【正文】 經(jīng)調(diào)查，企業(yè)關聯(lián)交易符合獨立交易原則的，稅務機關應做出轉讓定價調(diào)查結論，并向企業(yè)送達《特別納稅調(diào)查結論通知書》。 （ 1）現(xiàn)場調(diào)查 —— 稅務機關對已確定的調(diào)查對象，應根據(jù)稅法實施條例的規(guī)定，實施 現(xiàn)場調(diào)查 （一）現(xiàn)場調(diào)查人員須 2 （二）現(xiàn)場調(diào)查時調(diào)查人員應出示《稅務檢查證》，并送達《稅務檢查通知書》。方式的特點是給予經(jīng)銷商大的折扣、優(yōu)惠、返點、獎勵，靠經(jīng)銷商來推動市場。全部自己生產(chǎn)的稅負為 5％。利潤率指標包括資產(chǎn)收益率、 銷售利潤率 、完全 可比性分析應特別考察關聯(lián)交易與非關聯(lián)交易之間在功能風險及經(jīng)濟環(huán)境上的差異以及影響營業(yè)利潤的其他因素，具體包括執(zhí)行功能、承擔風險和使用資產(chǎn)，行業(yè)和市場情況，經(jīng)營規(guī)模，經(jīng)濟周期和產(chǎn)品生命周期，成本、費用、所得和資產(chǎn)在 關聯(lián)交易與非關聯(lián)交易之間在以上方面存在重大差異的，應就該差異對營業(yè)利潤的影響進行合理調(diào)整，無法合理調(diào)整的， 交易凈利潤法通常適用于有形資產(chǎn)的購銷、轉讓和使用，無形資產(chǎn)的轉讓和使用以及勞務提供等關聯(lián)交易。 （四）可比性分析 1．可比性分析所考慮的因素，包括交易資產(chǎn)或勞務特性、交易各方功能和風險、合同條款、經(jīng)濟環(huán)境、 2．可比企業(yè)執(zhí)行的功能、承擔的風險以及使用的 3．可比交易的說明，如：有形資產(chǎn)的物理特性、質(zhì)量及其效用；融資業(yè)務的正常利率水平、金額、幣種、期限、擔保、融資人的資信、還款方式、計息方法等；勞務的性質(zhì)與程度；無形資產(chǎn)的類型及交易形式，通過交易獲得的使用無形資產(chǎn)的權利，使用無形資產(chǎn)獲得的 4 5．可比數(shù)據(jù)的差異調(diào)整及理由。 成本分攤協(xié)議管理 是指稅務機關按照所得稅法第四十一條第二款的規(guī)定，對企業(yè)與其關聯(lián)方簽署的成本分攤協(xié)議是否符合獨立交易原則進行審核評估和調(diào)查調(diào)整等工作的總稱。 （ 6）提前收取“售后服務費”， 巧妙策劃軟件混合銷售； ★ 納稅問題 —— 關于軟件銷售的混合銷售，稅務一律按增值稅征收，其方法是否有問題？嵌入式軟件的征免稅問題如何掌握？ ★策劃思路 —— （ 1）巧妙策劃提前收取“售后服務費”（營業(yè)稅）； （ 2）嵌入式軟件與相應設備應單獨核算。 1A一般的定價轉移避稅方式圖解： A與 B關聯(lián)企業(yè) 為了共同利益而 進行的定向商品 或非商品交易， 目的是為了 利潤轉移避稅。即完全獨立的無關聯(lián)關系的企業(yè)或者個人，依據(jù)市場條件下所采用的計價標準或者價格來處理其相互之間的收入和費用分配的原則。為避免對成本分攤協(xié)議的濫用， 國稅發(fā)〔 2023〕 2號 中對于勞務的成本分攤只限定于集團采購和集團營銷策劃。 ★策劃思路 —— 內(nèi)部的定價轉移方式：同一對象租賃，以“總價不變”為原則，分析二者的稅負差異，實行“水往低處流”的內(nèi)部定價轉移方式，實現(xiàn)租賃的合理避稅。 ? 