【正文】 適當(dāng)?shù)目杀葍r格或可比企業(yè)，確定企業(yè)的利潤水平。預(yù)約定價安排包括單邊、雙邊和多邊 3種類型。 （三）預(yù)備會談達(dá)成一致意見的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)自達(dá)成一致意見之日起 15日內(nèi)書面通知企業(yè)，可以就預(yù)約定價安排相關(guān)事宜進(jìn)行正式談判，并向企業(yè)送達(dá)《預(yù)約定價安排正式會談通知書》； 預(yù)備會談不能達(dá)成一致意見的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)自最后一次預(yù)備會談結(jié)束之日起 15日內(nèi)書面通知企業(yè)，向企業(yè)送達(dá)《拒絕企業(yè)申請預(yù)約定價安排通知書》，拒絕企業(yè)申請預(yù)約定價安排，并說明理由。若不能確認(rèn)可比交易或經(jīng)營活動的合理性，應(yīng)明確企業(yè)須進(jìn)一步提供的有關(guān)文件、資料，以證明其所選用的轉(zhuǎn)讓定價原則和計算方法公平地反映了被審核的關(guān)聯(lián)交易和經(jīng)營現(xiàn)狀，并得到相關(guān) （四）假設(shè)條件，分析、評估對行業(yè)盈利能力和對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的影響因素 （五）轉(zhuǎn)讓定價原則和計算方法，分析、評估企業(yè)在預(yù)約定價安排中選用的轉(zhuǎn)讓定價原則和計算方法是否以及如何真實地運用于以前、現(xiàn)在和未來年度的關(guān) （六）預(yù)期的公平交易價格或利潤區(qū)間，通過對確定的可比價格、利潤率、可比企業(yè)交易等情況的進(jìn)一步審核和評估，測算出稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)均可接受的價 預(yù)約定價安排草案的內(nèi)容及分析 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)自單邊預(yù)約定價安排形成審核評估結(jié)論之日起30日內(nèi)，與企業(yè)進(jìn)行預(yù)約定價安排磋商，磋商達(dá)成一致的，應(yīng)將預(yù)約定價安排草案和審核評估報告一并層報國家稅務(wù)總局審定。 （一）在預(yù)約定價安排執(zhí)行期內(nèi)，企業(yè)應(yīng)完整保存與安排有關(guān)的文件和資料 （包括賬簿和有關(guān)記錄等），不得丟失、銷毀和轉(zhuǎn)移；并在納稅年度終了后 5個月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送執(zhí)行預(yù)約定價安排情況的年度報 年度報告應(yīng)說明報告期內(nèi)經(jīng)營情況以及企業(yè)遵守預(yù)約定價安排的情況，包括預(yù)約定價安排要求的所有事項，以及是否有修訂或?qū)嵸|(zhì)上終止該預(yù)約定價安排的要求。如企業(yè)需要續(xù)簽的，應(yīng)在預(yù)約定價安排執(zhí)行期滿前 90日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出 續(xù)簽 申請，報送《預(yù)約定價安排續(xù)簽申請書》，并提供可靠的證明材料，說明現(xiàn)行預(yù)約定價安排所述事實和相關(guān)環(huán)境沒有發(fā)生實質(zhì)性變化，并且一直遵守該預(yù)約定價安排中的各項條款和約定。但企業(yè)仍不能接受的，應(yīng)當(dāng)終止安排的執(zhí)行。 企業(yè)不按獨立交易原則對上述情況做出處理而減少其應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)做出調(diào)整。中國居民企業(yè)股東符合所得稅法第四十五條征稅條件的，按照有關(guān)規(guī)定征稅。 企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為： （一）金融企業(yè)，為 5： 1； （二）其他企業(yè)，為 2： 1。 ? D公司接受 A公司的債權(quán)性投資和權(quán)益性投資分別為 500萬元和 200萬元，其比例為 ： 1，高于規(guī)定的 2： 1，并且其約定利率 10%高于金融機(jī)構(gòu)同期貸款利率 8%，故 A公司借款利息不能全額稅前扣除。 ★ 溫馨提示 —— 關(guān)于融資利息稅前列支的思考？ 民間借貸的合法性問題？ 關(guān)聯(lián)企業(yè)借貸的稅收控制問題？ 企業(yè)借貸新思路： （ 1）委托銀行貸款； （ 2）統(tǒng)借統(tǒng)貸； （ 3）互相“擔(dān)?！苯杩?。 ? 2023年 1月， D公司以 10%年利率從 A公司借款 500萬元，以 9%年利率從 B公司借款 600萬元，以 7%年利率向 C公司借款 600萬元。 ★ 溫馨提示 —— 企業(yè)未按規(guī)定準(zhǔn)備、保存和提供同期資料證明關(guān)聯(lián)債權(quán)投資金額、利率、期限、融資條件以及債資比例等符合獨立交易原則的，其超過標(biāo)準(zhǔn)比例的關(guān)聯(lián)方利息支出，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣 本章所稱“實際支付利息”是指企業(yè)按照權(quán)責(zé)發(fā) 企業(yè)實際支付關(guān)聯(lián)方利息存在轉(zhuǎn)讓定價問題的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)首先按照本辦法第五章的有關(guān)規(guī)定 實施轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查調(diào)整 。 中國居民股東多層間接持有股份按各層持股比例相乘計算，中間層持有股份超過 50%的，按 100%計算。稅務(wù)機(jī)關(guān)判定成本分?jǐn)倕f(xié)議是否符合獨立交易原則須層報國家稅務(wù)總局審核。協(xié)商不能解決的，可報上一級稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)調(diào)；涉及雙邊或多邊預(yù)約定價安排的，須層報國家稅務(wù)總局協(xié)調(diào)。國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局應(yīng)對企業(yè)執(zhí)行安排的情況，實行聯(lián)合檢查和審核。終止談判的，雙方應(yīng)將談判中相互提供的全部資料退還給對方。根據(jù)審核和評估的具體情況可要求企業(yè)補(bǔ) 因特殊情況，需要延長審核評估時間的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時書面通知企業(yè)，并向企業(yè)送達(dá)《預(yù)約定價安排審核評估延期通知書》，延長期限不得超過 3個月。 在預(yù)備會談期間，企業(yè)應(yīng)就以下內(nèi)容提供資料，并與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行討論： 1 2 3 4 5．是否應(yīng)用安排確定的方法解決以前年度的轉(zhuǎn)讓定價問題； 6．其他需要說明的情況。 （四）預(yù)約定價規(guī)定及其應(yīng)對 什么情況下企業(yè)可以申請簽訂預(yù)約定價安排 企業(yè)可以依據(jù)所得稅法第四十二條、所得稅法實施條例第一百一十三條及征管法實施細(xì)則第五十三條的規(guī)定，與稅務(wù)機(jī)關(guān)就企業(yè)未來年度關(guān)聯(lián)交易的定價原則和計算方法達(dá)成預(yù)約定價安排。 可比性審核和評估： 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)選用本辦法第四章規(guī)定的轉(zhuǎn)讓定價方法分析、評估企業(yè)關(guān)聯(lián)交易是否符合獨立交易原則，分析評估時可以使用公開信息資料，也可以使用非公開 稅務(wù)機(jī)關(guān)分析、評估企業(yè)關(guān)聯(lián)交易時， 因企業(yè)與可比企業(yè)營運資本占用不同而對營業(yè)利潤產(chǎn)生的差異原則上不做調(diào)整。 （八）需要證人作證的，應(yīng)事先告知證人不如實提供情況應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律責(zé)任。 轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查重點選擇的 7類企業(yè) 稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依據(jù)稅收征管法及其實施細(xì)則有關(guān)稅務(wù)檢查的規(guī)定，確定調(diào)查企業(yè)，進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查、調(diào)整。我們可以比較不同銷售模式的稅負(fù)： 第一種推動式：產(chǎn)品按市場價的 。由于市場地位不同，產(chǎn)品的毛利不一樣，利潤是增值額的一部分，利潤越高，稅負(fù)越高。運輸費用的處理有不同的方式，我們比較兩種常見方式的稅負(fù)差異： 一是買方承擔(dān)，運輸公司直接開具發(fā)票給買方； 一是賣方承擔(dān)，運輸公司直接開具發(fā)票給賣方。 ★ 合理解釋 —— （ 2）、 分析企業(yè)的生產(chǎn)方式說 企業(yè)的加工費用包括了折舊、人工、輔助生產(chǎn)的費用，這些費用都沒有對應(yīng)的進(jìn)項可以抵扣。對于一個獨立的企業(yè)，往往內(nèi)部囊括了以上價值鏈的全部，各個部分產(chǎn)生的增加值在同一家公司匯集，企業(yè)稅負(fù)比較高。 