 2）統(tǒng)借統(tǒng)貸； （ 3）互相“擔?！苯杩?。 ? 2023年 1月， D公司以 10%年利率從 A公司借款 500萬元，以 9%年利率從 B公司借款 600萬元，以 7%年利率向 C公司借款 600萬元。 ★ 溫馨提示 —— 企業(yè)未按規(guī)定準備、保存和提供同期資料證明關聯(lián)債權投資金額、利率、期限、融資條件以及債資比例等符合獨立交易原則的，其超過標準比例的關聯(lián)方利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣 本章所稱“實際支付利息”是指企業(yè)按照權責發(fā) 企業(yè)實際支付關聯(lián)方利息存在轉讓定價問題的，稅務機關應首先按照本辦法第五章的有關規(guī)定 實施轉讓定價調(diào)查調(diào)整 。 中國居民股東多層間接持有股份按各層持股比例相乘計算，中間層持有股份超過 50%的，按 100%計算。稅務機關判定成本分攤協(xié)議是否符合獨立交易原則須層報國家稅務總局審核。協(xié)商不能解決的，可報上一級稅務機關協(xié)調(diào)；涉及雙邊或多邊預約定價安排的，須層報國家稅務總局協(xié)調(diào)。國家稅務局和地方稅務局應對企業(yè)執(zhí)行安排的情況，實行聯(lián)合檢查和審核。終止談判的，雙方應將談判中相互提供的全部資料退還給對方。根據(jù)審核和評估的具體情況可要求企業(yè)補 因特殊情況，需要延長審核評估時間的，稅務機關應及時書面通知企業(yè)，并向企業(yè)送達《預約定價安排審核評估延期通知書》，延長期限不得超過 3個月。 在預備會談期間，企業(yè)應就以下內(nèi)容提供資料，并與稅務機關進行討論： 1 2 3 4 5．是否應用安排確定的方法解決以前年度的轉讓定價問題； 6．其他需要說明的情況。 （四）預約定價規(guī)定及其應對 什么情況下企業(yè)可以申請簽訂預約定價安排 企業(yè)可以依據(jù)所得稅法第四十二條、所得稅法實施條例第一百一十三條及征管法實施細則第五十三條的規(guī)定，與稅務機關就企業(yè)未來年度關聯(lián)交易的定價原則和計算方法達成預約定價安排。 可比性審核和評估： 稅務機關應選用本辦法第四章規(guī)定的轉讓定價方法分析、評估企業(yè)關聯(lián)交易是否符合獨立交易原則，分析評估時可以使用公開信息資料，也可以使用非公開 稅務機關分析、評估企業(yè)關聯(lián)交易時， 因企業(yè)與可比企業(yè)營運資本占用不同而對營業(yè)利潤產(chǎn)生的差異原則上不做調(diào)整。 （八）需要證人作證的，應事先告知證人不如實提供情況應當承擔的法律責任。 轉讓定價調(diào)查重點選擇的 7類企業(yè) 稅務機關有權依據(jù)稅收征管法及其實施細則有關稅務檢查的規(guī)定，確定調(diào)查企業(yè)，進行轉讓定價調(diào)查、調(diào)整。我們可以比較不同銷售模式的稅負： 第一種推動式：產(chǎn)品按市場價的 。由于市場地位不同，產(chǎn)品的毛利不一樣，利潤是增值額的一部分，利潤越高，稅負越高。運輸費用的處理有不同的方式，我們比較兩種常見方式的稅負差異： 一是買方承擔，運輸公司直接開具發(fā)票給買方； 一是賣方承擔，運輸公司直接開具發(fā)票給賣方。 ★ 合理解釋 —— （ 2）、 分析企業(yè)的生產(chǎn)方式說 企業(yè)的加工費用包括了折舊、人工、輔助生產(chǎn)的費用，這些費用都沒有對應的進項可以抵扣。對于一個獨立的企業(yè)，往往內(nèi)部囊括了以上價值鏈的全部，各個部分產(chǎn)生的增加值在同一家公司匯集，企業(yè)稅負比較高。 