現(xiàn)在，該集團經(jīng)進一步策劃分析，只要在稅法準許的情況下，能夠達到同行業(yè)一般生產(chǎn)型企業(yè)的平均利潤水平 ，就可以將部分利潤轉讓給綿陽銷售公司，故將銷售給綿陽公司的售價降到 23000元 /件，則集團公司應交所得稅為：（ 2300015000） 33%=2640元，銷售公司應交所得稅為：（ 31000230003000） 15%=750元，兩公司共計納所得稅為：2640+750=3390元。 （六）一方的購買或銷售活動主要由另一方控制。 稅務機關如何判定是否具有可比性 選用合理的轉讓定價方法應進行可比性分析?，F(xiàn)在有兩種方式可以選擇：一種是生產(chǎn)和銷售在同一家公司，一種是生產(chǎn)和銷售分立?？梢钥闯觯瑢\輸費用的處理方式不同，企業(yè)稅負也就會不一樣。 ★ 合理解釋 —— （ 6）、 分析企業(yè)產(chǎn)品的生命周期 企業(yè)與產(chǎn)品都有生命周期，一個理想、完整的生命周期包括引入期、成長期、成熟期、衰退期 。稅務機關應自收到企業(yè)延期申請之日起 15日內(nèi)函復，逾期未函復的，視同稅務機關已同意企業(yè)的延期申請。 預約定價安排應由設區(qū)的市、自治州以上的稅務機關受理。 國家稅務總局與稅收協(xié)定締約對方稅務主管當局開展雙邊或多邊預約定價安排的磋商，磋商達成一致的，根據(jù)磋商備忘錄擬定預約定價安排草案。稅務機關應自收到企業(yè)續(xù)簽申請之日起 15日內(nèi)做出是否受理的書面答復，向企業(yè)送達 《預約定價安排申請續(xù)簽答復書》 。 成本分攤協(xié)議執(zhí)行期間，參與方實際分享的收益與分攤的成本 不相配比 成本分攤協(xié)議的稅務處理： 對于符合獨立交易原 （一）企業(yè)按照協(xié)議分攤的成本，應在協(xié)議規(guī)定 （二）涉及補償調(diào)整的，應在補償調(diào)整的年度計 （三）涉及無形資產(chǎn)的成本分攤協(xié)議，加入支付、退出補償或終止協(xié)議時對協(xié)議成果分配的，應按資產(chǎn) 企業(yè)可根據(jù)本辦法第六章的規(guī)定 采取預約定價安排的方式達成成本分攤協(xié)議 。 財稅〔 2023〕 121號 關于企業(yè)關聯(lián)方利息支出稅前扣除標準 有關稅收政策問題的通知 二、企業(yè)如果能夠按照稅法及其實施條例的有關規(guī)定提供相關資料，并證明相關交易活動符合獨立交易原則的；或者該企業(yè)的實際稅負不高于境內(nèi)關聯(lián)方的，其實際支付給境內(nèi)關聯(lián)方的利息支出，在計算應納稅所得額時準予扣除。 、 B、 C公司的利息收入 A公司自 D公司取得的利息收入 50萬元、 B公司自 D公司取得的利息收入 54萬元、 C公司自 D公司取得的利息收入 42萬元，因企業(yè)所得稅法和實施條例中沒有相關稅收優(yōu)惠政策的規(guī)定，故均應并入應納稅所得額計算繳納企業(yè)所得稅。 不得扣除利息支出的處理辦法 所得稅法第四十六條規(guī)定不得在計算應納稅所得額時扣除的利息支出，不得結轉到以后納稅年度；應按照實際支付給各關聯(lián)方利息占關聯(lián)方利息總額的比例，在各關聯(lián)方之間進行分配，其中，分配給實際稅負高于企業(yè)的境內(nèi)關聯(lián)方的利息準予扣除；直接或間接實際支付給境外關聯(lián)方的利息應視同分配的股息 ,按照股息和利息分別適用的所得稅稅率差補征企業(yè)所得稅，如已扣繳的所得稅稅款多于按股息計算應征所得稅稅款， 利息支出的同期資料證明： 企業(yè)關聯(lián)債資比例超過標準比例的利息支出，如要在計算應納稅所得額時扣除，除遵照本辦法第三章規(guī)定外，還應準備、保存、并按稅務機關要求提供以下同期資料，證明關聯(lián)債權投資金額、利率、期限、融資 （四）關聯(lián)債權投資的性質(zhì)、目的及取得時的市場狀況； （五）關聯(lián)債權投資的貨幣種類、金額、利率、期限及融 （十）其他能夠證明符合獨立交易原則的資料。