公平成交價格 =再銷售給非關(guān)聯(lián)方的價格（ 1可比非關(guān)聯(lián)交易毛利率） 可比非關(guān)聯(lián)交易毛利率 =可比非關(guān)聯(lián)交易毛利 /可比非關(guān)聯(lián)交易收入凈額 100% 可比性分析應(yīng)特別考察關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易在功能風(fēng)險及合同條款上的差異以及影響毛利率的其他因素，具體包括銷售、廣告及服務(wù)功能，存貨風(fēng)險，機(jī)器、設(shè)備的價值及使用年限，無形資產(chǎn)的使用及價值，批發(fā) 關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易之間在以上方面存在重大差異的，應(yīng)就該差異對毛利率的影響進(jìn)行合理調(diào)整，無法合理調(diào)整的，應(yīng)根據(jù)本章規(guī)定選擇其再銷售價格法通常適用于再銷售者未對商品進(jìn)行改變外型、性能、結(jié)構(gòu)或更換商標(biāo)等實質(zhì)性增值加工的簡單加工或單純購銷業(yè)務(wù)。同期資料涉及 企業(yè)因合并、分立等原因變更或注銷稅務(wù)登記的，應(yīng)由合并、 同期資料應(yīng)使用中文。 提供關(guān)聯(lián)交易同期資料的 5項內(nèi)容 企業(yè)應(yīng)根據(jù)所得稅法實施條例第一百一十四條的規(guī)定，按納稅年度準(zhǔn)備、保存、并按稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供其關(guān)聯(lián)交易的同期資料。若一方通過中間方對另一方間接持有股份，只要一方對中間方持股比例達(dá)到 25%以上，則一方對另一方的持股比例按照中間方對另一方 （二）一方與另一方（獨立金融機(jī)構(gòu)除外）之間借貸資金占一方實收資本 50%以上 ，或者一方借貸資金總額的 10%以上是由另一方（獨立金融機(jī)構(gòu)除外） （三）一方半數(shù)以上的 高級管理人員 （包括董事會成員和經(jīng)理）或至少一名可以控制董事會的董事會高級成員是由另一方委派，或者雙方半數(shù)以上的高級管理人員（包括董事會成員和經(jīng)理）或至少一名可以控制董事會的董事會高級成員同為第三方委派。斯凱爾頓 2023年曾來華訪問?？偣窘o銷售公司每件產(chǎn)品的價格為26000元。 因此，策劃方案可考慮農(nóng)機(jī)生產(chǎn)廠家可以在銷售總價不變的情況下，將高稅率的農(nóng)機(jī)配件價格適當(dāng)轉(zhuǎn)移到農(nóng)機(jī)的售價當(dāng)中，從而降低稅負(fù)。 ★策劃思路 —— 當(dāng)同一客戶同一時間來賓館休閑娛樂時，可嘗試不同項目的“包場費”實行內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價的方式避稅。 “受控外國公司” —— 是跨國納稅人進(jìn)行國際避稅的重要手段之一。這樣，利潤就從高稅國轉(zhuǎn)移到低稅國，從而達(dá)到最大限度減輕其稅負(fù)的目的。特別納稅調(diào)整實施辦法解析與稅務(wù)風(fēng)險管理 關(guān)于印發(fā)《特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）》的通知 國稅發(fā)〔 2023〕 2號 各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局： 為貫徹落實《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例，規(guī)范和加強(qiáng)特別納稅調(diào)整管理，國家稅務(wù)總局制定了《 特別納稅調(diào)整實施辦法（試行） 》，現(xiàn)印發(fā)給你們，請遵照執(zhí)行。在跨國經(jīng)濟(jì)活動中，利用關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的轉(zhuǎn)讓定價進(jìn)行避稅已成為一種常見的稅收逃避方法， 其一般做法是 ：高稅國企業(yè)向其低稅國關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)時制定低價；低稅國企業(yè)向其高稅國關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)時制定高價。借貸款支付的利息，作為財務(wù)費用一般可以稅前扣除，而為股份資本支付的股息一般不得稅前扣除，因此，有些企業(yè)為了加大稅前扣除而減少應(yīng)納稅所得額，在籌資時多采用借貸款而不是募集股份的方式，以此來達(dá)到避稅的目的。按營業(yè)稅條例規(guī)定，住宿、餐飲收入應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”申報 5%的營業(yè)稅；演藝收入應(yīng)按“文化體育業(yè)”申報 3%的營業(yè)稅，游藝室的卡拉 OK、保齡球等項目應(yīng)按“娛樂業(yè)”申報 20%的營業(yè)稅。