公平成交價格 =再銷售給非關聯(lián)方的價格（ 1可比非關聯(lián)交易毛利率） 可比非關聯(lián)交易毛利率 =可比非關聯(lián)交易毛利 /可比非關聯(lián)交易收入凈額 100% 可比性分析應特別考察關聯(lián)交易與非關聯(lián)交易在功能風險及合同條款上的差異以及影響毛利率的其他因素，具體包括銷售、廣告及服務功能，存貨風險，機器、設備的價值及使用年限，無形資產(chǎn)的使用及價值，批發(fā) 關聯(lián)交易與非關聯(lián)交易之間在以上方面存在重大差異的，應就該差異對毛利率的影響進行合理調(diào)整，無法合理調(diào)整的，應根據(jù)本章規(guī)定選擇其再銷售價格法通常適用于再銷售者未對商品進行改變外型、性能、結構或更換商標等實質(zhì)性增值加工的簡單加工或單純購銷業(yè)務。同期資料涉及 企業(yè)因合并、分立等原因變更或注銷稅務登記的，應由合并、 同期資料應使用中文。 提供關聯(lián)交易同期資料的 5項內(nèi)容 企業(yè)應根據(jù)所得稅法實施條例第一百一十四條的規(guī)定，按納稅年度準備、保存、并按稅務機關要求提供其關聯(lián)交易的同期資料。若一方通過中間方對另一方間接持有股份，只要一方對中間方持股比例達到 25%以上，則一方對另一方的持股比例按照中間方對另一方 （二）一方與另一方（獨立金融機構除外）之間借貸資金占一方實收資本 50%以上 ，或者一方借貸資金總額的 10%以上是由另一方（獨立金融機構除外） （三）一方半數(shù)以上的 高級管理人員 （包括董事會成員和經(jīng)理）或至少一名可以控制董事會的董事會高級成員是由另一方委派，或者雙方半數(shù)以上的高級管理人員（包括董事會成員和經(jīng)理）或至少一名可以控制董事會的董事會高級成員同為第三方委派。斯凱爾頓 2023年曾來華訪問?？偣窘o銷售公司每件產(chǎn)品的價格為26000元。 因此，策劃方案可考慮農(nóng)機生產(chǎn)廠家可以在銷售總價不變的情況下，將高稅率的農(nóng)機配件價格適當轉移到農(nóng)機的售價當中，從而降低稅負。 ★策劃思路 —— 當同一客戶同一時間來賓館休閑娛樂時，可嘗試不同項目的“包場費”實行內(nèi)部轉移定價的方式避稅。 “受控外國公司” —— 是跨國納稅人進行國際避稅的重要手段之一。這樣，利潤就從高稅國轉移到低稅國，從而達到最大限度減輕其稅負的目的。特別納稅調(diào)整實施辦法解析與稅務風險管理 關于印發(fā)《特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）》的通知 國稅發(fā)〔 2023〕 2號 各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局： 為貫徹落實《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例，規(guī)范和加強特別納稅調(diào)整管理，國家稅務總局制定了《 特別納稅調(diào)整實施辦法（試行） 》，現(xiàn)印發(fā)給你們，請遵照執(zhí)行。在跨國經(jīng)濟活動中，利用關聯(lián)企業(yè)之間的轉讓定價進行避稅已成為一種常見的稅收逃避方法， 其一般做法是 ：高稅國企業(yè)向其低稅國關聯(lián)企業(yè)銷售貨物、提供勞務、轉讓無形資產(chǎn)時制定低價；低稅國企業(yè)向其高稅國關聯(lián)企業(yè)銷售貨物、提供勞務、轉讓無形資產(chǎn)時制定高價。借貸款支付的利息，作為財務費用一般可以稅前扣除，而為股份資本支付的股息一般不得稅前扣除，因此，有些企業(yè)為了加大稅前扣除而減少應納稅所得額，在籌資時多采用借貸款而不是募集股份的方式，以此來達到避稅的目的。按營業(yè)稅條例規(guī)定，住宿、餐飲收入應按“服務業(yè)”申報 5%的營業(yè)稅；演藝收入應按“文化體育業(yè)”申報 3%的營業(yè)稅，游藝室的卡拉 OK、保齡球等項目應按“娛樂業(yè)”申報 20%的營業(yè)稅。因此，該企業(yè)當月應納增值稅銷項稅額＝ 10 8 13%＋ 50 17%＝ ＋ ＝ （萬元） （注：未考慮進項稅抵扣）。問如何進行納稅策劃？ ? 