（ 權利與義務對等原則 ） 成本分攤協(xié)議的主要內(nèi)容： （一）參與方的名稱、所在國家（地區(qū)）、關聯(lián)關系、在協(xié)議中的權利和義務； （二）成本分攤協(xié)議所涉及的無形資產(chǎn)或勞務的內(nèi)容、范圍，協(xié)議涉及研發(fā)或勞務活動的具體承擔者及其職責、任務； （五）參與方初始投入和后續(xù)成本支付的金額、形式、價 成本分攤協(xié)議的審核： 企業(yè)應自成本分攤協(xié)議達成之日起30日內(nèi)，層報國家稅務總局備案。原預約定價安排終止執(zhí)行后，稅務機關可以和企業(yè)按照本章規(guī)定的程序和要求，重新談簽新 （五）國家稅務局和地方稅務局與企業(yè)共同簽訂的預約定價安排，在執(zhí)行期內(nèi)，企業(yè)應分別向國家稅務局和地方稅務局報送執(zhí)行預約定價安排情況的年度報告和實質(zhì)性變化報告。 稅務機關的評估和審核： 稅務機關應自收到企業(yè)提交的預約定價安排正式書面申請及所需文件、資料之日起 5個月內(nèi)，進行審核和評估。在跟蹤管理期內(nèi)，企業(yè)應在跟蹤年度的次年 6月 20日之前向稅務機關提供跟蹤年度的同期資料，稅務機關根據(jù)同期資料和納稅申報資料重點分析、評估以下內(nèi)容： 稅務機關在跟蹤管理期內(nèi)發(fā)現(xiàn)企業(yè)轉讓定價異常等情況，應及時與企業(yè)溝通，要求企業(yè)自行調(diào)整，或按照本章有關規(guī)定開展轉讓定價調(diào)查調(diào)整?！对儐枺ㄕ{(diào)查）筆錄》應由 2名以上調(diào)查人員簽字，并根據(jù)需要由被調(diào)查企業(yè)核對確認，若被調(diào)查企業(yè)拒絕，可由 2名以 （七）可以以記錄、錄音、錄像、照相和復制的方式索取與案件有關的資料，但必須注明原件的保存方及出處，由原件保存或提供方核對簽注“與原件核對無誤”字樣，并蓋章或押印。 ★ 案例分析 —— 假設一家企業(yè)生產(chǎn)某種產(chǎn)品，市場零售價是1000元，可以抵扣進項的原材料和其他成本是 500元。 ★ 合理解釋 —— （ 3）、 分析企業(yè)的運輸方式說 現(xiàn)在企業(yè)銷售產(chǎn)品往往是送貨到對方的倉庫，運輸成本比較高。 常見的影響企業(yè)商品銷售價格、銷售利潤及增值稅稅負率的因素分析 —— 可參考作為“反避稅調(diào)查”的可比性分析和轉移定價的理由： ★ 合理解釋 —— （ 1）、 分析企業(yè)的價值鏈說 制造企業(yè)的價值鏈通過包括了研發(fā)設計、采購、生產(chǎn)制造、銷售、運輸、售后服務、行政人力資源等部分。 同期資料的申報和管理： 除本辦法第七章另有規(guī)定外，企業(yè)應在關聯(lián)交易發(fā)生年度的次年 5月 31日之前 準備完畢該年度同期資料，并自稅務機關要求之日起 20 企業(yè)因不可抗力無法按期提供同期資料的，應在不可抗力消除后 20 企業(yè)按照稅務機關要求提供的同期資料，須加蓋公章，并由法定代表人或法定代表人授權的代表簽字或蓋章。 （二）關聯(lián)申報與同期資料管理規(guī)定及其應對 8項關聯(lián)關系的認定： 關聯(lián)關系，主要是指企業(yè)與其 （一）一方 直接或間接 持有另一方的股份總和達到 25%以上，或者雙方直接或間接同為第三方所持有的股份達到 25%以上。問如何進行納稅策劃？ ? 策劃前：華強公司應交所得稅額為： ? （ 31000150003000） 33%=4290元 ? 