因此，該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅銷項稅額＝ 10 8 13%＋ 50 17%＝ ＋ ＝ （萬元） （注：未考慮進(jìn)項稅抵扣）。問如何進(jìn)行納稅策劃？ ? 策劃前：華強(qiáng)公司應(yīng)交所得稅額為： ? （ 31000150003000） 33%=4290元 ? 顯然，企業(yè)交所得稅較高，為此，該公司決定在綿陽設(shè)一家全資子公司專門負(fù)責(zé)對公司產(chǎn)品的銷售工作，總公司只專注于生產(chǎn)。 轉(zhuǎn)移定價 轉(zhuǎn)口貿(mào)易 BVI金融和經(jīng)濟(jì)部部長羅尼 （二）關(guān)聯(lián)申報與同期資料管理規(guī)定及其應(yīng)對 8項關(guān)聯(lián)關(guān)系的認(rèn)定： 關(guān)聯(lián)關(guān)系，主要是指企業(yè)與其 （一）一方 直接或間接 持有另一方的股份總和達(dá)到 25%以上，或者雙方直接或間接同為第三方所持有的股份達(dá)到 25%以上。 年度納稅申報時應(yīng)報送的 9張關(guān)聯(lián)申報表的填報要點 實行查賬征收的居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所并據(jù)實申報繳納企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送年度企業(yè) 所得稅納稅申報表時 ,應(yīng)附送 《中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表》，包括《關(guān)聯(lián)關(guān)系表》、《關(guān)聯(lián)交易匯總表》、《購銷表》、《勞務(wù)表》、《無形資產(chǎn)表》、《固定資產(chǎn)表》、《融通資金表》、《對外投資情況表》和《對外支付 企業(yè)按規(guī)定期限報送本辦法第十一條規(guī)定的報告表確有困難，需要延期的，應(yīng)按征管法及其實施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定辦理。 同期資料的申報和管理： 除本辦法第七章另有規(guī)定外，企業(yè)應(yīng)在關(guān)聯(lián)交易發(fā)生年度的次年 5月 31日之前 準(zhǔn)備完畢該年度同期資料，并自稅務(wù)機(jī)關(guān)要求之日起 20 企業(yè)因不可抗力無法按期提供同期資料的，應(yīng)在不可抗力消除后 20 企業(yè)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的同期資料，須加蓋公章，并由法定代表人或法定代表人授權(quán)的代表簽字或蓋章。 稅務(wù)機(jī)關(guān)如何判定再銷售價格 再銷售價格法 以關(guān)聯(lián)方購進(jìn)商品再銷售給非關(guān)聯(lián)方的價格減去可比非關(guān)聯(lián)交易毛利后的金額作為關(guān)聯(lián)方購進(jìn)商品的公平成交價格。 常見的影響企業(yè)商品銷售價格、銷售利潤及增值稅稅負(fù)率的因素分析 —— 可參考作為“反避稅調(diào)查”的可比性分析和轉(zhuǎn)移定價的理由： ★ 合理解釋 —— （ 1）、 分析企業(yè)的價值鏈說 制造企業(yè)的價值鏈通過包括了研發(fā)設(shè)計、采購、生產(chǎn)制造、銷售、運輸、售后服務(wù)、行政人力資源等部分。 可以看出，價值鏈分割將會導(dǎo)致各個部分的稅負(fù)下降，但整個價值鏈的稅負(fù)是相同的，因此，在比較不同企業(yè)的稅負(fù)時，需要對兩家公司的價值鏈進(jìn)行比較，價值鏈不同稅負(fù)不同屬于正?，F(xiàn)象。 ★ 合理解釋 —— （ 3）、 分析企業(yè)的運輸方式說 現(xiàn)在企業(yè)銷售產(chǎn)品往往是送貨到對方的倉庫，運輸成本比較高。有些產(chǎn)品重視低成本運作，重視大眾市場，市場容量大，贏在 薄利多銷 。 ★ 案例分析 —— 假設(shè)一家企業(yè)生產(chǎn)某種產(chǎn)品，市場零售價是1000元，可以抵扣進(jìn)項的原材料和其他成本是 500元。 ★ 溫馨提示 —— 通過以上分析我們可以看到：企業(yè)增值稅稅負(fù)與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特征密切相關(guān)，分析企業(yè)稅負(fù)，除了參考行業(yè)統(tǒng)計的結(jié)果，還必須了解、分析企業(yè)的經(jīng)營特征，拋開企業(yè)的經(jīng)營特征分析，就會得出錯誤的結(jié)論，納稅評估的效果會大打折扣?！对儐枺ㄕ{(diào)查）筆錄》應(yīng)由 2名以上調(diào)查人員簽字，并根據(jù)需要由被調(diào)查企業(yè)核對確認(rèn)，若被調(diào)查企業(yè)拒絕，可由 2名以 （七）可以以記錄、錄音、錄像、照相和復(fù)制的方式索取與案件有關(guān)的資料，但必須