策劃前：華強公司應交所得稅額為： ? （ 31000150003000） 33%=4290元 ? 顯然，企業(yè)交所得稅較高，為此，該公司決定在綿陽設一家全資子公司專門負責對公司產(chǎn)品的銷售工作，總公司只專注于生產(chǎn)。 轉移定價 轉口貿(mào)易 BVI金融和經(jīng)濟部部長羅尼 （二）關聯(lián)申報與同期資料管理規(guī)定及其應對 8項關聯(lián)關系的認定： 關聯(lián)關系，主要是指企業(yè)與其 （一）一方 直接或間接 持有另一方的股份總和達到 25%以上，或者雙方直接或間接同為第三方所持有的股份達到 25%以上。 年度納稅申報時應報送的 9張關聯(lián)申報表的填報要點 實行查賬征收的居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設立機構、場所并據(jù)實申報繳納企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)向稅務機關報送年度企業(yè) 所得稅納稅申報表時 ,應附送 《中華人民共和國企業(yè)年度關聯(lián)業(yè)務往來報告表》，包括《關聯(lián)關系表》、《關聯(lián)交易匯總表》、《購銷表》、《勞務表》、《無形資產(chǎn)表》、《固定資產(chǎn)表》、《融通資金表》、《對外投資情況表》和《對外支付 企業(yè)按規(guī)定期限報送本辦法第十一條規(guī)定的報告表確有困難，需要延期的，應按征管法及其實施細則的有關規(guī)定辦理。 同期資料的申報和管理： 除本辦法第七章另有規(guī)定外，企業(yè)應在關聯(lián)交易發(fā)生年度的次年 5月 31日之前 準備完畢該年度同期資料，并自稅務機關要求之日起 20 企業(yè)因不可抗力無法按期提供同期資料的，應在不可抗力消除后 20 企業(yè)按照稅務機關要求提供的同期資料，須加蓋公章，并由法定代表人或法定代表人授權的代表簽字或蓋章。 稅務機關如何判定再銷售價格 再銷售價格法 以關聯(lián)方購進商品再銷售給非關聯(lián)方的價格減去可比非關聯(lián)交易毛利后的金額作為關聯(lián)方購進商品的公平成交價格。 常見的影響企業(yè)商品銷售價格、銷售利潤及增值稅稅負率的因素分析 —— 可參考作為“反避稅調(diào)查”的可比性分析和轉移定價的理由： ★ 合理解釋 —— （ 1）、 分析企業(yè)的價值鏈說 制造企業(yè)的價值鏈通過包括了研發(fā)設計、采購、生產(chǎn)制造、銷售、運輸、售后服務、行政人力資源等部分。 可以看出，價值鏈分割將會導致各個部分的稅負下降，但整個價值鏈的稅負是相同的，因此，在比較不同企業(yè)的稅負時，需要對兩家公司的價值鏈進行比較，價值鏈不同稅負不同屬于正?，F(xiàn)象。 ★ 合理解釋 —— （ 3）、 分析企業(yè)的運輸方式說 現(xiàn)在企業(yè)銷售產(chǎn)品往往是送貨到對方的倉庫，運輸成本比較高。有些產(chǎn)品重視低成本運作，重視大眾市場，市場容量大，贏在 薄利多銷 。 ★ 案例分析 —— 假設一家企業(yè)生產(chǎn)某種產(chǎn)品，市場零售價是1000元，可以抵扣進項的原材料和其他成本是 500元。 ★ 溫馨提示 —— 通過以上分析我們可以看到：企業(yè)增值稅稅負與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特征密切相關，分析企業(yè)稅負，除了參考行業(yè)統(tǒng)計的結果，還必須了解、分析企業(yè)的經(jīng)營特征，拋開企業(yè)的經(jīng)營特征分析，就會得出錯誤的結論，納稅評估的效果會大打折扣?！对儐枺ㄕ{(diào)查）筆錄》應由 2名以上調(diào)查人員簽字，并根據(jù)需要由被調(diào)查企業(yè)核對確認，若被調(diào)查企業(yè)拒絕，可由 2名以 （七）可以以記錄、錄音、錄像、照相和復制的方式索取與案件有關的資料，但必須