顯然，企業(yè)交所得稅較高，為此，該公司決定在綿陽設一家全資子公司專門負責對公司產(chǎn)品的銷售工作，總公司只專注于生產(chǎn)。按營業(yè)稅條例規(guī)定，住宿、餐飲收入應按“服務業(yè)”申報 5%的營業(yè)稅；演藝收入應按“文化體育業(yè)”申報 3%的營業(yè)稅，游藝室的卡拉 OK、保齡球等項目應按“娛樂業(yè)”申報 20%的營業(yè)稅。在跨國經(jīng)濟活動中，利用關聯(lián)企業(yè)之間的轉讓定價進行避稅已成為一種常見的稅收逃避方法， 其一般做法是 ：高稅國企業(yè)向其低稅國關聯(lián)企業(yè)銷售貨物、提供勞務、轉讓無形資產(chǎn)時制定低價；低稅國企業(yè)向其高稅國關聯(lián)企業(yè)銷售貨物、提供勞務、轉讓無形資產(chǎn)時制定高價。這樣，利潤就從高稅國轉移到低稅國，從而達到最大限度減輕其稅負的目的。 ★策劃思路 —— 當同一客戶同一時間來賓館休閑娛樂時，可嘗試不同項目的“包場費”實行內(nèi)部轉移定價的方式避稅。總公司給銷售公司每件產(chǎn)品的價格為26000元。若一方通過中間方對另一方間接持有股份，只要一方對中間方持股比例達到 25%以上，則一方對另一方的持股比例按照中間方對另一方 （二）一方與另一方（獨立金融機構除外）之間借貸資金占一方實收資本 50%以上 ，或者一方借貸資金總額的 10%以上是由另一方（獨立金融機構除外） （三）一方半數(shù)以上的 高級管理人員 （包括董事會成員和經(jīng)理）或至少一名可以控制董事會的董事會高級成員是由另一方委派，或者雙方半數(shù)以上的高級管理人員（包括董事會成員和經(jīng)理）或至少一名可以控制董事會的董事會高級成員同為第三方委派。同期資料涉及 企業(yè)因合并、分立等原因變更或注銷稅務登記的，應由合并、 同期資料應使用中文。對于一個獨立的企業(yè)，往往內(nèi)部囊括了以上價值鏈的全部，各個部分產(chǎn)生的增加值在同一家公司匯集，企業(yè)稅負比較高。運輸費用的處理有不同的方式，我們比較兩種常見方式的稅負差異： 一是買方承擔，運輸公司直接開具發(fā)票給買方； 一是賣方承擔，運輸公司直接開具發(fā)票給賣方。我們可以比較不同銷售模式的稅負： 第一種推動式：產(chǎn)品按市場價的 。 （八）需要證人作證的，應事先告知證人不如實提供情況應當承擔的法律責任。 （四）預約定價規(guī)定及其應對 什么情況下企業(yè)可以申請簽訂預約定價安排 企業(yè)可以依據(jù)所得稅法第四十二條、所得稅法實施條例第一百一十三條及征管法實施細則第五十三條的規(guī)定，與稅務機關就企業(yè)未來年度關聯(lián)交易的定價原則和計算方法達成預約定價安排。根據(jù)審核和評估的具體情況可要求企業(yè)補 因特殊情況，需要延長審核評估時間的，稅務機關應及時書面通知企業(yè)，并向企業(yè)送達《預約定價安排審核評估延期通知書》，延長期限不得超過 3個月。國家稅務局和地方稅務局應對企業(yè)執(zhí)行安排的情況，實行聯(lián)合檢查和審核。稅務機關判定成本分攤協(xié)議是否符合獨立交易原則須層報國家稅務總局審核。 ★ 溫馨提示 —— 企業(yè)未按規(guī)定準備、保存和提供同期資料證明關聯(lián)債權投資金額、利率、期限、融資條件以及債資比例等符合獨立交易原則的，其超過標準比例的關聯(lián)方利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣 本章所稱“實際支付利息”是指企業(yè)按照權責發(fā) 企業(yè)實際支付關聯(lián)方利息存在轉讓定價問題的，稅務機關應首先按照